夏靈

（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，武漢 430074）

1 引言

我國(guó)新政府會(huì)計(jì)制度是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在體系混亂、內(nèi)容煩瑣等問(wèn)題的背景下出臺(tái)的?，F(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度難以對(duì)政府真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債情況和運(yùn)行成本進(jìn)行精準(zhǔn)核算，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息質(zhì)量較差，無(wú)法為行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位提供有效的決策支持。隨著我國(guó)行政事業(yè)單位的改革推進(jìn)，內(nèi)外部信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)公開(kāi)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等要求不斷提高，建立一個(gè)統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度是大勢(shì)所趨。

2 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，重塑會(huì)計(jì)要素

新政府會(huì)計(jì)制度有機(jī)整合了各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，在科目設(shè)置、科目及報(bào)表的項(xiàng)目說(shuō)明中不再單獨(dú)進(jìn)行區(qū)分；在核算內(nèi)容上基本保留了現(xiàn)行制度中的通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，同時(shí)根據(jù)管理的信息需要增設(shè)各行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；在會(huì)計(jì)政策上，對(duì)同類(lèi)業(yè)務(wù)基本作出同樣的處理規(guī)定，保持一致性。新政府會(huì)計(jì)制度通過(guò)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，有利于提高各行政事業(yè)單位、部門(mén)會(huì)計(jì)信息的可比性，為合并單位、部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級(jí)匯總編制國(guó)家層面的決算夯實(shí)了制度基礎(chǔ)。

新政府會(huì)計(jì)制度首次提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的八要素的核算方式，要求各行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中不僅從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面核算資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用情況，還要從預(yù)算會(huì)計(jì)角度核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的執(zhí)行情況，這就要求行政事業(yè)單位在核算日常經(jīng)營(yíng)中取得事業(yè)收入的同時(shí)，也要考慮由此產(chǎn)生的資本消耗的價(jià)值尺度，為推行成本核算做準(zhǔn)備，也有利于完善各級(jí)各類(lèi)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算方法，更加科學(xué)與合理地進(jìn)行盈虧計(jì)量，有利于在內(nèi)容和范圍上增加會(huì)計(jì)核算的可靠性與全面性。

3 健全報(bào)表體系，創(chuàng)新核算方法

新政府會(huì)計(jì)制度將報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類(lèi)，行政單位或事業(yè)單位不僅要編制包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表及附注在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表，還要編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，如預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。完善的報(bào)表體系能夠更加清楚地反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況等信息，為行政事業(yè)單位部門(mén)加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算執(zhí)行績(jī)效管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等提供精準(zhǔn)、及時(shí)的數(shù)據(jù)支持，有利于優(yōu)化行政事業(yè)單位的資源配置，提高資金的利用效率。

新政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的設(shè)計(jì)雙體系平行記賬模式，即在一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，只有納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在觸發(fā)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的同時(shí)也觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算?！捌叫杏涃~”要求行政事業(yè)單位具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互關(guān)聯(lián)，全面、清晰、準(zhǔn)確地反映單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及預(yù)算的執(zhí)行情況，有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)和預(yù)算的全面管理，實(shí)現(xiàn)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的目標(biāo)，提供更加完整、科學(xué)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有效提升行政事業(yè)單位管理者財(cái)務(wù)戰(zhàn)略水平，為管理層的決策提供有力支持，為未來(lái)全成本核算及績(jī)效管理的施行奠定基礎(chǔ)。

4 核算跨期攤配費(fèi)，反映債權(quán)價(jià)值

新政府會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”會(huì)計(jì)科目，以謹(jǐn)慎性原則為基礎(chǔ)的核算單位或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，以及對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度也引入了完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用和收入，更加準(zhǔn)確地核算業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本費(fèi)用，這樣有利于實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)費(fèi)用的合理規(guī)劃，有利于財(cái)務(wù)績(jī)效制度的順利開(kāi)展，準(zhǔn)確核算單位的運(yùn)營(yíng)成本，提高資金的利用率。

新政府會(huì)計(jì)制度引入了“壞賬準(zhǔn)備”的概念，采用備抵法來(lái)核算單位應(yīng)收賬款的價(jià)值?？赏ㄟ^(guò)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)，核算其對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備金額，使得單位在發(fā)生壞賬時(shí)，不再直接沖銷(xiāo)壞賬增加支出項(xiàng)目，而是借記“其他費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)。這有利于提高債權(quán)類(lèi)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可比性，更加真實(shí)地反映行政事業(yè)單位的實(shí)際資產(chǎn)。

5 細(xì)化資產(chǎn)項(xiàng)目，優(yōu)化會(huì)計(jì)科目

新政府會(huì)計(jì)制度根據(jù)長(zhǎng)期資產(chǎn)的管理需要和用途的不同，對(duì)其進(jìn)行總分類(lèi)核算，如針對(duì)行政單位的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施，設(shè)置單獨(dú)的科目進(jìn)行核算，反映單位為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與自用資產(chǎn)相區(qū)分，彌補(bǔ)相關(guān)信息缺失，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)的管理，準(zhǔn)確核算單位自有資產(chǎn)的真實(shí)情況。針對(duì)行政事業(yè)單位的保障性住房，設(shè)置“保障性住房”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。新政府會(huì)計(jì)制度還在分類(lèi)核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，并設(shè)置了“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無(wú)形資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”“保障性住房”與“保障性住房累計(jì)折舊”等長(zhǎng)期資產(chǎn)及其調(diào)整科目，這有利于反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的初始入賬成本和資產(chǎn)的賬面價(jià)值，體現(xiàn)資產(chǎn)變動(dòng)情況，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

伴隨著政府會(huì)計(jì)改革所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙功能，為了滿足對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，新政府會(huì)計(jì)制度優(yōu)化了費(fèi)用類(lèi)科目和凈資產(chǎn)類(lèi)科目，設(shè)置了“累計(jì)盈余”“權(quán)益法調(diào)整”“本期盈余”“本年盈余分配”“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“以前年度盈余調(diào)整”等會(huì)計(jì)科目，以便更準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)科目的內(nèi)涵，這樣能夠更直觀地反映行政事業(yè)單位的財(cái)政收支情況，使得查找信息迅速便捷，為下一步財(cái)政規(guī)劃和決策提供科學(xué)準(zhǔn)確的財(cái)政信息，提高財(cái)務(wù)決策的有效性。

6 取消基建會(huì)計(jì)，增設(shè)“資金結(jié)存”

新政府會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)規(guī)則和有關(guān)預(yù)算管理的規(guī)定，充分吸收舊會(huì)計(jì)制度的合理內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上取消了基建會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)核算的業(yè)務(wù)要求，把基本建設(shè)作為單位業(yè)務(wù)活動(dòng)統(tǒng)一到項(xiàng)目核算中，這有利于簡(jiǎn)化基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，提高單位會(huì)計(jì)信息的完整性，還有利于保持向新政府會(huì)計(jì)制度過(guò)渡的平穩(wěn)性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的規(guī)范化。

新政府會(huì)計(jì)制度為滿足雙分錄核算借貸平衡的需要，特別設(shè)置“資金結(jié)存”，還設(shè)置了“零余額賬戶(hù)用款額度”“貨幣資金”“財(cái)政應(yīng)返還額度”等明細(xì)科目滿足會(huì)計(jì)核算需要。新政府會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上，增加了預(yù)算會(huì)計(jì)的“平行”處理，這能夠保證行政事業(yè)單位事權(quán)與財(cái)政責(zé)任的合理科學(xué)劃分，使會(huì)計(jì)信息更加具有可比性，有利于財(cái)政的調(diào)節(jié)與分配，優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理效果與管理水平。

7 結(jié)語(yǔ)

習(xí)近平總書(shū)記在黨的十九大報(bào)告中強(qiáng)調(diào)，“要加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理”。新政府會(huì)計(jì)制度有利于提高行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，引入成本概念，全面提升財(cái)務(wù)管理水平；有利于提高行政事業(yè)單位資金使用效率，最大化資金利用率，在一定程度上防止腐敗的滋生；更有利于推動(dòng)財(cái)稅體制的全面深化改革。各政府部門(mén)和行政單位要深入理解新政府會(huì)計(jì)政策，并以此為契機(jī)，擺脫傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，轉(zhuǎn)變成集成數(shù)據(jù)信息化財(cái)務(wù)管理模式，建設(shè)信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)，做好政策配套、標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化、系統(tǒng)整合等前期工作，并成立高水平的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，提高財(cái)務(wù)工作效率，提升財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)新政府會(huì)計(jì)制度的良好施行。