陳秀芳 劉 芳

（作者單位：武漢輕工大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院）

國務(wù)院出臺《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》（2014）[19號]指出：“省級政府對區(qū)域內(nèi)高等教育結(jié)構(gòu)要加強統(tǒng)籌、突出特色、科學(xué)調(diào)整，形成高等職業(yè)教育與普通高等教育的合理布局”，并要求“根據(jù)區(qū)域發(fā)展特別是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型需求，要采取試點推動、示范引領(lǐng)等方式，引導(dǎo)一批普通本科高等學(xué)校向應(yīng)用技術(shù)型高等學(xué)校轉(zhuǎn)型，重點舉辦本科職業(yè)教育”。部分省屬本科院校響應(yīng)國家號召，根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展情況和社會層次需要，將自身定位為應(yīng)用型大學(xué)，并撰寫或修訂了相應(yīng)人才培養(yǎng)方案。然而具體到專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計等方面均存在著改進空間。基于此，本文將以武漢輕工大學(xué)為例，通過分析應(yīng)用型會計人才特征，試闡述成本會計課堂教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計中應(yīng)關(guān)注的問題及改進措施。

一、應(yīng)用型會計人才特征分析

應(yīng)用型會計人才是相對于學(xué)術(shù)型會計人才而言的，是指能將熟練掌握的會計專業(yè)知識和技能應(yīng)用于一線會計核算與管理活動的專業(yè)人才。隨著信息技術(shù)的創(chuàng)新、新興經(jīng)濟形態(tài)的崛起、經(jīng)濟環(huán)境的日趨復(fù)雜化，該類人才必須不斷調(diào)整或補充知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力，以適應(yīng)新經(jīng)濟形勢，確保人才競爭優(yōu)勢。為此，武漢輕工大學(xué)會計學(xué)人才培養(yǎng)方案要求，所培養(yǎng)的應(yīng)用型會計人才應(yīng)具備實踐性、創(chuàng)新性和超前性等基本特征。

（一）應(yīng)用型會計人才的實踐性

基于會計實踐性較強的學(xué)科特性，應(yīng)用型會計人才應(yīng)當(dāng)能夠應(yīng)用現(xiàn)代會計理論和方法、現(xiàn)代系統(tǒng)工程理論和方法、現(xiàn)代數(shù)理和信息技術(shù)的理論和方法，在企業(yè)、事業(yè)、行政、預(yù)算等各單位發(fā)揮積極作用。具體而言，可從事以下三方面工作：第一，按照既定的會計制度，遵循嚴(yán)格的會計程序，及時處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如實提供符合質(zhì)量要求的會計信息，實現(xiàn)會計的核算職能。第二，按照既定的財務(wù)制度，遵循《會計法》等有關(guān)法規(guī)，及時審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)，維護財務(wù)經(jīng)紀(jì)律，保證會計信息的合理性、合法性，實現(xiàn)會計的監(jiān)督職能。第三，按照戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和年度經(jīng)營計劃，利用定量分析方法，結(jié)合定性分析，參與擬訂財務(wù)計劃，評價投資、籌資、經(jīng)營項目的可行性，評估各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營業(yè)績，對異常情況進行分析并提出財務(wù)建議，實現(xiàn)會計的管理職能。此外，政府、證券市場等設(shè)置的監(jiān)管部門亦需要應(yīng)用型會計人才，通過定量分析會計工作在信息利用、資本運營、風(fēng)險防范等方面作用，以制定或調(diào)整相關(guān)政策，調(diào)整市場經(jīng)濟運行和宏觀經(jīng)濟環(huán)境。

（二）應(yīng)用型會計人才的創(chuàng)新性

應(yīng)用型會計人才強調(diào)將理論知識應(yīng)用于實踐。而實踐活動的開展受信息技術(shù)的進步、社會經(jīng)濟的發(fā)展、政治環(huán)境的變化、法律要素的調(diào)整等多種因素的影響。因此，應(yīng)用型會計人才應(yīng)當(dāng)在通識政治、經(jīng)濟、法律、科技、歷史、文學(xué)、哲學(xué)、藝術(shù)等方面知識的基礎(chǔ)上，結(jié)合會計專業(yè)理論知識和專業(yè)技能，創(chuàng)造性地融合多學(xué)科的研究理論和邏輯思維方式，掌握理論與實踐的切入點，以更靈活而富于智慧地開展實踐工作。

（三）應(yīng)用型會計人才的超前性

信息技術(shù)的日新月異，新興產(chǎn)業(yè)的不斷形成，加劇了新交易、新事項、新會計技術(shù)的不斷革新。這些新事物挑戰(zhàn)了會計人員固有的知識結(jié)構(gòu)與傳統(tǒng)的思維模式。然而新事物只有通過總結(jié)、規(guī)范之后才能正式進入會計教學(xué)的范疇，這使會計理論教育總是滯后于會計實務(wù)工作的發(fā)展。因此，應(yīng)用型會計人才應(yīng)當(dāng)樹立終身學(xué)習(xí)理念，認(rèn)識會計專業(yè)發(fā)展規(guī)律，形成專業(yè)思維模式，掌握專業(yè)學(xué)習(xí)方法，從而具備一定的專業(yè)學(xué)習(xí)與研究能力，適應(yīng)國家和社會發(fā)展的需要。

二、成本會計課程定位分析

（一）成本會計課程目標(biāo)分析

成本會計課程是會計學(xué)專業(yè)的主干課程。為適應(yīng)學(xué)習(xí)者今后職業(yè)發(fā)展與規(guī)劃，該課程一般以較為復(fù)雜的產(chǎn)品制造行業(yè)為背景，介紹成本核算與成本管理基本理論及具體運用。其中，成本核算介紹以所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)為中心，采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，對費用按照一定的分配方法進行計算、歸集與分配，計算完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品總成本及其單位成本，并在此基礎(chǔ)上編制成本類報表；成本管理根據(jù)成本性態(tài)將成本項目劃分為變動成本部分與固定成本部分，采用適當(dāng)?shù)谋容^標(biāo)準(zhǔn)，運用定量的因素分析法介紹影響變動成本、固定成本的主要因素及其與比較標(biāo)準(zhǔn)的差異，并確定改進措施。

基于強實踐、重應(yīng)用的教育理念，部分高校開設(shè)成本會計課程，主要通過介紹成本核算，使學(xué)生掌握成本會計的基本知識，具備單獨處理成本核算的專業(yè)技能，擁有成本分析和解決問題的基本能力。而成本管理的內(nèi)容則融入管理會計課程進行拓展介紹，武漢輕工大學(xué)的會計學(xué)人才培養(yǎng)方案正是如此設(shè)計之。

（二）成本會計課堂教學(xué)目標(biāo)分析

課堂教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)活動預(yù)期達(dá)到的結(jié)果，是課程目標(biāo)在具體教學(xué)過程中的具體體現(xiàn)，也是設(shè)計教學(xué)環(huán)節(jié)、教學(xué)方法和教學(xué)內(nèi)容的重要依據(jù)。成本會計的課堂教學(xué)目標(biāo)是讓學(xué)生明確成本會計的基本職能、特點及其對象，理解成本核算的基本程序，熟悉成本會計制度的具體內(nèi)容，熟練運用掌握的成本會計基本知識和專業(yè)技能，結(jié)合某一企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，設(shè)計與之相匹配的成本會計核算制度，最終通過完成系統(tǒng)處理后得到成本核算結(jié)果。

三、成本會計教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計

成本會計課程理論性和實務(wù)性都很強。大部分本科院校一般安排48-72課時，武漢輕工大學(xué)設(shè)置64課時，其中48課時為理論教學(xué)模塊，另16課時為實驗教學(xué)模塊。然而多達(dá)16章的教學(xué)內(nèi)容非常龐雜，所設(shè)置課時根本無法保證完成全部教學(xué)任務(wù)。因而，武漢輕工大學(xué)另單獨設(shè)置一門課程，即成本會計課程設(shè)計，以期達(dá)到教學(xué)目標(biāo)。然即便如此，教學(xué)時數(shù)依然緊張。因此，教師只有在精選教學(xué)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，精心設(shè)計教學(xué)環(huán)節(jié)，以達(dá)成課程目標(biāo)與課堂教學(xué)目標(biāo)，培養(yǎng)出合格的應(yīng)用型會計人才。

（一）理論教學(xué)模塊的設(shè)計

1.教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計

此模塊的教學(xué)內(nèi)容主要包括四個層次：第一層次是介紹成本會計基本理論，使學(xué)生掌握成本的基本概念和成本核算的基本框架；第二層次是介紹成本會計的核算基礎(chǔ)，使學(xué)生掌握要素費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用、廢品損失、完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本等方面的歸集與分配；第三層次是介紹成本計算的具體方法，使學(xué)生掌握品種法、分批法、分步法、分類法和定額法等方法的應(yīng)用條件及其具體應(yīng)用；第四層次是介紹成本報表的編制及其分析，使學(xué)生掌握提供成本會計信息的載體及其解讀方法，利于生產(chǎn)經(jīng)營決策的制訂。

成本會計的前設(shè)課程一般包括會計學(xué)原理和企業(yè)會計，這兩門課程部分內(nèi)容與成本會計交叉。但在碎片化的學(xué)習(xí)過程中，學(xué)生熟知的知識點無法系統(tǒng)地運用于成本會計課程中，需要進行邏輯梳理。

2.教學(xué)手段的設(shè)計

此模塊教學(xué)以教師主講為主，采用講授法、案例教學(xué)法、講練結(jié)合法等教學(xué)方法，運用板書、PPT等教學(xué)手段，注重該課程相關(guān)基礎(chǔ)知識的傳授；同時結(jié)合各種模擬的產(chǎn)品制造行業(yè)工藝流程和生產(chǎn)組織特點等背景資料，或以圖片，或以短視頻等形式，豐富課堂教學(xué)過程，加深學(xué)生對基礎(chǔ)知識的理解。

例如，在講解成本種類時，首先，通過播放啤酒工藝生產(chǎn)過程的短視頻和展示PPT，幫助學(xué)生理解成本的不同分類標(biāo)準(zhǔn)：按成本的經(jīng)濟性質(zhì)不同劃分為要素費用、按成本的經(jīng)濟用途不同劃分為成本項目、按成本同特定產(chǎn)品的關(guān)系或分配方式的不同劃分為直接成本和間接成本。接著，通過回顧已播放的短視頻，引導(dǎo)學(xué)生討論并總結(jié)啤酒生產(chǎn)時所耗用的要素費用，結(jié)合所學(xué)的企業(yè)會計知識，判斷所消耗的要素費用記賬方向為貸方；討論并總結(jié)啤酒生產(chǎn)時的成本項目構(gòu)成，形成在產(chǎn)品的價值，結(jié)合所學(xué)的企業(yè)會計知識，判斷所增加的成本項目記賬方向為借方；判斷啤酒生產(chǎn)時直接成本和間接成本，針對間接成本的分配討論可行的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法。最后，再通過板書，歸納三種分類結(jié)果之間的會計對應(yīng)關(guān)系，幫助學(xué)生加深理解和記憶。

除了課堂教學(xué)之外，學(xué)生還可以通過課程QQ群對成本會計學(xué)習(xí)過程中遇到的困難進行討論，或向教師提問。教師亦會在群里開展不定時提問，引導(dǎo)學(xué)生開展討論。

（二）實驗教學(xué)模塊的設(shè)計

1.教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計

此模塊主要是在理論教學(xué)的基礎(chǔ)上，為加強各知識的應(yīng)用而加入的實訓(xùn)環(huán)節(jié)。對實驗教學(xué)模塊的教學(xué)內(nèi)容一般分為項目實驗和綜合實驗兩個部分。

項目實驗設(shè)置五個實驗項目，分別為材料費用的歸集與分配、人工費用的歸集與分配、其他要素費用的歸集與分配、輔助生產(chǎn)費用與制造費用的歸集與分配和生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配等。在項目實驗中，教師通過設(shè)計各項目實驗內(nèi)容及實驗任務(wù)，引導(dǎo)學(xué)生逐步認(rèn)識各實驗的輸入數(shù)據(jù)來源和生成途徑，完成輸出數(shù)據(jù)的生成，在動手環(huán)節(jié)中加深對理論知識的掌握。

項目實驗將整個成本核算基本程序碎片化，不利于學(xué)生理解成本核算基本框架。為了彌補此缺陷，綜合實驗設(shè)置品種法實驗項目，設(shè)計符合該方法應(yīng)用條件的背景資料，結(jié)合前五項實驗程序，以產(chǎn)品為成本對象，引導(dǎo)學(xué)生在動手過程中梳理第二層次各章節(jié)的系統(tǒng)關(guān)系，加深對成本核算基本程序的形象認(rèn)識，幫助學(xué)生理論聯(lián)系實際，提高學(xué)習(xí)的主觀能動性。

2.教學(xué)手段的設(shè)計

此模塊教學(xué)以學(xué)生實踐為主。為避免學(xué)生因成本核算的輸入數(shù)據(jù)的來源和生成途徑的模糊，輸出數(shù)據(jù)的理解和應(yīng)用的含混，導(dǎo)致其在成本計算過程中混淆成本數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，教師會運用板書、PPT等教學(xué)手段，分析各實驗項目的目標(biāo)和要求，條理化各實驗項目的成本計算過程，加強學(xué)生對理論教學(xué)與實際成本計算過程之間直觀感受。

（三）成本會計課程設(shè)計模塊的應(yīng)用

此模塊是在理論教學(xué)和實驗教學(xué)結(jié)束之后，為培養(yǎng)學(xué)生的主觀能動性和創(chuàng)新性而加入的實訓(xùn)環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)設(shè)置1周的實訓(xùn)工作量，分三階段布置課程設(shè)計任務(wù)。

第一階段，教師給出模擬的某產(chǎn)品制造企業(yè)基本資料，包括該企業(yè)的工藝流程和生產(chǎn)組織特點，列舉產(chǎn)品生產(chǎn)管理要求及會計部門設(shè)置情況，收集與成本核算有關(guān)的期初余額與本期發(fā)生的基本業(yè)務(wù)。在此階段，要求學(xué)生分析該企業(yè)的工藝流程和生產(chǎn)組織特點，調(diào)查類似企業(yè)實務(wù)中基本情況，對模擬資料進行補充完善。

第二階段，教師規(guī)定該課程設(shè)計的具體任務(wù)，包括以下三項要求：（1）根據(jù)相關(guān)資料設(shè)計合理的成本會計制度；（2）根據(jù)工藝流程和生產(chǎn)組織特點選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?；?）根據(jù)成本計算方法設(shè)計可行的成本核算程序。學(xué)生根據(jù)上述三項任務(wù)仔細(xì)研討，不斷模擬調(diào)整設(shè)計方案，并撰寫成稿。

第三階段，學(xué)生利用給出的數(shù)據(jù)及補充資料逐步實施設(shè)計步驟，得到一套成本會計核算資料，最終編制成本報表和進行報表分析，完成課程設(shè)計的全部內(nèi)容。

此模塊教學(xué)以學(xué)生設(shè)計為主，教師指導(dǎo)為輔，以幫助學(xué)生通過分析課程設(shè)計基本資料，逐步實施課程設(shè)計步驟，全面回顧和加深理解成本會計基本知識，最終撰寫課程設(shè)計心得，總結(jié)整個學(xué)期學(xué)習(xí)和應(yīng)用成本會計的經(jīng)驗，認(rèn)識自身的不足，利于今后職業(yè)規(guī)劃的實施。

通過以上分析，成本會計教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計如圖1所示。

四、成本會計教學(xué)反思

近幾年成本會計教學(xué)結(jié)果說明，上述成本會計教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計是有效的。首先，實驗教學(xué)環(huán)節(jié)的加入，使學(xué)生既增強理論教學(xué)環(huán)節(jié)的專注度，又提高實驗教學(xué)環(huán)節(jié)的熱情性和積極性，同時也意識到團隊協(xié)作的重要性。其次，隨著實驗的逐項推進，學(xué)生對輸入數(shù)據(jù)與輸出數(shù)據(jù)有了更深層次的理解和應(yīng)用。尤其是品種法項目，學(xué)生完全可以熟練運用基本資料，判斷數(shù)據(jù)來源并開展實驗進程，甚至不需要教師進行任何提示。最后，部分學(xué)生意識到實務(wù)工作中部分?jǐn)?shù)據(jù)滯后于成本核算期間，導(dǎo)致計算結(jié)果并不能真實體現(xiàn)產(chǎn)品實際成本?；诖?，學(xué)生對如何改進成本核算方法使其更符合會計的可靠性要求產(chǎn)生濃厚興趣并試圖研究之，而這正符合應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)。

當(dāng)然，近幾年的成本會計教學(xué)結(jié)果也反映出了教學(xué)中仍然存在以下兩點不足。

（一）成本會計實驗課時不足

圖1 成本會計數(shù)學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計圖

現(xiàn)有實驗項目重點針對第二層次的教學(xué)內(nèi)容，將成本核算基本程序所涉及的若干步驟進行逐項練習(xí)，并利用品種法進行綜合訓(xùn)練，保證了學(xué)生對知識點的理解與應(yīng)用。然而，實務(wù)中應(yīng)用更多的分批法、分步法等成本計算方法卻沒有得到有效實訓(xùn)，僅依據(jù)教師課堂教學(xué)與課后練習(xí)，仍無法完全達(dá)到教學(xué)目標(biāo)。對此，應(yīng)當(dāng)調(diào)整教學(xué)安排課時設(shè)置，建議按1∶1設(shè)置理論教學(xué)課時與實驗教學(xué)課時的比例關(guān)系。

（二）信息化教學(xué)應(yīng)用不足

現(xiàn)有成本會計教學(xué)任務(wù)均在教學(xué)課堂上完成，這在課時偏緊的情況下是完全無法實現(xiàn)的。因此，建議教師精選部分教學(xué)任務(wù)，要求學(xué)生在課余完成，課堂上再由教師采用諸如案例討論、課堂總結(jié)等方法來檢驗學(xué)生課余學(xué)習(xí)效果，由此可以緩解課時緊張的困擾?？紤]到國家提出教育信息化的應(yīng)用，教師可以搭建成本會計網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺，采用翻轉(zhuǎn)課堂模式，既將課堂還給了學(xué)生，又完成了教學(xué)任務(wù)。

綜上，為了實現(xiàn)應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)，在優(yōu)化課堂教學(xué)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，根據(jù)成本會計特點，緊跟信息化教育的要求，增加教學(xué)方法，調(diào)整教學(xué)方案，改變教學(xué)模式，以保證完成成本會計教學(xué)任務(wù)。