張海麗

摘要：國庫集中支付制度是政府對公共財政資金的支出進(jìn)行監(jiān)督管理的一種制度，可以有效促進(jìn)工共財政管理制度的公開化、透明化，提高行政事業(yè)單位，財政支出效率，促進(jìn)我國財政管理制度的改革。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付 會計核算 集中支付

國庫集中支付制度為財政管理的發(fā)展提供了保障，但同時也給會計核算工作帶來了許多影響和問題。在國庫集中支付制度的推行過程中，如何實現(xiàn)會計核算工作的變革，推動會計核算工作向更加透明、公開和規(guī)范化的方向發(fā)展，是人們需要關(guān)注的問題。

一、國庫集中支付制度概述

國庫集中支付制度是通過國庫單一賬戶體系實現(xiàn)財政資金支付活動的相關(guān)制度和法律法規(guī)的總稱。財政部門在人民銀行設(shè)立國庫單一賬戶，任何政府財政資金支付都要經(jīng)過設(shè)立的國庫單一賬戶清算，實現(xiàn)從財政資金的預(yù)算到撥付、使用、清算的全過程監(jiān)控，將財政資金從單一賬戶直接劃入供應(yīng)商賬戶，減少中間環(huán)節(jié)的干擾，加快資金流動速度，增加政府財政透明度，加快運行效率，利于國家對于財政資金的監(jiān)督和管理。

國庫集中支付制度改變了以往中間環(huán)節(jié)多，開戶戶頭多，資金滯留時間長的問題，普遍提高了財政資金的運轉(zhuǎn)效率，對于事業(yè)單位的小金庫問題也可以得到根治，改變了計劃經(jīng)濟(jì)時代財政資金的流向問題[1]。在資金流轉(zhuǎn)過程中由行政事業(yè)單位辦理退款更改為直接由銀行辦理退庫，從而避免相關(guān)單位截留、占用和挪用資金，可以預(yù)防腐敗現(xiàn)象。也可以真實反映出實際的財政資金支出，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，為財政部門合理的預(yù)算和決策提供了可靠的依據(jù)。引導(dǎo)國家宏觀經(jīng)濟(jì)運行方向，調(diào)整財政政策。

二、國庫集中支付制度對會計核算的影響

（一）增加新的會計入賬憑證

國庫集中支付制度下的行政事業(yè)單位已經(jīng)確認(rèn)支出的入庫憑證，可以由財政管理部門開戶銀行和供貨單位提供。發(fā)生支付業(yè)務(wù)時，采用直接支付方式的，可以向支付機(jī)構(gòu)提出申請，由代理銀行將原始憑證交給行政事業(yè)單位入賬，采取財政授權(quán)支付的，在發(fā)生收支業(yè)務(wù)時，需要親自開具支付令，由代理銀行進(jìn)行付款，根據(jù)原始憑證入賬[2]。

（二）改變會計核算科目

國庫集中支付制度實行后行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)核算的會計核算科目也會發(fā)生改變，增加的會計科目，包括零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度等等，同時，銀行存款科目取消財政撥款核算內(nèi)容，增加主要核算單位、自籌資金等等。

（三）財政處理方式發(fā)生了改變，會計核算項目增加

國庫集中支付制度下的行政事業(yè)單位刪除了銀行存款科目中的財政撥款業(yè)務(wù)，同時新增零余額賬戶業(yè)務(wù)、財政應(yīng)返還額度業(yè)務(wù)等等，會計核算范圍在不斷擴(kuò)大[3]。

三、國庫集中支付制度在會計核算中的問題

（一）國庫集中支付制度的基礎(chǔ)與會計核算并不一致

當(dāng)下收付實現(xiàn)制是國庫集中支付制度的本質(zhì)，但財政授權(quán)支付收入確認(rèn)是由貸款銀行蓋章的用款額度到賬通知書，而沒有收到實際的貨幣資金，本質(zhì)上是權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位在用款計劃額度年終結(jié)余審計時，并沒有實際的現(xiàn)金流入，在會計核算時反而會出現(xiàn)年終確認(rèn)收入。國庫集中支付制度中，年底零余額賬戶用款額度結(jié)余部分在實際工作中事業(yè)單位已經(jīng)列出了支出，但額度仍然沒有支用，兩者的基礎(chǔ)不協(xié)調(diào)，出現(xiàn)人為操縱結(jié)余數(shù)字的問題，會影響到會計信息的準(zhǔn)確性。

（二）缺乏會計入賬依據(jù)的監(jiān)管

國庫集中支付制度中，產(chǎn)生了許多新的會計入賬依據(jù)。在基層事業(yè)單位會計憑證使用中出現(xiàn)了問題，存在原始憑證審核不清、內(nèi)容不完整、手續(xù)不嚴(yán)格的問題，在原始憑證中也存在名稱不規(guī)范、缺少嚴(yán)格的流程等等問題[4]。

（三）缺乏對零余額賬戶的管理

在國庫集中支付制度下零余額賬戶是連接國庫單一賬戶與供應(yīng)商賬戶的橋梁，但在實際執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)到賬與實際支出的進(jìn)度不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致事業(yè)單位出現(xiàn)年底突擊花錢等的問題。

（四）銀行賬戶的設(shè)置不規(guī)范

在國庫集中支付制度中雖然統(tǒng)一建立了單一賬戶，但仍然存在部分保留賬戶，國庫集中支付并不規(guī)范，事業(yè)單位仍然存在多頭開戶的現(xiàn)象。在財政資金管理中專戶過多，重復(fù)設(shè)置，導(dǎo)致管理不善等等問題。

（五）會計控制力度逐漸薄弱

行政事業(yè)單位的會計控制意識薄弱，會計控制制度不完整、執(zhí)行力不強(qiáng)以及會計報表的調(diào)整不徹底或者內(nèi)容不完整、設(shè)計不合理、缺乏財務(wù)業(yè)績分析、報告體系不健全等等問題。

四、國庫集中支付制度下開展會計核算的策略

（一）強(qiáng)化財政部門內(nèi)控和審計工作，落實崗位責(zé)任制

在過去的會計核算中事業(yè)單位長期存在著權(quán)責(zé)不明、專業(yè)水平低、行政效率低下的現(xiàn)象。在國庫集中支付制度下，強(qiáng)化內(nèi)部控制和審計工作，設(shè)置專門的崗位，負(fù)責(zé)單位內(nèi)部監(jiān)督和審計工作。管理人員要具備較高的綜合素養(yǎng)和專業(yè)水平，調(diào)整現(xiàn)有的會計內(nèi)部控制和審計制度，加強(qiáng)對財務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作，提升財務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，建立獎懲制度，對于會計制度的改變和執(zhí)行進(jìn)行檢查，做到權(quán)責(zé)結(jié)合。

（二）改變會計核算理念，提高預(yù)算編制管理能力

由于行政事業(yè)單位部分會計人員的業(yè)務(wù)水平能力較低，無法實現(xiàn)國庫集中支付制度下的會計核算制度的轉(zhuǎn)變，因此財務(wù)管理人員要首先轉(zhuǎn)變會計觀念，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和學(xué)習(xí)，從而提高整體的會計核算專業(yè)水平，并且具備擔(dān)當(dāng)意識，樹立預(yù)算控制觀念，充分認(rèn)識到預(yù)算編制的重要性，準(zhǔn)確把握國庫集中支付制度下的預(yù)算編制要求，細(xì)化項目輸出，確保財政預(yù)算的專業(yè)性、科學(xué)性和規(guī)范性。加強(qiáng)預(yù)算控制工作，提高財政資金使用、運行和流轉(zhuǎn)效率，并建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理制度[5]。

（三）促進(jìn)行政事業(yè)單位入賬管理的規(guī)范化

部分行政事業(yè)單位在長期的會計核算工作中存在著憑證填寫不規(guī)范、出入賬審核不嚴(yán)格、賬戶報銷手續(xù)不全等等問題。當(dāng)下在國庫集中支付制度下，票據(jù)形式和內(nèi)容都發(fā)生了改變，此時行政事業(yè)單位必須要強(qiáng)化入賬依據(jù)的規(guī)范化，實現(xiàn)行政事業(yè)單位入賬工作的規(guī)范化管理，遵循相關(guān)憑證填寫規(guī)范，制定嚴(yán)格的審批流程，保證票據(jù)的完整性、客觀性和真實性，同時重視原始憑證的審批工作，從而確保原始憑證的真實性、客觀性和完整性。行政事業(yè)單位在使用其它部門的票據(jù)時，要向財政部門提前申請，批準(zhǔn)后才能使用。

（四）實現(xiàn)集中支付，提高會計核算工作效率

在信息技術(shù)管理下每筆款項都有相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)，明確款項性質(zhì)和用途，加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，增強(qiáng)預(yù)算透明度，加強(qiáng)預(yù)算約束。規(guī)范撥付程序和效率，解決財政撥款層級多和賬戶多的問題。減少財政工作重復(fù)勞動的問題，解決以往工作中重復(fù)記賬的問題，提高財政資金調(diào)度效率，加強(qiáng)財政統(tǒng)籌安排工作，規(guī)范報賬手續(xù)和流程，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，為單位提供更加便捷的報賬服務(wù)。

國庫集中支付制度的應(yīng)用改變了行政事業(yè)單位的會計核算工作和財政預(yù)算資金管理方式，并產(chǎn)生了許多新的會計入賬憑證和會計核算科目，對于規(guī)范會計憑證的使用發(fā)揮了重要的作用。推動國庫集中支付制度不斷深化改革，并對改革中發(fā)現(xiàn)的問題不斷進(jìn)行探索研究，推動國庫集中支付制度的規(guī)范化和落實執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]陸涵燕.國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位會計核算的探討[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2017（18）.

[2]蔡曉蕓.國庫集中支付制度下高校會計核算問題研究[J].財經(jīng)界，2018，No.482（07）：125-126.

[3]謝維奇.試分析行政事業(yè)單位國庫集中支付制度下的會計核算[J].財會學(xué)習(xí)，2017（1）：94-95.

[4]符桂元.論行政事業(yè)單位國庫集中支付制度下的會計核算[J].財會學(xué)習(xí)，2017（18）：120.

[5]何霞.淺談國庫集中支付下事業(yè)單位的會計核算[J].中國經(jīng)貿(mào)，2017（14）.

（作者單位：浮山縣財政局）