畢秀玲，拾 晴

(山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，山東 濟(jì)南 250014)

一、引言

改革開(kāi)放40 年是中國(guó)高速發(fā)展的40 年，也是中國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高的40 年。但在經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)和工業(yè)化進(jìn)程不斷加快的過(guò)程中，我國(guó)的環(huán)境污染和資源過(guò)度使用問(wèn)題日益突出，不僅造成了生態(tài)環(huán)境的破壞，也阻礙了經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。為改變現(xiàn)狀，2002 年黨的十六大提出推動(dòng)整個(gè)社會(huì)走上“生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好”的文明發(fā)展之路。2007 年黨的十七大正式提出“生態(tài)文明”的概念，將生態(tài)文明作為全面建設(shè)小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)。2012 年黨的十八大將生態(tài)文明建設(shè)提升到“五位一體”戰(zhàn)略層次并寫(xiě)入黨章。2017 年黨的十九大更是把生態(tài)文明建設(shè)提升為中華民族永續(xù)發(fā)展千年大計(jì)，提出了“綠水青山就是金山銀山”的科學(xué)論斷，將大量明晰、可操作的生態(tài)環(huán)境保護(hù)措施細(xì)化為多方面的具體部署。2019 年兩會(huì)期間，習(xí)近平總書(shū)記用“四個(gè)一”高度概括了生態(tài)文明建設(shè)在新時(shí)代黨和國(guó)家事業(yè)中的戰(zhàn)略定位，特別強(qiáng)調(diào)要保持加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)的戰(zhàn)略定力，為生態(tài)文明建設(shè)和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展標(biāo)定航向[1]。顯然，生態(tài)文明建設(shè)已成為國(guó)家治理的重要內(nèi)容，作為國(guó)家治理體系重要組成部分的國(guó)家審計(jì)[2]，對(duì)于生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)程的推進(jìn)責(zé)無(wú)旁貸。大力開(kāi)展生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)，既是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的職責(zé)，更是時(shí)代發(fā)展的迫切所需。

生態(tài)問(wèn)題本身的多樣性、復(fù)雜性，生態(tài)文明建設(shè)的艱巨性、長(zhǎng)期性，被審計(jì)單位所處內(nèi)外部環(huán)境的不確定性和固有限制，加之審計(jì)機(jī)關(guān)自身現(xiàn)存的局限和不足，使得生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)在開(kāi)展過(guò)程中必將面臨諸多挑戰(zhàn)。本文立足于我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)戰(zhàn)略，針對(duì)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題及現(xiàn)有研究存在的若干不足，探討新時(shí)期生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的主要路徑，以期充分調(diào)動(dòng)各方面的審計(jì)力量和審計(jì)資源，精準(zhǔn)發(fā)力，綜合施策，為推動(dòng)形成具有中國(guó)特色的生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)模式獻(xiàn)力獻(xiàn)策。

二、文獻(xiàn)綜述

環(huán)境審計(jì)始于20 世紀(jì)60 年代的西方發(fā)達(dá)國(guó)家，以1962 年萊切爾·卡特《寂寞的春天》出版為標(biāo)志。1969 年美國(guó)聯(lián)邦審計(jì)總署開(kāi)展了對(duì)水污染項(xiàng)目的審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容主要針對(duì)環(huán)保資金的使用合規(guī)性，隨后，德國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家也相繼開(kāi)展環(huán)境審計(jì)。國(guó)外已有理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)發(fā)展和完善環(huán)境審計(jì)提供了重要的借鑒意義，從1983 年開(kāi)始，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)也開(kāi)始了環(huán)境審計(jì)的探索和實(shí)踐。

我國(guó)環(huán)境審計(jì)起步較晚，且在發(fā)展的過(guò)程中存在的諸多不足和挑戰(zhàn)，使得我國(guó)尚未形成成熟完善的環(huán)境審計(jì)體系。李雪等[3]在對(duì)以往環(huán)境審計(jì)研究進(jìn)行回顧時(shí)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究缺乏系統(tǒng)性的基礎(chǔ)理論探討、與相關(guān)學(xué)科沒(méi)有真正融合、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)的研究不夠、研究力量嚴(yán)重不足。李明輝等[4]對(duì)比國(guó)內(nèi)外環(huán)境審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀后指出，我國(guó)環(huán)境審計(jì)在研究?jī)?nèi)容和范圍上均存在不足、涉及企業(yè)及其他微觀主體的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)存在缺位，同時(shí)審計(jì)人員環(huán)境審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏、環(huán)境審計(jì)觀念缺失也是制約我國(guó)環(huán)境審計(jì)深入開(kāi)展的重要因素。王淡濃[5]認(rèn)為我國(guó)環(huán)境審計(jì)在海洋資源審計(jì)、大氣污染審計(jì)、生物多樣性審計(jì)、核安全與輻射審計(jì)等重要領(lǐng)域還存在死角，審計(jì)隊(duì)伍的能力素質(zhì)有待提高。李璐等[6]通過(guò)對(duì)1996—2009 年五次全球性環(huán)境審計(jì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)制約環(huán)境審計(jì)發(fā)展的主要障礙不僅包括審計(jì)人員缺乏必要的知識(shí)和技能、難以充分獲取資源環(huán)境相關(guān)數(shù)據(jù)，還包括環(huán)境檢測(cè)系統(tǒng)不完備、政府環(huán)境政策不健全、環(huán)境評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確等客觀困難。賈舉杰等[7]指出環(huán)境審計(jì)缺乏理論基礎(chǔ)和立法支持、公眾環(huán)保觀念淡薄、亟需多學(xué)科復(fù)合型人才等原因使得我國(guó)資源環(huán)境現(xiàn)狀與人民愿望相比仍有較大差距。蔣成飛等[8]提出環(huán)境審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)覆蓋不足、公眾環(huán)境審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不足、環(huán)境審計(jì)內(nèi)容不全面是制約我國(guó)環(huán)境審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展完善的關(guān)鍵因素。徐薇等[9]指出在生態(tài)文明建設(shè)戰(zhàn)略背景下，政府環(huán)境仍然存在審計(jì)廣度和深度不夠，環(huán)境責(zé)任界定不清晰，追究力度不夠，審計(jì)方法單一，法規(guī)體系不健全等突出問(wèn)題。

為破解生態(tài)危機(jī)，完善環(huán)境審計(jì)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者們嘗試在常規(guī)審計(jì)流程的基礎(chǔ)上，尋求適應(yīng)環(huán)境審計(jì)特點(diǎn)的新方法。Black[10]、Moor 等[11]提出為監(jiān)督企業(yè)管理者有效落實(shí)環(huán)境責(zé)任，環(huán)境審計(jì)人員應(yīng)全面分析企業(yè)的環(huán)境監(jiān)管系統(tǒng)，將環(huán)境審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境監(jiān)管相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全面審計(jì)。Rubenstein[12]指出為使投入與產(chǎn)出符合計(jì)劃目標(biāo)，環(huán)境審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資金流向，以績(jī)效審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的保障。Kolk 等[13]認(rèn)為審計(jì)結(jié)果公告是環(huán)境審計(jì)機(jī)制強(qiáng)弱的試金石。伊朗審計(jì)法院將“病理學(xué)分析”方法應(yīng)用于里海水污染審計(jì)實(shí)踐中，是環(huán)境審計(jì)方法的重大創(chuàng)新[14]。黃道國(guó)等[15]首次創(chuàng)立的多元環(huán)境審計(jì)工作格局能夠整合國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的全部審計(jì)力量，擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)覆蓋面，提升環(huán)境審計(jì)效率效果。楊素昌等[16]基于環(huán)境問(wèn)題的區(qū)域性特點(diǎn)，提出區(qū)域環(huán)境審計(jì)應(yīng)與環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境治理的區(qū)域性特征緊密聯(lián)系，注意把握國(guó)家區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策和產(chǎn)業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)，大膽創(chuàng)新審計(jì)方法。馬志娟等[17]從細(xì)分環(huán)境責(zé)任，明確審計(jì)內(nèi)容，規(guī)范審計(jì)實(shí)施，完善環(huán)境審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制等方面為我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部任期環(huán)境責(zé)任不清，環(huán)境治理不作為和環(huán)境責(zé)任追究不力等難題提出了切實(shí)可行的解決辦法。劉西友和李莎莎[18]為轉(zhuǎn)變我國(guó)日益嚴(yán)峻的生態(tài)環(huán)境形勢(shì)，提出要從創(chuàng)新審計(jì)理念、加強(qiáng)政府環(huán)境責(zé)任落實(shí)、規(guī)范環(huán)保權(quán)力運(yùn)行等方面完善國(guó)家審計(jì)。謝志華等[19]針對(duì)環(huán)境審計(jì)中出現(xiàn)的重復(fù)監(jiān)督和監(jiān)督缺位問(wèn)題，提出審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)明確各自的監(jiān)督定位，加強(qiáng)分工協(xié)作。徐薇等[9]為推動(dòng)政府環(huán)境審計(jì)的革新，從審計(jì)理念、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)規(guī)范和國(guó)際合作等方面提出了解決路徑和對(duì)策。

綜上所述，為擺脫生態(tài)窘境，國(guó)內(nèi)外學(xué)者們都進(jìn)行了深入的探討，且成果頗豐。我國(guó)環(huán)境審計(jì)迄今也經(jīng)歷了起步、探索和推進(jìn)三個(gè)階段，實(shí)現(xiàn)了從無(wú)到有、從小到大和從點(diǎn)到面，從單一到多元的飛躍，先后在環(huán)境保護(hù)資金、生態(tài)建設(shè)、重點(diǎn)流域水污染防治、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響、大氣污染防治等領(lǐng)域開(kāi)展了環(huán)境審計(jì)工作，組織開(kāi)展了對(duì)國(guó)有土地、重點(diǎn)流域水污染防治、天然林資源保護(hù)工程、南水北調(diào)水污染防治、環(huán)渤海水污染防治、國(guó)有企業(yè)節(jié)能減排等多項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，促進(jìn)了資源環(huán)境保護(hù)政策的落實(shí)和資金的規(guī)范管理，為環(huán)境改善做出了重要貢獻(xiàn)。

然而，現(xiàn)有環(huán)境審計(jì)研究在對(duì)策探討上仍呈碎片化狀態(tài)，傳統(tǒng)意義上的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐也無(wú)法滿足綠色發(fā)展對(duì)審計(jì)工作的新訴求。為適應(yīng)生態(tài)文明建設(shè)需要，對(duì)傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行拓展與延伸的生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，相應(yīng)地，深入的理論性研究也有待于進(jìn)一步加深。

三、生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的理論分析

(一)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的內(nèi)涵分析

生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)是審計(jì)主體尤其是國(guó)家審計(jì)從促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的高度出發(fā)，按照可持續(xù)發(fā)展原則，對(duì)參與生態(tài)文明建設(shè)活動(dòng)全過(guò)程的人、事、財(cái)、權(quán)、責(zé)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)與鑒證，促進(jìn)其更加符合生態(tài)文明建設(shè)要求的過(guò)程。相比于傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)立足的目標(biāo)更加長(zhǎng)遠(yuǎn)，關(guān)注的內(nèi)容更加廣泛，涵蓋的種類(lèi)更加多樣，體現(xiàn)的價(jià)值觀也更加深遠(yuǎn)。

在審計(jì)目標(biāo)上，環(huán)境審計(jì)目標(biāo)偏重于對(duì)環(huán)境立法及政策遵循情況進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)目標(biāo)較為單一[6]，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)則將目標(biāo)立足于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、維護(hù)國(guó)家生態(tài)安全、推動(dòng)形成綠色生產(chǎn)生活方式[20]。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理大系統(tǒng)中的“免疫系統(tǒng)”[2]，核心是促進(jìn)國(guó)家良治，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行。因此，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)目標(biāo)不能僅僅局限于揭露和查處生態(tài)文明建設(shè)過(guò)程中的重大違法違規(guī)違紀(jì)行為，而是要見(jiàn)微知著，洞察問(wèn)題根源。通過(guò)深挖生態(tài)文明建設(shè)推進(jìn)過(guò)程中存在的體制性障礙和制度性缺失，對(duì)癥下藥，標(biāo)本兼治，切實(shí)提出解決問(wèn)題的對(duì)策措施，逐步形成完善的生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)體系和法律制度，從根本上破除生態(tài)危機(jī)，擺脫生態(tài)窘境，助力中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的綠色化轉(zhuǎn)型。

在審計(jì)內(nèi)容上，環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注環(huán)境保護(hù)資金、政策和項(xiàng)目。生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)在審查被審計(jì)單位環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金運(yùn)用、政策落實(shí)和工程項(xiàng)目績(jī)效的基礎(chǔ)上，還需進(jìn)一步審查被審計(jì)單位資源環(huán)境保護(hù)意識(shí)樹(shù)立、生態(tài)文明制度建設(shè)、生產(chǎn)生活方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源開(kāi)發(fā)利用、國(guó)土空間布局等情況[18]。生態(tài)文明建設(shè)要求我們：第一，改變對(duì)自然的功利主義態(tài)度，認(rèn)識(shí)到生態(tài)環(huán)境是人類(lèi)可持續(xù)發(fā)展的前提；第二，盡快建立生態(tài)文明制度的“四梁八柱”，將生態(tài)文明建設(shè)納入制度化、法制化軌道；第三，改變高污染、高能耗、高排放、低效率、不平衡、不協(xié)調(diào)的粗放型生產(chǎn)方式，形成共建共享、綠色消費(fèi)、節(jié)約資源的綠色生活方式。改變我國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在的投入產(chǎn)出率不高、產(chǎn)能利用率偏低、產(chǎn)業(yè)發(fā)展失衡等問(wèn)題，著力推動(dòng)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。充分、合理、節(jié)約、高效利用現(xiàn)有資源，不斷開(kāi)發(fā)利用新的替代資源；第四，做好頂層設(shè)計(jì)和總體規(guī)劃，從陸海層面、區(qū)域?qū)用?、城鄉(xiāng)層面、產(chǎn)業(yè)層面、功能層面等五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的層面優(yōu)化國(guó)土空間開(kāi)發(fā)格局等。因此，作為生態(tài)文明建設(shè)平穩(wěn)推進(jìn)的基本保障，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)應(yīng)以生態(tài)文明建設(shè)的需求為依托，將生態(tài)文明建設(shè)全過(guò)程納入審計(jì)，在審計(jì)實(shí)踐中不斷推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)，在生態(tài)文明建設(shè)中拓展國(guó)家審計(jì)的邊界范圍。

在審計(jì)種類(lèi)上，環(huán)境審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)三種類(lèi)型[21]。而生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)不僅涉及上述三類(lèi)審計(jì)類(lèi)型，還涵蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)和生態(tài)文明制度建設(shè)審計(jì)等多種審計(jì)類(lèi)型[22]。生態(tài)文明建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期性、戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、持續(xù)性的工程與過(guò)程，不能僅局限于其所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。時(shí)代要求把生態(tài)文明理念貫穿于道德、行為、制度、法律、民生、科技和人文等各個(gè)領(lǐng)域，將生態(tài)文明建設(shè)融入經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)的各方面和全過(guò)程，使所有的發(fā)展都體現(xiàn)生態(tài)文明的要求[23]，因此對(duì)審計(jì)類(lèi)型提出了新的需求。生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)是生態(tài)學(xué)、社會(huì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)和審計(jì)學(xué)等多學(xué)科的交叉融合性學(xué)科，應(yīng)是涵蓋多種審計(jì)類(lèi)型的復(fù)合型審計(jì)。

在體現(xiàn)的價(jià)值觀上，環(huán)境審計(jì)為改善環(huán)境問(wèn)題尋求減少環(huán)境污染和資源浪費(fèi)等問(wèn)題的方法，本質(zhì)上只關(guān)心人類(lèi)短期利益。而生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)則是在可持續(xù)發(fā)展理念的指導(dǎo)下，以整體的、系統(tǒng)的觀點(diǎn)看待人類(lèi)與自然的關(guān)系，致力于實(shí)現(xiàn)人類(lèi)與自然的和諧發(fā)展，關(guān)注的是生態(tài)危機(jī)的社會(huì)根源，注重人類(lèi)及整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)的根本利益。環(huán)境審計(jì)以“淺生態(tài)學(xué)”為哲學(xué)基礎(chǔ)，認(rèn)為可以在不改變現(xiàn)有制度框架的基礎(chǔ)上，解決環(huán)境污染和資源浪費(fèi)等問(wèn)題，降低人類(lèi)活動(dòng)對(duì)資源環(huán)境的負(fù)面影響。而生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)則以“深生態(tài)學(xué)”為基礎(chǔ)，認(rèn)為只有改變已有的生產(chǎn)方式、生活方式、消費(fèi)模式及價(jià)值觀念，尋求一個(gè)符合整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)利益的可持續(xù)發(fā)展模式，才能從根本上協(xié)調(diào)人類(lèi)與自然的關(guān)系。這就需要變被動(dòng)治理為主動(dòng)預(yù)防，必將伴隨著現(xiàn)有制度框架和生產(chǎn)生活模式的深刻變革。

(二)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的作用分析

生態(tài)文明建設(shè)是一項(xiàng)“政府為主導(dǎo)、企業(yè)為關(guān)鍵、公眾為參與、國(guó)際為協(xié)同”的復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程，涉及政治、經(jīng)濟(jì)、科技、法律、制度、社會(huì)和文化等各個(gè)領(lǐng)域[24]。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理體系中的重要組成部分，能夠在生態(tài)文明建設(shè)全過(guò)程發(fā)揮監(jiān)督管理職能，有效回應(yīng)生態(tài)文明建設(shè)各領(lǐng)域的審計(jì)訴求，保證生態(tài)文明建設(shè)取得實(shí)效。

一是預(yù)防作用。從上世紀(jì)70 年代起，我國(guó)陸續(xù)頒布了《環(huán)境保護(hù)法》《大氣污染防治法》《土地管理法》《森林法》《漁業(yè)法》等法律，制定了《中國(guó)21 世紀(jì)議程——中國(guó)21 世紀(jì)人口環(huán)境與發(fā)展》白皮書(shū)[25]，出臺(tái)了《全國(guó)生態(tài)環(huán)境保護(hù)綱要》等一系列資源環(huán)境保護(hù)政策。國(guó)家審計(jì)憑借其權(quán)威性、獨(dú)立性、全面性和強(qiáng)制性?xún)?yōu)勢(shì)，將主動(dòng)防控作為著力點(diǎn)，重點(diǎn)針對(duì)被審計(jì)單位對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)政策的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)涉及生態(tài)文明建設(shè)的公共資金、自然資源資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等的審計(jì)全覆蓋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)破壞生態(tài)環(huán)境、阻礙生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)程的苗頭性、傾向性問(wèn)題，及早感知風(fēng)險(xiǎn)，提前發(fā)出預(yù)警，防止苗頭性問(wèn)題轉(zhuǎn)化為趨勢(shì)性問(wèn)題、違法違規(guī)意念轉(zhuǎn)化為違法違規(guī)行為、局部性問(wèn)題演變?yōu)槿中詥?wèn)題，從源頭上防范對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞。

二是揭示作用。一方面，生態(tài)文明建設(shè)輻射全國(guó)各地區(qū)，涉及環(huán)保、國(guó)土、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、水利等眾多部門(mén)，由于行政目標(biāo)和職能分工不同，各地區(qū)、各政府部門(mén)采取的政策手段均有所不同。國(guó)家審計(jì)緊緊圍繞黨和政府關(guān)于生態(tài)文明建設(shè)的工作重心，積極發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)勝任能力，并進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)見(jiàn)性，通過(guò)審查被審計(jì)單位政策法規(guī)在不同區(qū)域、不同時(shí)期的適用性，及時(shí)揭示和反映不合時(shí)宜、制約生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的制度規(guī)定以及各部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件銜接不暢、相互沖突等問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，改善“政出多門(mén)”、各行其是的條塊分割現(xiàn)狀，不斷完善頂層設(shè)計(jì)和統(tǒng)籌規(guī)劃。另一方面，國(guó)家審計(jì)通過(guò)跟蹤環(huán)保資金的分配、管理和使用、國(guó)土空間的開(kāi)發(fā)和利用、環(huán)保項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程以及領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任履行情況等，盡早發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位各項(xiàng)活動(dòng)中偏離生態(tài)文明建設(shè)預(yù)期目標(biāo)的行為，及時(shí)揭示對(duì)自然資源資產(chǎn)開(kāi)發(fā)利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)構(gòu)成威脅的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三是抵御作用。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于揭示的生態(tài)文明建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，準(zhǔn)確界定責(zé)任，進(jìn)行審計(jì)結(jié)果移送和公開(kāi)披露，建立起有效的整改機(jī)制。如對(duì)于發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位破壞生態(tài)環(huán)境的違法違規(guī)違紀(jì)行為，審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)移送給司法、紀(jì)檢及監(jiān)察部門(mén)，對(duì)做出破壞生態(tài)環(huán)境等失職、瀆職行為的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行責(zé)任追究，責(zé)其整改，并通過(guò)多種途徑公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，支持公眾廣泛參與監(jiān)督。通過(guò)劃定生態(tài)保護(hù)紅線，推動(dòng)執(zhí)行自然生態(tài)空間用途管制制度，逐步建立健全生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制、生態(tài)環(huán)境損害賠償制，加強(qiáng)對(duì)環(huán)保權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督制約，抵御生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)程中的各種“病害”，解決違法違規(guī)成本過(guò)低問(wèn)題，嚴(yán)厲懲治破壞生態(tài)環(huán)境的行為，切實(shí)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)中的抵御作用。

綜上，在生態(tài)文明建設(shè)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)能夠通過(guò)源頭嚴(yán)防、過(guò)程嚴(yán)管和后果嚴(yán)懲的全過(guò)程介入，對(duì)生態(tài)文明建設(shè)管理工作的各個(gè)方面開(kāi)展審計(jì)，為推進(jìn)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)保駕護(hù)航。

四、生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的路徑選擇

生態(tài)文明建設(shè)的全面推進(jìn)，對(duì)國(guó)家審計(jì)提出了新要求，國(guó)家審計(jì)需采取切實(shí)措施，大力開(kāi)展生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)與時(shí)代發(fā)展同頻共振。

(一)明確生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)目標(biāo)

生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員開(kāi)展生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和要求，是指導(dǎo)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)工作的指南，可以區(qū)分為終極目標(biāo)、總體目標(biāo)和具體目標(biāo)三個(gè)層次。

生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的終極目標(biāo)是對(duì)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)工作開(kāi)展的最高要求，也是需要不斷努力的基本方向。中共中央、國(guó)務(wù)院在2015 年印發(fā)的《生態(tài)文明體制改革總體方案》中，要求構(gòu)建起自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度、國(guó)土空間開(kāi)發(fā)保護(hù)制度、空間規(guī)劃體系、資源總量管理和全面節(jié)約制度、資源有償使用和生態(tài)補(bǔ)償制度、環(huán)境治理體系、環(huán)境治理和生態(tài)保護(hù)市場(chǎng)體系、生態(tài)文明績(jī)效評(píng)價(jià)考核和責(zé)任追究制度等八項(xiàng)生態(tài)文明制度體系。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從尊重自然、順應(yīng)自然和保護(hù)自然的生態(tài)文明理念出發(fā)，牢牢把握推動(dòng)構(gòu)建八項(xiàng)生態(tài)文明制度體系的戰(zhàn)略任務(wù)，逐步形成符合我國(guó)國(guó)情的、完善的生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)體系及配套法律制度，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變，維護(hù)國(guó)家生態(tài)安全。同時(shí)，要根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況和基本國(guó)情，努力塑造具有中國(guó)特色的審計(jì)管理模式，擴(kuò)大我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的國(guó)際影響，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在全球環(huán)境治理中發(fā)揮示范引領(lǐng)作用。

生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的總體目標(biāo)是生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)在一定時(shí)期的整體性目標(biāo)。在科學(xué)把握中長(zhǎng)期生態(tài)文明建設(shè)工作的問(wèn)題與任務(wù)的基礎(chǔ)上，我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)總體目標(biāo)應(yīng)至少涉及以下五個(gè)方面：一是推動(dòng)生態(tài)文明意識(shí)和理念的逐步形成，提高生態(tài)文明建設(shè)的自覺(jué)性；二是加快生態(tài)文明制度建設(shè)，保證生態(tài)文明建設(shè)工作開(kāi)展的規(guī)范性；三是推進(jìn)生態(tài)文明資源的有效管理，提高生態(tài)文明資源管理的有效性；四是實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)資金的公開(kāi)透明，維護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金使用的合規(guī)性；五是提高生態(tài)文明建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效，保證生態(tài)文明建設(shè)項(xiàng)目的效益性[26]。

生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的具體目標(biāo)是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)某一項(xiàng)或者某一類(lèi)生態(tài)文明問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)的可執(zhí)行目標(biāo)。比如，針對(duì)某流域水污染防治項(xiàng)目，其審計(jì)目標(biāo)應(yīng)是：以該流域水污染防治規(guī)劃為依據(jù)，通過(guò)審查該地區(qū)水資源管理系統(tǒng)的科學(xué)性、完備性和實(shí)用性，水污染防治政策的完整性、遵守性和適用性，項(xiàng)目計(jì)劃與執(zhí)行過(guò)程的規(guī)范性、執(zhí)行性和時(shí)效性，資金籌集和使用的真實(shí)性、合法性和效益性等，揭示該流域水污染防治過(guò)程中存在的突出問(wèn)題，深入分析其原因，提出針對(duì)性建議。同時(shí)審查主要領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)水污染防治監(jiān)督管理職責(zé)的履行情況，促進(jìn)該流域水污染防治工作的順利展開(kāi)和工業(yè)園區(qū)水資源的生態(tài)化改造，加快推動(dòng)該流域人類(lèi)生產(chǎn)生活方式的綠色轉(zhuǎn)型。

(二)加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)意識(shí)

生態(tài)文明建設(shè)是擺脫或克服當(dāng)前我國(guó)所面臨的生態(tài)窘境和生態(tài)危機(jī)的總出路、總對(duì)策，是實(shí)現(xiàn)“中國(guó)夢(mèng)”、構(gòu)筑“美麗中國(guó)”目標(biāo)指向的必由之路。要充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的推動(dòng)作用，首先要樹(shù)立四個(gè)意識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)于生態(tài)文明建設(shè)的使命感：一是要樹(shù)立責(zé)任意識(shí)。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理體系中的重要組成部分，應(yīng)積極響應(yīng)生態(tài)文明建設(shè)的審計(jì)訴求，努力將生態(tài)文明建設(shè)責(zé)任融入和貫徹到審計(jì)實(shí)踐中，進(jìn)而加快生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)程，以審計(jì)推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。二是保持憂患意識(shí)。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)一片大好，但對(duì)資源的開(kāi)發(fā)和利用在不斷擴(kuò)大，環(huán)境所要承載的壓力也在不斷增加。如果一味追求經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，忽略生態(tài)文明建設(shè)，那么生態(tài)環(huán)境的不斷破壞必將制約經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展、威脅到人類(lèi)的生存安全。因此各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要保持強(qiáng)烈的憂患意識(shí)，以科學(xué)發(fā)展的眼光和綠色發(fā)展的視野對(duì)待生態(tài)文明建設(shè)，堅(jiān)決把控好生態(tài)保護(hù)“紅線”和生態(tài)環(huán)境“底線”。三是要具有宏觀意識(shí)。生態(tài)文明建設(shè)是利國(guó)利民的重大戰(zhàn)略，是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要引領(lǐng)，占據(jù)我國(guó)全局工作的突出地位，是我國(guó)當(dāng)前的工作大局。在生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)過(guò)程中樹(shù)立宏觀意識(shí)，要求從生態(tài)文明建設(shè)的整體性和全局性謀劃布局審計(jì)工作的開(kāi)展，從維護(hù)國(guó)家生態(tài)安全、保障改善民生的高度，將生態(tài)文明建設(shè)過(guò)程中的每項(xiàng)政策和要求貫徹好、落實(shí)好和實(shí)踐好，開(kāi)創(chuàng)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的新局面；四是要樹(shù)立開(kāi)拓意識(shí)。我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)工作起步較晚，困難重重，審計(jì)人員更應(yīng)重新審視當(dāng)前我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的實(shí)際情況和審計(jì)現(xiàn)狀，自覺(jué)克服畏難情緒，與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，努力探索形成一條具有中國(guó)特色的生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)模式，更好地發(fā)揮審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)中的重要作用。

(三)建立健全生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)制度

當(dāng)前國(guó)家審計(jì)的法律依據(jù)是2006 年頒布的修訂后《審計(jì)法》[8]。該法律為審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、有效性審計(jì)賦予了神圣的職責(zé)，但對(duì)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)缺乏明確的規(guī)定。隨著人類(lèi)社會(huì)生產(chǎn)生活范圍的不斷擴(kuò)張，各項(xiàng)活動(dòng)與生態(tài)環(huán)境的聯(lián)系更加緊密和頻繁，目前開(kāi)展生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的依據(jù)主要是政策文件，審計(jì)工作的開(kāi)展常常面臨著審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，審計(jì)內(nèi)容深度不足，審計(jì)判斷主觀隨意性較強(qiáng)，審計(jì)實(shí)踐無(wú)法跟上發(fā)展步伐，審計(jì)質(zhì)量難以保障等實(shí)際問(wèn)題，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，凸顯出難以適應(yīng)生態(tài)文明建設(shè)需求的短板。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加快生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和理論研究，為生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)法制化提供支持。一是將生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)納入審計(jì)立法，建立真正具有權(quán)威性、普適性的審計(jì)制度體系，為生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)工作的開(kāi)展提供良好的法治環(huán)境；二是頒布生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)部門(mén)規(guī)章、地方性意見(jiàn)或辦法，明確生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的地位、職責(zé)和權(quán)限，為全面開(kāi)展生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)提供支持，為立法奠定基礎(chǔ)；三是盡快出臺(tái)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)實(shí)務(wù)操作指南，確立生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的總體框架、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與報(bào)告模板，實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化。

(四)促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)常態(tài)化

一是在年度審計(jì)計(jì)劃中增加生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)項(xiàng)目。在審計(jì)工作部署上，應(yīng)重點(diǎn)考慮涉及生態(tài)文明建設(shè)的項(xiàng)目[19]，增強(qiáng)憂患意識(shí)，洞察被審計(jì)單位生態(tài)文明建設(shè)管理系統(tǒng)科學(xué)性、生態(tài)文明建設(shè)政策執(zhí)行效果、生態(tài)文明建設(shè)資金使用效率、資源環(huán)保項(xiàng)目實(shí)施和管理的規(guī)范與質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)管理職責(zé)履行等方面存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)癥下藥，逐步破除體制性障礙和制度性缺失。在生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，要實(shí)現(xiàn)有步驟、分層次的全覆蓋。要在總體規(guī)劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，制定審計(jì)項(xiàng)目滾動(dòng)機(jī)制，通過(guò)科學(xué)規(guī)劃審計(jì)實(shí)施過(guò)程，確保所有監(jiān)督對(duì)象在一定時(shí)期內(nèi)都能接受監(jiān)督，形成動(dòng)態(tài)周期性的審計(jì)全覆蓋，保障生態(tài)文明建設(shè)健康可持續(xù)發(fā)展。

二是將生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)融入到其他專(zhuān)業(yè)審計(jì)項(xiàng)目中。生態(tài)文明建設(shè)作為我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)現(xiàn)代化建設(shè)的重要戰(zhàn)略之一，符合科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的基本要求。因此要依據(jù)生態(tài)文明建設(shè)的理念和要求指導(dǎo)審計(jì)工作的開(kāi)展，使生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)內(nèi)容常態(tài)化。具體來(lái)講，財(cái)務(wù)審計(jì)要?jiǎng)討B(tài)監(jiān)督生態(tài)文明建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金的分配、管理和使用，保證每一筆資金都能夠花在明處、用到實(shí)處，發(fā)揮最大價(jià)值；金融審計(jì)要結(jié)合“綠色信貸”的相關(guān)政策要求進(jìn)行實(shí)施，將生態(tài)環(huán)保作為金融信貸的重要依據(jù)之一，對(duì)于不符合生態(tài)要求或是環(huán)境檢測(cè)不達(dá)標(biāo)的企業(yè)提升其貸款審批門(mén)檻甚至拒絕對(duì)其進(jìn)行貸款審批；投資審計(jì)要關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目對(duì)污染物防治設(shè)施與主體工程設(shè)計(jì)、施工、投產(chǎn)“三同時(shí)”制度完成情況，監(jiān)督污染物防治設(shè)施的建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況；工程項(xiàng)目審計(jì)要關(guān)注環(huán)保基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施情況及節(jié)能減碳指標(biāo)完成情況，等等。

(五)推行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效補(bǔ)充，有助于糾正黨政領(lǐng)導(dǎo)干部片面追求GDP 或利潤(rùn)增長(zhǎng)率的錯(cuò)誤政績(jī)觀，端正重經(jīng)濟(jì)發(fā)展輕生態(tài)文明建設(shè)的錯(cuò)誤理念，逐步提升各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于生態(tài)文明建設(shè)和自然資源資產(chǎn)保護(hù)的關(guān)注[27]，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念向環(huán)境責(zé)任審計(jì)理念的過(guò)渡。為了更好地推行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，首先要做好基本的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作。通過(guò)對(duì)自然資源資產(chǎn)存量及流量以實(shí)物量和價(jià)值量?jī)煞N形式進(jìn)行計(jì)量[28]，反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間自然資源資產(chǎn)占有、使用、消耗、恢復(fù)及增值情況，并采取由簡(jiǎn)入繁、逐步推進(jìn)的原則，從森林資源、水資源、礦產(chǎn)資源等與人類(lèi)生產(chǎn)生活密切相關(guān)的領(lǐng)域進(jìn)行探索和實(shí)踐，逐步擴(kuò)大審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。實(shí)施自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與任中審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，通過(guò)任中審計(jì)，對(duì)任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)管理責(zé)任進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，摸清自然資源資產(chǎn)的“家底”，為離任審計(jì)提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。推行“先審計(jì)、后離任、再任命”的審計(jì)模式，將領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間生態(tài)環(huán)境保護(hù)與管理的責(zé)任作為組織部門(mén)績(jī)效考核、人事任免的重要依據(jù)。

同時(shí)，應(yīng)成立授權(quán)與委托開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的專(zhuān)門(mén)高層機(jī)構(gòu)，確保對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)不受到干預(yù)和消極排斥，充分發(fā)揮政府審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性?xún)?yōu)勢(shì)，這與組建中央審計(jì)委員會(huì)的考量也存在一定程度的契合。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是通過(guò)“上審下”的審計(jì)組織方式，充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)管的資源配置優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)黨對(duì)審計(jì)工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，以保障領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

(六)整合生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)資源

審計(jì)機(jī)關(guān)在統(tǒng)籌規(guī)劃生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)工作時(shí)，要注重整合審計(jì)資源，提高生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)質(zhì)量和效率。一是要整合審計(jì)力量。即利用內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)成果實(shí)施生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)，以及根據(jù)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需要，聘用外部人員參與審計(jì)或全權(quán)委托外部審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)，向社會(huì)力量購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)，利用外部智力支持解決政府在審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力方面受限及審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)資源不足等問(wèn)題；二要整合審計(jì)信息資源。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，借以全面梳理生態(tài)文明建設(shè)信息資源，明確生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)對(duì)象，精準(zhǔn)定位審計(jì)線索，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃。同時(shí)，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)領(lǐng)域，應(yīng)優(yōu)先建立信息基站，構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)行審計(jì)信息化，實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)領(lǐng)域的國(guó)家審計(jì)全覆蓋網(wǎng)絡(luò)；三是整合社會(huì)力量。在保持獨(dú)立性的前提下，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)與環(huán)保、國(guó)土、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、水利等相關(guān)職能部門(mén)進(jìn)行協(xié)作，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)技術(shù)與手段的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同提出解決問(wèn)題的建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果共享，形成監(jiān)督合力。同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)公眾和媒體參與監(jiān)督的積極性，群策群力，共同推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

(七)提高生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)人員素質(zhì)

生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)是生態(tài)學(xué)、社會(huì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、審計(jì)學(xué)等多學(xué)科的交叉融合性學(xué)科，對(duì)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。為此，首先，應(yīng)組建復(fù)合型生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，充分吸納具有生態(tài)學(xué)、社會(huì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、審計(jì)學(xué)等不同專(zhuān)業(yè)背景的優(yōu)秀人才，促進(jìn)知識(shí)的相互溝通、交流，實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)成員素質(zhì)的共同提高；其次，應(yīng)不斷加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員生態(tài)文明建設(shè)及相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，通過(guò)舉辦專(zhuān)題培訓(xùn)、共同探討制定審計(jì)工作方案、不斷總結(jié)良好審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、推廣共享優(yōu)秀審計(jì)成果，促使審計(jì)人員優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，加快更新審計(jì)技能；再次，可聘請(qǐng)生態(tài)學(xué)、社會(huì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域?qū)＜覔?dān)任審計(jì)顧問(wèn)或者直接參與審計(jì)工作[5]，指導(dǎo)審計(jì)人員解決在生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)工作中遇到的實(shí)際問(wèn)題，形成各領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者和審計(jì)人員深度融合的工作機(jī)制，以彌補(bǔ)審計(jì)人員在相關(guān)學(xué)科專(zhuān)業(yè)知識(shí)上的不足，提高生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)工作的效率效果。

(八)提高生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的技術(shù)手段

由于生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)人工監(jiān)測(cè)難度大且數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，傳統(tǒng)的審計(jì)手段已難以滿足生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的要求，拓展審計(jì)技術(shù)手段是審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)需要破解的難題。在數(shù)據(jù)獲取中，高分衛(wèi)星遙感技術(shù)(RS)可以為生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)提供主要數(shù)據(jù)來(lái)源[17]，對(duì)于重要地段和重要時(shí)段，可采取無(wú)人機(jī)航空遙測(cè)，必要時(shí)再利用人工或其他手段開(kāi)展補(bǔ)充調(diào)查，以進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)的精確度。在數(shù)據(jù)處理中，應(yīng)重視對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用，充分發(fā)揮其去中心化、滲透度高、透明度強(qiáng)、信息不可篡改等優(yōu)勢(shì)，大幅度減輕審計(jì)基礎(chǔ)工作，提高審計(jì)效率，縮短審計(jì)周期，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在數(shù)據(jù)管理中，借鑒美國(guó)環(huán)境系統(tǒng)研究所公司(ESRI)研發(fā)的地理信息系統(tǒng)系列軟件(ArcGIS)，建立網(wǎng)絡(luò)化、網(wǎng)格化、智能化、共享化的全國(guó)統(tǒng)一大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，作為全國(guó)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)系統(tǒng)的組成部分，由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一管理，為生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)在全國(guó)范圍的推進(jìn)提供保障。

生態(tài)文明建設(shè)是關(guān)乎中華民族永續(xù)發(fā)展的“千年大計(jì)”，表明我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。生態(tài)文明建設(shè)功在當(dāng)代，利在千秋。國(guó)家審計(jì)要對(duì)自身在生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)中的職責(zé)和任務(wù)準(zhǔn)確定位，充分發(fā)揮審計(jì)作用，從明確生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)意識(shí)，建立健全生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)制度，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)常態(tài)化，推行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，整合生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)資源，提高審計(jì)人員素質(zhì)以及拓展審計(jì)技術(shù)手段等方面入手，不斷拓展生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)路徑，為促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)程貢獻(xiàn)應(yīng)有之力。