王永波

【摘 要】營改增對于建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及發(fā)展項目規(guī)劃而言，具有關(guān)鍵性發(fā)展意義。建筑企業(yè)在發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)規(guī)劃的過程中還需要重視納稅的義務(wù)性，并在具體的納稅過程中建立起科學(xué)的應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】營改增;建筑行業(yè);納稅

營改增對于建筑行業(yè)的新時期的發(fā)展而言，不僅對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、應(yīng)稅項目規(guī)劃具有重要的參考意義，還對其行業(yè)發(fā)揮具有重要的發(fā)展影響。對此，在稅收改革的新發(fā)展階段一方面需要加強(qiáng)建筑行業(yè)的稅種、計稅方式以及稅率等方面的研究與規(guī)劃，一方面需要根據(jù)整體的應(yīng)稅制度變化探究稅收的優(yōu)惠及減免政策，以此最大限度提升行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，建筑行業(yè)還應(yīng)根據(jù)財務(wù)報表加強(qiáng)稅收金額的比例分布的研究，由此及時根據(jù)其占有比重進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及項目的納稅調(diào)整。

一、建筑行業(yè)營改增的理論概述

（一）建筑行業(yè)的增值稅發(fā)展特點分析

在二十世紀(jì)八十年代末期，我國在稅收法制以及體系的構(gòu)成中開始引進(jìn)增值稅的概念并進(jìn)行應(yīng)用，其也是我國應(yīng)用范圍、應(yīng)用方式最廣的一類稅種[1]。通過近幾年的發(fā)展，增值稅在我國的改革就以從整體上進(jìn)行了落實，同時也對建筑行業(yè)的稅收類型、范圍以及標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了新時期的項目規(guī)劃。由此在一定程度上意味著我國增值稅從各行業(yè)發(fā)展、市場等層面上完成了增值稅的稅種改革。從建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)性質(zhì)以及建設(shè)規(guī)律上看，其建設(shè)周期相對較長且在我國總體的經(jīng)濟(jì)占比中具有較大的份額，對于我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)、發(fā)展以及調(diào)控具有重要的意義。對此，“營改增”在建筑行業(yè)的應(yīng)用過程中可以在一定程度上構(gòu)建較為穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，并且通過一定的調(diào)控手段可以幫助我國經(jīng)濟(jì)在穩(wěn)定運(yùn)行的基礎(chǔ)上實現(xiàn)發(fā)展。

（二）建筑行業(yè)進(jìn)行營改增的內(nèi)容分析

當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)的營改增內(nèi)容以及涉及對象主要包含以下三個方面，如：

1、稅率。未進(jìn)行“稅改”之前的房地產(chǎn)行業(yè)主要稅率標(biāo)準(zhǔn)為3%，在經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)以及交易的過程中主要以此稅率作為核算標(biāo)準(zhǔn);進(jìn)行“稅改”之后，房地產(chǎn)行業(yè)主要將納稅對象采取了進(jìn)一步細(xì)分，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人。前者的增值稅稅率與“稅改”前一致，為3%;后者在新時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢上進(jìn)行了重新制定，其標(biāo)準(zhǔn)增值稅稅率為11%。

2、計稅方法。“稅改”之前的計稅方法主要根據(jù)：企業(yè)營業(yè)額的總收入×3%的計算方式進(jìn)行核算，對于房地產(chǎn)行業(yè)的分包勞務(wù)計算方式為：工程總款-分包人多余價款×3%。對于“稅改”之后的建筑行業(yè)而言，根據(jù)其稅率的征收對象不同，其計稅方式也相對不同，比如在小規(guī)模納稅人的增值稅計算的過程中，主要采用簡易計稅方式進(jìn)行;而對于一般納稅人則采用兩種辦法相互進(jìn)行稅率計算，如一般納稅計稅方式和簡易計稅方式。

3、納稅人。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新階段以及“稅改”之后，我國將建筑行業(yè)以往的納稅對象進(jìn)行了新的制定，其對建筑行業(yè)的納稅人分為主要兩種：一是小規(guī)模納稅人，二是一般納稅人。對于義務(wù)人方面的界定，我國主要主要根據(jù)其在我國從事的經(jīng)濟(jì)活動以及持有的資產(chǎn)類型進(jìn)行界定，比如提供勞務(wù)或持有股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、商標(biāo)權(quán)以及專利權(quán)等資產(chǎn)類型的單位或者個人。

（三）營改增對建筑行業(yè)的產(chǎn)生的影響分析

我國對建筑行業(yè)進(jìn)行稅制改革的早期階段中，主要通過營業(yè)的參與稅款計算的方式進(jìn)行確定納稅確定;在計稅方式改變之后（營改增），我國主要根據(jù)商品的銷售價款進(jìn)行稅款方面的計算。從資本主義的經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造以及運(yùn)行模式的角度上分析，部分建筑行業(yè)在營改增之后的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，主要通過勞務(wù)產(chǎn)生的剩余價值獲取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收入。對此情況而言，營改增對此種類型的建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響不僅不會造成稅額下降，反而可能存在升高的情況。

二、新時期建筑行業(yè)營改增的納稅工作分析

（一）新時期建筑行業(yè)的納稅情況分析

建筑行業(yè)在實施“營改增”的計稅改革前，主要通過統(tǒng)一計稅的方式進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及活動的稅額計算[2]。在現(xiàn)代的計稅發(fā)展過程中，我國對建筑行業(yè)的計稅對象、課稅對象以及稅率等方面進(jìn)行了明細(xì)的劃分，通過“（營業(yè)收入-生產(chǎn)成本-費(fèi)用）×相關(guān)稅率”的形式進(jìn)行部分稅額的計算，在應(yīng)用的意義上可避免統(tǒng)一計稅方式帶來的“一竿子打翻”情況，實現(xiàn)了較為精細(xì)的計稅計算。

（二）新時期建筑行業(yè)進(jìn)行營改增之后的稅負(fù)及相關(guān)工作的變動情況

我國在進(jìn)行營改增的內(nèi)容制定過程中不僅重新制定了的納稅對象，還將納稅“門檻”進(jìn)行了部分重新制定，并以此作為納稅對象的分類標(biāo)準(zhǔn)之一。我國建筑行業(yè)中的中小型企業(yè)在企業(yè)的組成比例中占有較大比重，其中一般納稅人無法進(jìn)行相關(guān)的稅款抵扣，而對于小規(guī)模納稅人而言，其可采用“票抵”的方式進(jìn)行稅款的抵扣。

三、建筑行業(yè)對營改增納稅籌劃的應(yīng)對方案

（一）健全納稅規(guī)劃的方案制定

建筑行業(yè)在進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)活動的納稅過程中，需重視增值稅本身的制度內(nèi)容，最大范圍內(nèi)應(yīng)用其稅率優(yōu)惠及減免政策[3]。此外，在進(jìn)行納稅規(guī)劃的過程中需要根據(jù)建設(shè)的具體內(nèi)容以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等，并且在不影響本企業(yè)項目建設(shè)及規(guī)劃的基礎(chǔ)上加強(qiáng)應(yīng)稅項目的分析，通過財務(wù)報表的合理分析以及應(yīng)稅的優(yōu)惠、減免政策健全納稅規(guī)劃的方案制定。

（二）加強(qiáng)籌資方面的渠道建設(shè)

建筑行業(yè)的企業(yè)類型較多，對于國有投資及上市公司等建筑行業(yè)可通過發(fā)行股票及債權(quán)的形式進(jìn)行資金籌集，一方面企業(yè)通過利潤享有者的增加，降低收入的巨額稅負(fù)，一方面可通過利息的方式進(jìn)行利息等費(fèi)用的沖抵，由此降低企業(yè)所得稅繳納份額的比例。此外，建筑行業(yè)的企業(yè)還可通過內(nèi)部籌資的方式進(jìn)行資金的籌集，由此對于稅負(fù)方面的支出可以降低一部分份額[4]。企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的購買以及租賃的選擇中，除了需要根據(jù)企業(yè)實際的生產(chǎn)需要，還應(yīng)結(jié)合購入及租賃的相關(guān)積水特征進(jìn)行綜合型的判斷，進(jìn)而通過合理的資產(chǎn)應(yīng)用方式減低企業(yè)納稅繳納的份額。

（三）加強(qiáng)投資決策的規(guī)劃

國家對于部分省市以及直轄市具有相關(guān)的稅收政策優(yōu)惠，除了偏遠(yuǎn)地區(qū)的部分城市以外，其主要集中在沿海以及經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市，比如浙江、北京、天津以及上海等。根據(jù)《政府園區(qū)招商高額稅收獎勵返還政策》、《企業(yè)享有優(yōu)惠政策籌劃方案》兩個文件的規(guī)定，將原有企業(yè)的注冊地變更到天津?qū)氎鎱^(qū)，并以其作為經(jīng)濟(jì)主體，就能享有增值稅：注冊企業(yè)享受地方留成90%-100獎勵。對此，對于建筑行業(yè)的經(jīng)營以及未來發(fā)展的規(guī)劃中，應(yīng)重視國家在地區(qū)上的增值稅優(yōu)惠政策，從而使企業(yè)最大限度降低增值稅的繳納，進(jìn)而一定程度上保障企業(yè)的良好經(jīng)營。另外，建筑企業(yè)在應(yīng)用某一項目的建筑材料時，需在相應(yīng)的稅率調(diào)查過后進(jìn)行不同供應(yīng)方之間的對比，比如國家對某一發(fā)展中企業(yè)具有稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可根據(jù)其具體情況進(jìn)行合理的應(yīng)稅方式選擇，以降低稅負(fù)金額基礎(chǔ)比重。

四、結(jié)束語

本文根據(jù)建筑行業(yè)營改增的特點、現(xiàn)狀以及影響等，并結(jié)合當(dāng)下的發(fā)展情況進(jìn)行了綜合的理論探究以及文獻(xiàn)闡述，旨在分析建筑行業(yè)的稅收機(jī)制及特點等，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上提供良好的解決建議。在新時期的稅收改革以及行業(yè)發(fā)展的要求下，建筑行業(yè)針對計稅方式以及稅率的變化及時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的構(gòu)成比例等，一方面需要遵守稅收的法律制度，一方面需要在總體的稅收制度下實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。對此，該行業(yè)需加強(qiáng)計稅方式以及稅率方面的探究，以為行業(yè)發(fā)展進(jìn)行合理的規(guī)劃。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]陳雪蓮. 論“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響及納稅籌劃[J]. 科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2017（02）：226-227.

[4]楊芳俊，任毅.營改增對建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響與對策分析[J]. 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)學(xué)報， 2017（06）：30-34.