趙永密

內(nèi)容提要：本文以詳實(shí)、準(zhǔn)確的稅收和GDP數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從分析稅收和經(jīng)濟(jì)的相關(guān)性、稅收結(jié)構(gòu)等角度探尋支撐黑龍江省這輪稅收超速增長(zhǎng)的原因，對(duì)稅收超速增長(zhǎng)是否可持續(xù)進(jìn)行探討，并提出一些工作建議。

2018年以來，全國稅收超速增長(zhǎng)的現(xiàn)象引起社會(huì)各方面的廣泛關(guān)注。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，上半年全國GDP增速為6.8%，稅收卻增長(zhǎng)了15.3%，增速是GDP的兩倍還多。前三季度全國GDP增速、稅收增速分別為6.7%和13.2%，雖然GDP與稅收增速的差距有所收窄，稅收增速仍接近GDP增速的兩倍。針對(duì)全國稅收超速增長(zhǎng)的現(xiàn)象，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院范子英教授在微信公眾號(hào)“俠客島”撰文分析指出，財(cái)稅收入與GDP增速的差距，有一部分是合理的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)導(dǎo)致的（GDP是不變價(jià)，財(cái)稅收入是現(xiàn)價(jià)），PPI增速、生產(chǎn)資料價(jià)格、上游環(huán)節(jié)的漲價(jià)，支撐了本輪稅收快速增長(zhǎng)。黑龍江省為我國最北的一個(gè)資源型省份，煤炭石油資源豐富，經(jīng)濟(jì)以國有企業(yè)為主導(dǎo)，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力不足，2018年前三季度，在GDP增速低于全國平均水平的情況下，稅收增速卻超過全國稅收增速，稅收增速是GDP的3.4倍之多。在經(jīng)濟(jì)增速放緩、國家大力減稅降費(fèi)的大環(huán)境下，稅收超速增長(zhǎng)的原因在哪里？強(qiáng)化稅收征管力度可能是其中一個(gè)因素，但這不是本文研究的重點(diǎn)。本文以全國和黑龍江省2018年前三季度、黑龍江省2000-2017年稅收和GDP增速數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，試圖從分析稅收和經(jīng)濟(jì)的相關(guān)性、稅收結(jié)構(gòu)等角度探尋支撐黑龍江省這輪稅收超速增長(zhǎng)的原因，對(duì)稅收超速增長(zhǎng)是否可持續(xù)進(jìn)行探討，并提出一些政策建議。

一、黑龍江省前三季度稅收實(shí)現(xiàn)強(qiáng)勁逆勢(shì)增長(zhǎng)

先看黑龍江省與全國的GDP增速。如圖1所示，2018年一季度、上半年、前三季度黑龍江省GDP增速均低于全國增速，前三季度黑龍江GDP增速比全國增速低1.6個(gè)百分點(diǎn)。

再看稅收累計(jì)增速與全國增速。如圖2所示，2018年，在全國稅收增速下滑的趨勢(shì)下，黑龍江省稅收增速先小幅上升，后小幅下降，到前三季度超全國1.2個(gè)百分點(diǎn)，顯示出黑龍江省2018年以來稅收增長(zhǎng)強(qiáng)勁。

圖1 2018年前三季度黑龍江和全國GDP增速

圖2 2018年前三季度黑龍江和全國稅收累計(jì)增速

在GDP增速下滑且低于全國增速的背景下，黑龍江省稅收和GDP的相關(guān)性如何？稅收為何會(huì)強(qiáng)勁逆勢(shì)增長(zhǎng)？支撐黑龍江省這一輪稅收強(qiáng)勁逆勢(shì)增長(zhǎng)的原因是什么？這一輪的稅收強(qiáng)勁逆勢(shì)增長(zhǎng)是否具有可持續(xù)性？帶著這些問題，筆者試著從以下兩個(gè)方面進(jìn)行分析。

二、從稅收和GDP的相關(guān)性分析超速增長(zhǎng)的原因

眾所周知，經(jīng)濟(jì)因素是影響稅收收入的主要因素之一，甚至有經(jīng)濟(jì)決定稅收之說，同時(shí)稅收收入又是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的反映，GDP和稅收增速存在著相關(guān)關(guān)系?？墒?，實(shí)際情況是GDP和稅收增速總是脫節(jié)，GDP和稅收增速同步的時(shí)候較少，而稅收超速增長(zhǎng)卻是常態(tài)。2018年前三季度黑龍江省GDP增速逐步下滑，從一季度的5.6%，到前三季度已下滑到5.1%，而稅收增速先上升后下降，到前三季度仍有14.4%之高。同時(shí)，一季度、上半年、前三季度稅收增速分別是GDP增速的2.7倍、2.9倍、2.8倍，稅收超速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)明顯，且GDP增速與之差距很大。

圖3 2018年前三季度黑龍江省稅收和GDP增速

如果說僅利用2018年前三季度的數(shù)據(jù)分析黑龍江省稅收和GDP的相關(guān)性有失偏頗，下面將時(shí)間段拉長(zhǎng)，運(yùn)用黑龍江省2000-2017年稅收和GDP增速數(shù)據(jù)，對(duì)稅收與GDP增速的相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證分析。

圖4 黑龍江省2000-2017年稅收和GDP增速

由圖4所示，除2009年、2015年、2016年三個(gè)年份外，其他15個(gè)年份的GDP和稅收增速均為正，即隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，稅收也實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)。其中，有9個(gè)年份稅收實(shí)現(xiàn)超速增長(zhǎng)，比如2001年、2017年，有5個(gè)年份稅收增速小于GDP增速，比如2002年、2007年，僅2005年一個(gè)年份稅收和GDP保持了同速增長(zhǎng)。

黑龍江省稅收和GDP增速的相關(guān)性有多大？下面利用SPSS做Pearson相關(guān)性分析，采用雙側(cè)顯著性檢驗(yàn)，衡量黑龍江省稅收和GDP增速相關(guān)程度大小的相關(guān)系數(shù)r=0.829<1。

得到黑龍江省稅收和GDP增速相關(guān)性的大小后，不禁要問稅收收入對(duì)GDP增長(zhǎng)的反映程度有多大？剔除3個(gè)稅收負(fù)增長(zhǎng)的年份后，圖5顯示了2000年以來的現(xiàn)價(jià)稅收彈性（稅收增速與GDP現(xiàn)價(jià)增速之比），多數(shù)年份現(xiàn)價(jià)稅收彈性大于1，說明2000年以來，黑龍江省稅收超速增長(zhǎng)是常態(tài)，這與全國的情形是一致的。

表1 相關(guān)性

圖5 現(xiàn)價(jià)稅收彈性

三、從稅收結(jié)構(gòu)分析超速增長(zhǎng)的原因

分析黑龍江省2018年前三季度稅收超速增長(zhǎng)的原因，就必須要從稅收結(jié)構(gòu)入手。下面分別從稅收收入分稅種、分產(chǎn)業(yè)、分企業(yè)類型三個(gè)維度進(jìn)行分析。

（一）究竟是哪些稅種，支撐了黑龍江省稅收的“超速增長(zhǎng)”？

2018年前三季度黑龍江省稅務(wù)部門征收的18個(gè)稅種中，前六大稅種分別是增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅，這六個(gè)稅種，已經(jīng)占據(jù)了總稅收的83%，所以當(dāng)這六個(gè)稅種增長(zhǎng)較快時(shí)，那么全省的稅收收入增長(zhǎng)就會(huì)相應(yīng)較快，反之亦然。

實(shí)際上，黑龍江省2018年前三季度多數(shù)稅種實(shí)現(xiàn)了較大幅度的增長(zhǎng)。第一大稅種國內(nèi)增值稅和第三大稅種消費(fèi)稅增速分別為11.8%、10.8%，雖然低于總稅收14.4%的增速，但它們的稅收貢獻(xiàn)率分別達(dá)到30.9%、10.6%，分別拉動(dòng)稅收增長(zhǎng)4.4個(gè)百分點(diǎn)和1.5個(gè)百分點(diǎn)。第二、四、五、六大稅種企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅表現(xiàn)尤為亮眼，增速分別達(dá)到23.1%、18.5%、25.8%、31.3%，稅收貢獻(xiàn)率分別為 27.1%、7.5%、7.6%、6.6%，分別拉動(dòng)稅收增長(zhǎng) 3.9、1.1、1.1、0.9個(gè)百分點(diǎn)。前六大稅種合計(jì)的稅收貢獻(xiàn)率高達(dá)90.4%，拉動(dòng)稅收增長(zhǎng)13個(gè)百分點(diǎn)，與其他小稅種如契稅合力推動(dòng)稅收增長(zhǎng)14.4%。在分析各稅種增長(zhǎng)時(shí)，有兩點(diǎn)值得特別關(guān)注。一是企業(yè)所得稅增速23.1%特別亮眼，說明企業(yè)的利潤明顯增加，在GDP增長(zhǎng)放緩的形勢(shì)下，是哪些行業(yè)、哪些企業(yè)的利潤增加了?二是跟房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)的稅種如土地增值稅、契稅增速很高，均大于20%，甚至超過30%，房地產(chǎn)行業(yè)同樣需要繳納增值稅、企業(yè)所得稅，造成房地產(chǎn)行業(yè)總稅收增長(zhǎng)幅度很大。

圖6 黑龍江省2018年前三季度分稅種占比

圖7 黑龍江省2018年前三季度稅收分行業(yè)占比

（二）究竟是哪些行業(yè)，支撐了黑龍江省稅收的“超速增長(zhǎng)”？

按照國家統(tǒng)計(jì)局2017年國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754—2017）中劃分的20個(gè)門類，黑龍江省2018年前三季度稅收占比前六大行業(yè)全為傳統(tǒng)行業(yè)，分別為制造業(yè)、采礦業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)，這六大行業(yè)合計(jì)占總稅收的比重為85%，它們的稅收增速基本決定了整體稅收的增速。這六大行業(yè)稅收增速分別為8.5%、50.4%、20.4%、9.5%、3.1%、8.6%，稅收貢獻(xiàn)率分別為 17.9%、47.2%、19.1%、7.0%、2.1%、3.2%，分別拉動(dòng)稅收增長(zhǎng) 2.6、6.8、2.8、1.0、0.3、0.5個(gè)百分點(diǎn)。這六大行業(yè)稅收貢獻(xiàn)率合計(jì)高達(dá)96.5%，合計(jì)拉動(dòng)稅收增長(zhǎng)14個(gè)百分點(diǎn)，幾乎等于整體稅收增速14.4%。從以上數(shù)據(jù)可知，第二大行業(yè)采礦業(yè)所占稅收比重（18%）低于第一大行業(yè)制造業(yè)（29%），由于采礦業(yè)稅收增速（50.4%）遠(yuǎn)高于制造業(yè)稅收增速（8.5%），使之稅收貢獻(xiàn)率達(dá)到近50%，拉動(dòng)稅收增長(zhǎng)6.8個(gè)百分點(diǎn)。再來看采礦業(yè)的兩個(gè)細(xì)分行業(yè)石油和天然氣開采業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)的稅收增長(zhǎng)情況。石油和天然氣開采業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)占采礦業(yè)稅收比重分別為72.7%、17.6%，合計(jì)為90.3%。兩細(xì)分行業(yè)的稅收增速分別為54.3%、65.0%，均高于采礦業(yè)稅收增速50.4%，顯然主要是這兩個(gè)細(xì)分行業(yè)貢獻(xiàn)了采礦業(yè)稅收增速。同時(shí)稅收貢獻(xiàn)率排第二位（19.1%）的房地產(chǎn)業(yè)的稅收增速也超過20%。因此，黑龍江省的稅收超速增長(zhǎng)，其實(shí)主要原因是石油和天然氣開采業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)稅收增長(zhǎng)很快。由前文分析可知，第一大稅種增值稅和第二大稅種企業(yè)所得稅是黑龍江省稅收整體超速增長(zhǎng)的主要推動(dòng)力量，這三個(gè)行業(yè)的稅收增速也是增值稅和企業(yè)所得稅推動(dòng)的嗎？根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，這三個(gè)行業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅占所在行業(yè)稅收的比重分別為43.4%、69.5%、28.1%和31.6%、8.2%、16.8%。這三個(gè)行業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅增速分別為37.7%、55.6%、28.0%和150.7%、88.6%、19.4%。從增值稅和企業(yè)所得稅合計(jì)占所在行業(yè)的比重、增速可以看出，這三個(gè)行業(yè)繳納了較多的增值稅和企業(yè)所得稅，說明行業(yè)利潤增加了。

（三）究竟是哪些類型企業(yè)，支撐了黑龍江省稅收的“超速增長(zhǎng)”？

2018年前三季度，黑龍江省國有控股企業(yè)和非公有制經(jīng)濟(jì)稅收占總稅收的比重分別為37.1%、54.3%，稅收增速分別為24.8%、11.1%，國有控股企業(yè)占總稅收的比重沒有非公有制經(jīng)濟(jì)高，但其對(duì)稅收貢獻(xiàn)率（58.8%）高于非公有制經(jīng)濟(jì)（43.0%）。由上文分析稅收貢獻(xiàn)率排名第一的采礦業(yè)，尤其是占其稅收90.3%的兩個(gè)細(xì)分行業(yè)石油和天然氣開采業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)里的企業(yè)幾乎全是國有控股企業(yè)，所以國有控股企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率較高就不難理解了。

四、未來增長(zhǎng)預(yù)期及相關(guān)建議

根據(jù)對(duì)詳實(shí)、準(zhǔn)確的稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行的分析可知，黑龍江省2018年前三季度稅收超速增長(zhǎng)的主要原因是采礦業(yè)中的石油和天然氣開采業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)（這兩個(gè)行業(yè)里的企業(yè)幾乎全是國有控股企業(yè)）、房地產(chǎn)業(yè)比2017年多繳納了增值稅和企業(yè)所得稅。石油和天然氣開采業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)的企業(yè)都是資源型企業(yè)，主營業(yè)務(wù)分別是開采銷售原油和原煤，受益于2017年和2018年的原油和原煤漲價(jià)，目前價(jià)格仍保持在高位，加上2017年全省商品房銷售額增長(zhǎng)30.2%的影響，相關(guān)企業(yè)利潤增長(zhǎng)，考慮到價(jià)格上漲、銷售額增長(zhǎng)傳導(dǎo)到稅收收入有一個(gè)時(shí)間滯后期，使得2018年前三季度黑龍江省稅收增長(zhǎng)幅度較大。所以，如果未來原油和原煤價(jià)格下跌，加上國家實(shí)施房地產(chǎn)調(diào)控政策，短期內(nèi)又沒有培育出新的稅源，未來這種超速增長(zhǎng)也可能隨時(shí)會(huì)被“逆轉(zhuǎn)”。

弄明白了黑龍江省2018年前三季度稅收超速增長(zhǎng)的原因后，從稅收看經(jīng)濟(jì)，筆者對(duì)未來增長(zhǎng)能否持續(xù)感到憂心。由于短期內(nèi)體制機(jī)制難以根本轉(zhuǎn)變，在當(dāng)前的形勢(shì)下，筆者認(rèn)為當(dāng)務(wù)之急需要著力做好以下三個(gè)方面的工作。

（一）將簡(jiǎn)政放權(quán)落到實(shí)處，營造公平的市場(chǎng)環(huán)境

黨的十八屆三中全會(huì)提出，使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，更好發(fā)揮政府作用。李克強(qiáng)總理連續(xù)5年召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議部署簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)改革工作，著力給市場(chǎng)和企業(yè)減負(fù)。黑龍江省由于歷史及體制機(jī)制原因，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展長(zhǎng)期靠政府主導(dǎo)、行政干預(yù)、行政命令、行政措施，雖然在放管服方面采取了很多措施，取得了一定成效，但有些措施還停留在文件上。營商環(huán)境有沒有改善，從“投資不過山海關(guān)”的說法仍廣為流傳，從統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的新增項(xiàng)目投資數(shù)據(jù)可以大致判斷出來。市場(chǎng)這只“無形的手”在資源配置方面效率更高，當(dāng)黑龍江省的營商環(huán)境真正好轉(zhuǎn)時(shí)，稅收和經(jīng)濟(jì)發(fā)展自然會(huì)協(xié)調(diào)可持續(xù)，也不用到處去招商引資引智，資本、技術(shù)、人才會(huì)不請(qǐng)自來。如果不能采取實(shí)實(shí)在在的有效措施，將簡(jiǎn)政放權(quán)落到實(shí)處，使市場(chǎng)更加公平更有效率，黑龍江省將錯(cuò)失轉(zhuǎn)型發(fā)展的良機(jī)。

（二）發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，培育經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)能

產(chǎn)業(yè)缺失是東北經(jīng)濟(jì)衰落、也是黑龍江省經(jīng)濟(jì)近幾年滑落全國倒數(shù)的根本原因。從稅收看黑龍江經(jīng)濟(jì)，2018年前三季度稅收占比前六大行業(yè)全為傳統(tǒng)行業(yè)，合計(jì)占總稅收的比重高達(dá)85%，稅收貢獻(xiàn)率高達(dá)96.5%。未來資源枯竭，資源價(jià)格受國際資源價(jià)格變化影響大，傳統(tǒng)行業(yè)增長(zhǎng)不可持續(xù)。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)代表新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的方向，是培育發(fā)展新動(dòng)能、獲取未來競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵領(lǐng)域。為扭轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期下滑不利局面，黑龍江省依托原有產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，依托科技優(yōu)勢(shì)，大力發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，打造生物醫(yī)藥、云計(jì)算、石墨新材料、機(jī)器人和清潔能源裝備產(chǎn)業(yè)集群，應(yīng)是經(jīng)濟(jì)走出增長(zhǎng)下滑的一劑良藥。

（三）促進(jìn)民營企業(yè)健康發(fā)展，激發(fā)市場(chǎng)內(nèi)生動(dòng)力

習(xí)近平總書記在民營企業(yè)座談會(huì)上強(qiáng)調(diào)，在全面建成小康社會(huì)、進(jìn)而全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家的新征程中，我國民營經(jīng)濟(jì)只能壯大、不能弱化，而且要走向更加廣闊舞臺(tái)。民營企業(yè)用40%的資源，創(chuàng)造了50%的稅收、60%的GDP、70%的技術(shù)創(chuàng)新和新產(chǎn)品開發(fā)、80%的就業(yè)崗位以及90%的新增就業(yè)崗位，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮了重要作用。2018年前三季度，黑龍江省非公有制經(jīng)濟(jì)稅收占總稅收的比重達(dá)到54.3%，足見民營企業(yè)的重要性。民營經(jīng)濟(jì)活躍的地方，經(jīng)濟(jì)活力就強(qiáng)，江浙一帶經(jīng)濟(jì)富庶，就是因?yàn)檫@些地方的民營經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)。黑龍江省民營經(jīng)濟(jì)不活躍，有一部分原因是國有企業(yè)太強(qiáng)大，擠占了民營企業(yè)的發(fā)展空間。為促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展，政府不僅要出臺(tái)扶持政策，更要注重政策的公平性。