【摘 要】經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入使得我國受全球金融危機(jī)的影響也越發(fā)深刻，公司所面臨的形勢越發(fā)復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。隨著許多公司包括美國雷曼兄弟、我國中信泰富等公司在經(jīng)濟(jì)危機(jī)沖擊下，或無奈宣告破產(chǎn)、或受到巨額虧損，投資者的信心也愈發(fā)減弱，當(dāng)然，這也與公司信息披露的問題關(guān)系密切，本文將在此背景下，基于內(nèi)部控制信息披露的理論基礎(chǔ)，以錦悅服務(wù)公司為例，針對公司會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行分析，指出其中存在的問題，且以錦悅服務(wù)公司為例進(jìn)行深入分析，進(jìn)而提出提高國公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的建議對策，以期能夠?yàn)橄嚓P(guān)信息獲取這提供有價(jià)值的參考。

【關(guān)鍵詞】信息披露;內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)

一、緒論

（一）研究背景及意義

1.研究背景

美國民眾在金融危機(jī)中受到了某些公司的波及，比如說雷曼兄弟因次貸危機(jī)而破產(chǎn)，使得民眾的經(jīng)濟(jì)受到了威脅，人民對政府的某些經(jīng)濟(jì)政策，還有金融市場都不敢輕易相信。因此在2016年，美國政府頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，這部法律限制了公司信息披露的隨意性，并且明確要求加強(qiáng)審核與考察注冊會(huì)計(jì)師對公司內(nèi)部信息披露的報(bào)告。這就在無形中強(qiáng)化了對內(nèi)部管理信息控制的強(qiáng)制性。同時(shí)，在這一法案公布后，美國政府在此基礎(chǔ)上，不斷的完善更新，并提出一系列相協(xié)調(diào)的相關(guān)政策，和措施。在這些措施的實(shí)施下，美國的公司的內(nèi)部信息披露逐漸合理化。

2.研究意義

這一項(xiàng)研究內(nèi)容對于我國公司來說，是具有十分有利的影響的，它能夠進(jìn)一步對這些內(nèi)容做出補(bǔ)充與完善。同時(shí)，能夠給投資經(jīng)營者一些有利的建議，也能夠完善公司內(nèi)部管理系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部管理合理性，提高管理者經(jīng)營能力，降低公司風(fēng)險(xiǎn)。

（二）相關(guān)理論基礎(chǔ)

1.會(huì)計(jì)信息披露

會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)將直接或間接地影響到使用者決策的重要會(huì)計(jì)信息以公開報(bào)告的形式提供給信息使用者，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實(shí)可靠，披露是否充分及時(shí)以及披露的對象之間是否公平。信息披露是公司與利益相關(guān)者、市場監(jiān)管部門最主要的溝通渠道，也是公司與非公司進(jìn)行區(qū)分的最顯著的特征。

2.內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制信息披露的概念

①內(nèi)部控制的概念

上個(gè)世紀(jì)的三十年代，為了適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)狀況，公司內(nèi)部控制體系逐漸形成。在這之后，內(nèi)部控制成為一種理論，為企業(yè)在控制風(fēng)險(xiǎn)，管理經(jīng)營方面增加了理論支持。

內(nèi)部控制這一理論意義，最初是在上個(gè)世紀(jì)四十年代末美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出的審計(jì)報(bào)告，其中，明確指出了內(nèi)部控制是一種企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行及結(jié)構(gòu)相互配合的方法。在這之后，由于金融市場大環(huán)境的變化發(fā)展，不同公司間的運(yùn)行方式出現(xiàn)了不同，上世紀(jì)九十年代末國家出臺(tái)的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，重新定義了他的意義，把它組合出了五個(gè)模塊構(gòu)成，分別是，風(fēng)險(xiǎn)研究、調(diào)查環(huán)境、合理活動(dòng)、信息控制與披露，同時(shí)指出了企業(yè)在管理與經(jīng)營中對風(fēng)險(xiǎn)的控制。還點(diǎn)明，企業(yè)在日常的生產(chǎn)與經(jīng)營中離不開內(nèi)部控制的指導(dǎo)。

②內(nèi)部控制信息披露的概念

在企業(yè)信息披露中，內(nèi)部控制信息披露在其中占據(jù)重要地位，他是在企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)下，對其內(nèi)部信息披露有一個(gè)具體的規(guī)范，從而能夠形成一個(gè)合理而準(zhǔn)確的報(bào)告，能夠完整的，客觀的對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)與分析。這樣就能夠有效的將所有的信息傳遞給企業(yè)所有者，能夠使其正確的掌握企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，從而合理的對企業(yè)價(jià)值進(jìn)行判斷，這樣能夠確保自身的合法利益。

二、我國公司信息披露的問題

（一）內(nèi)部控制信息披露缺乏可信度

現(xiàn)階段，對社會(huì)影響最大的為企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)性，尤其在我國，公司披露的信息可信度低，具體方面如：信息嚴(yán)重缺乏真實(shí)性。公司信息披露缺乏可信度主要是因?yàn)槠髽I(yè)的高層從企業(yè)的運(yùn)行和管理尤其是為了保護(hù)其利益的目的出發(fā)，故意減少企業(yè)的負(fù)面信息，減少更甚至不披露實(shí)際的會(huì)計(jì)信息，于是在會(huì)計(jì)信息中增加收入、減少虧損。其次，由于大部分的公司并沒有采取合理的結(jié)算方法，為公眾展示的報(bào)告就具有較大誤導(dǎo)性，同時(shí)這樣的做法也美化其公司的營收業(yè)績。而在我國部分公司以非法的手段誤導(dǎo)扭曲公司運(yùn)行的業(yè)務(wù)，將非法業(yè)務(wù)收入與支出轉(zhuǎn)化為光明正大的合法收入與支出，并用失實(shí)的會(huì)計(jì)信息敘述表達(dá)在大眾面前。譬如，東方信息根據(jù)數(shù)據(jù)調(diào)查，從上個(gè)世紀(jì)末到2017年總共捏造的虛假信息達(dá)到的盈利是3587千萬元，其他收入69千萬元，引起虛假收入高達(dá)98.6千萬萬元。這里面，2016年的虛假收入高達(dá)5.8千萬萬元，2017年虛假收入高達(dá)6.2千萬元，真實(shí)的損失值是9.8千萬元;2017年第一季度虛假收入6.4千萬元，真實(shí)的損失值是124千萬元;2017年第二季度虛假收入在656萬元，實(shí)真實(shí)損失值是3.5千萬元。再者，錦悅服務(wù)公司在2016年整體數(shù)據(jù)整合的公開透明是2015年收入整體是5678萬元，但洪塘科技在2016年根據(jù)開支合理化、縮小了投資者的份額、缺少了收入的渠道，虛假的整理盈金額在6萬元左右。

（二）缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，披露隨意不充分

依據(jù)我國相關(guān)律法規(guī)定，企業(yè)對其會(huì)計(jì)信息一定要做到完全披露，內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及計(jì)算方式、股份回購、政府補(bǔ)貼及資產(chǎn)證券化處理等。但是，在現(xiàn)階段的市場環(huán)境中，企業(yè)幾乎不會(huì)對其長股投、并購、利益計(jì)量及確認(rèn)、政府補(bǔ)助及會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容實(shí)施全面披露，進(jìn)而使財(cái)務(wù)報(bào)表不具有切實(shí)可行性。例如，從政府補(bǔ)助政策披露方面分析，不少公司往往會(huì)利用財(cái)經(jīng)法規(guī)中的某些定義對政府補(bǔ)助行為于模式進(jìn)行大概說明，而沒有對補(bǔ)助款項(xiàng)的性質(zhì)、判斷是資產(chǎn)或是收益相關(guān)的區(qū)分方法、是否計(jì)入當(dāng)期收益還是遞延收益等并未進(jìn)行充分闡述，導(dǎo)致投資者無法基于公司特征對發(fā)生的交易行為進(jìn)行有效判斷，從而對其才報(bào)告的真實(shí)性、公允性所有疑問，進(jìn)而影響到公司發(fā)展。

（三）缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，披露形式化

企業(yè)要公平的對待社會(huì)的利益，進(jìn)而就要做到對其信息進(jìn)行詳細(xì)、具體、真實(shí)的披露，企業(yè)應(yīng)該將對其發(fā)展有重大影響的信息進(jìn)行披露，并且關(guān)于需要相關(guān)信息的人而言任何影響其決策的信息，尤其是重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息都必須被披露出來，然而事實(shí)上，公司通常因?yàn)槭袌鲂Ч鴮τ谄髽I(yè)會(huì)計(jì)信息擇優(yōu)披露，避實(shí)就虛，其信息的披露更趨向于提高公司形象的積極會(huì)計(jì)信息，而對于會(huì)對公司產(chǎn)生不利影響的財(cái)務(wù)信息則減少披露，甚至不對其披露。譬如2015年，蘇州車行對于收集投資的65千萬元的做法如下，其中12.5千萬元融資錄入在披露文件里面，別的金額用在了還債額度的貸款方面，對于這個(gè)事情公司一直沒有正達(dá)光明的透露過;當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門在調(diào)查的過程中發(fā)現(xiàn)了問題，并在2016年12月23日實(shí)施了曝光數(shù)據(jù)。另外，2016年12月218日，交法信息為上海吉貝克信息技術(shù)有限公司的資金貸款提供一定的擔(dān)保，承擔(dān)的金額是2154萬元;2017年1月29日，交法信息錦悅服務(wù)公司的資金貸款提供一定的擔(dān)保，承擔(dān)的金額是2123萬元，承擔(dān)的時(shí)間是2016年11月20日至2017年12月13日;2016年5月22日，交法信息對錦悅服務(wù)公司的資金貸款提供一定的擔(dān)保，承擔(dān)金額是2512萬元，但交法信息沒有按時(shí)的透露一定的數(shù)據(jù)。這種不完整的信息披露，也影響著企業(yè)的信息披露活動(dòng)。

三、公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的建議

（一）完善內(nèi)部控制信息披露規(guī)范

公司內(nèi)部的控制情況，如果想要改變的話，需要企業(yè)自身對其足夠的重視，還需要政府出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)相互協(xié)作。政府部門需要提升監(jiān)督力度，出臺(tái)相應(yīng)的法律政策，舉一個(gè)例子來說，目前我們國家在注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告審核時(shí)已經(jīng)提升了相應(yīng)的審查力度，相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告需要在審查以后作出，而且如果執(zhí)行企業(yè)在此過程中，出現(xiàn)不合規(guī)定的做法，就要加大懲罰力度，以此來使企業(yè)控制有實(shí)際的實(shí)行效果，這種方法實(shí)行之后，能夠使企業(yè)，在內(nèi)部控制相關(guān)的審計(jì)方面能夠有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)廢除以往的不統(tǒng)一制度，企業(yè)在完善內(nèi)部控制信息的一個(gè)重要措施是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，另外這樣也可以使我國的企業(yè)審計(jì)體系得到完善，想要使內(nèi)控審計(jì)能夠，保證信息的可靠性與真實(shí)性，那么注冊會(huì)計(jì)師便需要有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)。

（二）完善內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容的披露

對內(nèi)控不足的自愿披露，對于錦悅服務(wù)公司來說是十分重要的，企業(yè)所披露出的內(nèi)容與方法，需要執(zhí)行相關(guān)的法律與準(zhǔn)則，入手點(diǎn)可以從非財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告的評議標(biāo)準(zhǔn)等，以此來加強(qiáng)內(nèi)控缺陷披露。

（三）通過檢查以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的有效實(shí)施

公司的高層管理者可以給予內(nèi)部審計(jì)人員一定的權(quán)力，這是企業(yè)內(nèi)控體系中比較有操作性的措施，審查權(quán)是第一項(xiàng)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和各項(xiàng)資產(chǎn)，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)有權(quán)利對其監(jiān)督與控制，并且，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)有權(quán)利，其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)所屬的部門進(jìn)行監(jiān)測，以此來使審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行。選擇權(quán)和監(jiān)督權(quán)則是第二項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有權(quán)利對企業(yè)人員在出現(xiàn)有違規(guī)情況時(shí)對其追究責(zé)任，而且應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告和處理意見及時(shí)的送交給公司的高層管理者，然后，依據(jù)最終的裁決建議執(zhí)行對應(yīng)的措施，而對于公司的其他部門和人員，不能夠影響內(nèi)部審計(jì)人員機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的工作，另外，公司的管理部門也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求自身不能夠容忍違法行為的存在，以此來保證審計(jì)部門的權(quán)威。

另一方面，內(nèi)部控制信息披露的有效性的提高要特別注意以下幾個(gè)方面的問題：

會(huì)計(jì)信息披露的有效性提高路徑

四、結(jié)論

在當(dāng)前階段，企業(yè)之中的財(cái)務(wù)頻頻出現(xiàn)徇私舞弊的情況，根據(jù)這種情況來看，建設(shè)出一系列科學(xué)完善的內(nèi)控信息披露制度，是迫在眉睫的。我國內(nèi)控發(fā)展較晚一些，另外，還有我國國情較為特殊，所以說，我國在公司內(nèi)控方面與其他的發(fā)達(dá)國家相比差距依然很大，與美國相比，差距更為明顯，因此本文選取的研究對象為錦悅服務(wù)公司企業(yè)的信息，在深入討論企業(yè)內(nèi)控信息披露的情況。為了推動(dòng)企業(yè)在內(nèi)控信息披露的過程更加的規(guī)范與有效，所以提出了上述行之有效，并具有針對性的建議。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉琨，吳云帆，牟世友. 公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)證研究——以云南省為例[J]. 會(huì)計(jì)之友，2019（03）：123-126.

[2]鐘君. 房地產(chǎn)行業(yè)公司內(nèi)部控制信息披露研究[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2019（01）：191-193.

[3]朱平平，姚葉葉，趙健. 公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管問題及對策分析[J]. 納稅，2019，13（04）：98-99.

[4]于雪彥. 會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與噪音交易——基于股價(jià)信息含量視角的檢驗(yàn)[J]. 上海管理科學(xué)，2019，41（01）：73-80.

[5]夏青. 基于公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露現(xiàn)狀的研究[J]. 會(huì)計(jì)師，2019（01）：6-7.

作者簡介：呂喆，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院在職人員高級課程研修班學(xué)員。