韓志勇

（河南財經(jīng)政法大學(xué)，河南 鄭州 450000）

在我國，在體育產(chǎn)業(yè)和旅游產(chǎn)業(yè)的深度耦合中，數(shù)量眾多、規(guī)模龐大的體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源被開發(fā)出來。這些資源是歷史的積淀與人類文明的結(jié)晶，對其進(jìn)行保護(hù)對維護(hù)文化多樣性具有重要意義[1]。同時，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)是非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的重要組成部分，對其保護(hù)和利用既是對非物質(zhì)文化的保護(hù)和利用，而這具有內(nèi)在統(tǒng)一性。此外，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)具有外向表現(xiàn)性和旅游內(nèi)心體驗性的雙重屬性，能夠在行為、精神、娛樂等層面“合拍”，這就為體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)和旅游的結(jié)合創(chuàng)造了前提條件。一方面，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)可以作為旅游的憑借。這是因為我國體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源十分豐富，在我國很多省、自治區(qū)、直轄市都有廣泛分布，將其與旅游行為結(jié)合起來具有天然的優(yōu)勢；另一方面，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)資源空間特征的形成會受到經(jīng)濟(jì)、民族、地理、文化、制度等因素的影響，其自身屬性和歷史因素也會發(fā)揮作用[2]。因此，當(dāng)旅游者以好奇、探求和享樂的目的介入到體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的場域進(jìn)行參觀旅游，后者就能夠以其獨(dú)特的、或輕逸流暢或豪邁狂放的“氣場”，讓旅游者從中獲得愉悅的感受。更為重要的是，旅游的發(fā)展能夠促進(jìn)體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的傳播，對體育文化的傳承和保護(hù)大有裨益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會的高度發(fā)展，旅游（包括體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游）對生態(tài)環(huán)境、自然資源造成的破壞越來越嚴(yán)重，只有尊重社會發(fā)展規(guī)律，對其進(jìn)行合理的開發(fā)、高效的利用，才能在傳承和保護(hù)中防止出現(xiàn)破壞性、毀滅性的開發(fā)。在這一問題上，對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游開展綠色審計就是可取的一條路徑，借此可以為旅游業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供重要保障，也能夠通過審計手段和方法的創(chuàng)新，提升并優(yōu)化我國體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的旅游環(huán)境，讓更多文化遺產(chǎn)得到保護(hù)和傳承。

一、我國體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游的影響因素

作為中華民族最寶貴的文化資源之一，我國境內(nèi)的體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)種類繁多、數(shù)量龐大，一直以來備受關(guān)注[3]。尤其到了二十一世紀(jì)之后，我國旅游業(yè)實現(xiàn)了迅猛發(fā)展，以體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)為載體的旅游形態(tài)開始興旺起來，與之相關(guān)的旅游項目和旅游產(chǎn)品不斷推陳出新。在這一背景下，探究體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)與旅游的融合問題，對我國旅游業(yè)的發(fā)展具有重大意義。而為了更好地實現(xiàn)體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)與旅游的融合，對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)和傳承，除了要明確其與普通大眾旅游的區(qū)別，了解其文化內(nèi)涵與鮮明主題外，還要掌握其影響因素，以便在多個層面上帶動相關(guān)行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（一）經(jīng)濟(jì)因素

在世界任何國家，旅游資源和生態(tài)環(huán)境始終被視為最基礎(chǔ)、最關(guān)鍵的旅游吸引物。因此，作為旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要依附，對旅游資源環(huán)境保護(hù)就成為該產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要依托。在我國，旅游產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐產(chǎn)業(yè)，也是國家大力推行的綠色產(chǎn)業(yè)體系的主要組成部分。尤其近年來，我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展十分快速，社會公眾對旅游的熱衷程度越來越高，無論是國內(nèi)旅游還是國際旅游都進(jìn)入到了全面繁榮階段，對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游的熱衷程度也越來越高[4]?？梢哉f，作為一種全新的旅游形式，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游正在受到公眾的推崇。而之所以如此，一個重要因素就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人民的生活水平得到顯著提升，對文化品質(zhì)和體育精神形成了全新的、更高的訴求。在經(jīng)濟(jì)學(xué)層面上，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與人們的生產(chǎn)生活訴求直接相關(guān)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，社會公眾開展非經(jīng)濟(jì)活動的時間與對文化的需要就會顯著增加，而這勢必會影響到體育非文化遺產(chǎn)旅游資源的形成與發(fā)展。近年來，我國體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源不斷挖掘和開發(fā)出來，呈現(xiàn)出了廣泛的空間分布特征。但是，由于受到經(jīng)濟(jì)因素的影響，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源呈現(xiàn)出了東部多、西部少的特征，這顯然與區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平之間存在著緊密的關(guān)聯(lián)。

（二）民族因素

在我國，民族體育是體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的主要組成部分，尤其是民族傳統(tǒng)體育，更是成為體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)體系內(nèi)的“主角”，在開展體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游活動時扮演著不可替代的角色。因此，一直以來，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游活動的開展都會關(guān)系到民族體育的保護(hù)和利用，只有做到了兩者具備，才能實現(xiàn)體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)和旅游活動的內(nèi)在統(tǒng)一。而之所以如此，是因為民族體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)具有內(nèi)在延展性和外向表現(xiàn)性，這與旅游行為的內(nèi)心體驗性能夠在精神層面和娛樂層面形成“共鳴”，這也被視為民族體育和旅游結(jié)合的重要前提。目前，我國正處在旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“黃金時期”，基于體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)取向的旅游活動正在成了人們追逐的新尚與焦點(diǎn)。在此期間，對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)進(jìn)行開發(fā)就要對我國的民族體育進(jìn)行關(guān)注和挖掘。這是因為，我國擁有五十六個民族，在地里分布方面一直都呈現(xiàn)出“大雜居、小聚居”的特點(diǎn)，這些民族在其存續(xù)和發(fā)展歷史中逐漸形成和積淀下了十分豐富、濃郁的體育文化，讓民族性成為我國體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源的重要特征[5]。可以說，我國體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游空間分布和我國民族地區(qū)分布存在緊密關(guān)聯(lián)，而在體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源分布數(shù)量和分布區(qū)域上，雖然漢族體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源數(shù)量較多，但大多都較為集中，更多的體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源都分布廣闊、遍及全國各地。比如，在黃河與長江中下游地區(qū)、閩-粵等沿海地區(qū)等，都有大量體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源的空間分布。而在我國西南、西北、華北地區(qū)，或者具體到四川、云南、青海、寧夏、河北等地區(qū)，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源就顯得十分“密集”，對這些地區(qū)進(jìn)行體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源開發(fā)，其潛力十分巨大。

（三）地理因素

我國體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)資源的分布十分廣泛，對此類資源進(jìn)行開發(fā)，使之與旅游相“對接”，勢必要考慮地理因素：（1）河流。在任何國家和地區(qū)，河流始終被視為重要的文明發(fā)源地，更是文明交流、交匯與交融的主要場域。因此，與人類生產(chǎn)生活直接相關(guān)的體育非遺旅游資源空間分布就和河流分布存在了實現(xiàn)密切的關(guān)聯(lián)；（2）氣候。在地理學(xué)層面上，在緯度、海陸空間、地勢等因素的影響下，我國境內(nèi)分布了多種不同的氣候類型，其中以溫帶季風(fēng)氣候和亞熱帶季風(fēng)氣候以及溫帶大陸性氣候、高原高山氣候最為明顯。通常，如果氣候以溫暖濕潤為主，就更容易出現(xiàn)四級分明的情況，這對開展生產(chǎn)生活是極為有利的，同樣也適于體育非遺旅游資源的產(chǎn)生和傳播；（3）地形。在不同地區(qū)、不同地形下會孕育與形成多種不同類型、不同特色的體育文化。一般而言，那些地形平坦和便利方便的地形容易匯集大量人口，由此帶來的文化交流與碰撞也就越為頻繁，這為體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源的形成能夠提供十分有利的條件；（4）文化。按照地理環(huán)境的結(jié)構(gòu)特征，我國不同地區(qū)的生產(chǎn)生活方式極為不同，由此形成了風(fēng)格迥異的“體育文化區(qū)”。在全國范圍內(nèi)，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源的空間分布長期受到區(qū)域文化的影響和沖擊。其中，我國東中部地區(qū)屬于農(nóng)業(yè)文化區(qū)，其體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)資源的密度要較顯著超過西部游牧文化區(qū)；（5）制度。在我國，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)名錄的確定需要以自下而上逐級申報的形式進(jìn)行。該分級遞進(jìn)制度不但為體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)資源的開發(fā)提供了重要的制度保障，還有利于各類資源以及“周邊資源”的開發(fā)，讓其他地區(qū)的體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游也能夠“分得一杯羹”，以此體現(xiàn)公平和公正；（6）自身。時至今日，我國體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源被不斷開發(fā)出來，不但項目數(shù)量眾多，還形式多樣，在不同地區(qū)都出現(xiàn)了類似的項目，比如武術(shù)、騎射和游戲等。此類體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源呈現(xiàn)出了十分明顯的空間需求特征，空間的差異性十分明顯，同時也對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的空間分布帶來了直接影響。比如，包括“龍舟競渡”“獨(dú)竹漂”等在內(nèi)的水上體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源就與當(dāng)?shù)氐呢S富水資源、密布的河道空間等形成了“良性互動”。

二、體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)綠色審計的基本內(nèi)涵與現(xiàn)實瓶頸

非物質(zhì)文化遺產(chǎn)作為中華文化的主要載體之一，能夠在很大程度上體現(xiàn)出中華民族的生命力與創(chuàng)造力。正因為如此，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游開始備受人們青睞，尤其隨著時代不斷前進(jìn)，人們對傳統(tǒng)體育、民族體育有了新的認(rèn)識、形成了強(qiáng)烈的獵奇心理，與之相關(guān)的旅游項目、旅游產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)出來，越來越多的體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)得到了開發(fā)和利用。正如前文所述，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游受到地理因素的影響，如果不對此類旅游行為加以約束，難免會對當(dāng)?shù)刈匀簧鷳B(tài)環(huán)境造成破壞，這不但會削弱遺產(chǎn)的鍛煉價值與文化價值，還會讓體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)資源瀕臨滅絕[6]。因此，急需對其加以保護(hù)與傳承。其中，針對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游開展綠色審計就是必要措施之一，借此不但可以確保此類旅游活動的可持續(xù)進(jìn)行，還能防止由于大批量旅客的融入而讓旅游區(qū)生態(tài)環(huán)境受到威脅，這對確保景區(qū)水體水質(zhì)、空氣質(zhì)量和生態(tài)環(huán)境都是大有裨益的。

（一）體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)綠色審計的基本內(nèi)涵

目前，在經(jīng)濟(jì)全球化、文化多元化進(jìn)程持續(xù)加劇的大背景下，對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)資源進(jìn)行旅游開發(fā)正在成為趨勢。在此過程中，除了要在經(jīng)濟(jì)層面對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)資源進(jìn)行挖掘、開發(fā)和利用，借此為經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)更多力量外，還要從人類社會長遠(yuǎn)發(fā)展的視角出發(fā)，以前瞻性的眼光強(qiáng)化體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游的社會價值的提升。期間，開展對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游的綠色審計就是十分重要的一環(huán)[7]。借此，不但能夠保證體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游不對自然環(huán)境造成破壞，還能讓體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)得到充分保護(hù)。在體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計的問題上，審計人員以獨(dú)立的角色存在，他們按照國家審計法律和環(huán)保法規(guī)以及相關(guān)的章程、制度，對旅游企業(yè)、旅游組織等審計對象的各類運(yùn)營活動開展評定、檢查等工作，并在此過程中為其提出有價值的審計建議，以促進(jìn)體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游行為和環(huán)保要求的統(tǒng)一。通常，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計對象涉及到各級各類政府、旅游企業(yè)、中介組織等。近年來，隨著我國對生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識的不斷提升，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計正在成為一種十分有效的環(huán)境管理工具，通過審計工作的開展不但能夠?qū)β糜沃黧w、相關(guān)建筑物和設(shè)施、旅游產(chǎn)品和社會組織的運(yùn)行過程進(jìn)行基于環(huán)境業(yè)績的客觀而系統(tǒng)的評估，還能實現(xiàn)對各級各類政府和企業(yè)的監(jiān)督，促使其履行應(yīng)有的環(huán)境保護(hù)義務(wù)。尤其在當(dāng)前時期，我國旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為迅速，旅游生態(tài)和自然生態(tài)正在承受越來越大的環(huán)境壓力，在體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游項目中對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)資源進(jìn)行開發(fā)、對相關(guān)旅游項目進(jìn)行建設(shè)等活動，都涌現(xiàn)出很多亟待解決的問題，這些問題關(guān)乎生態(tài)環(huán)境和人文環(huán)境，引發(fā)了全社會的討論和關(guān)注。

（二）體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)綠色審計的現(xiàn)實瓶頸

在體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游的問題上，需要給予其生態(tài)環(huán)境保護(hù)與旅游地文化遺產(chǎn)保護(hù)等措施，通過綠色審計活動的介入，重點(diǎn)解決旅游業(yè)發(fā)展當(dāng)中出現(xiàn)的旅游環(huán)境、經(jīng)濟(jì)效益和體育文化之間無法協(xié)調(diào)一致的問題。但是，在多種因素的影響下，時至今日，雖然引入了基于綠色審計的方法與工具，部分旅游區(qū)內(nèi)的環(huán)境還是遭到了嚴(yán)重破壞，讓體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游環(huán)境在很大程度上出現(xiàn)了退化乃至文化遺產(chǎn)消亡的跡象。究其原因，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游環(huán)境保護(hù)立法不完善。在我國，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)被視為十分寶貴的精神財富與物質(zhì)財富，更是中國傳統(tǒng)文化的重要組成部分。但是，在全球化趨勢愈來愈烈的當(dāng)下，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源正在受到十分嚴(yán)重威脅。因此，有必要通過對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游進(jìn)行綠色審計，去構(gòu)建一個良好的旅游環(huán)境管理系統(tǒng)，讓此類旅游資源和旅游環(huán)境得到保障。近年來，我國針對環(huán)保問題和旅游資源保護(hù)問題出臺很多法律法規(guī)，可是與綠色審計有關(guān)的內(nèi)容卻十分有限[8]。期間，不但缺少具體的審計流程、審計規(guī)范，科學(xué)而合理的審計標(biāo)準(zhǔn)也長期缺位。如果這一狀況得不到改變，勢必會影響到體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游的可持續(xù)發(fā)展，也會讓綠色審計問題越來越突出；（2）體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計的主體單一。長期以來，我國的公共審計部門一直扮演著旅游綠色審計的重要角色，其政府監(jiān)管的色彩十分濃厚。但是，截止到目前，雖然旅游產(chǎn)業(yè)得到了蓬勃發(fā)展，但包括體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游在內(nèi)的生態(tài)旅游環(huán)境、文化旅游環(huán)境卻遭受了十分嚴(yán)重的威脅。其中一些旅游企業(yè)甚至認(rèn)為，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)資源是取之不盡、用之不竭的，是可以對其進(jìn)行無限制開發(fā)的，部分地方政府也存在這樣的思維，導(dǎo)致對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游的綠色審計“漠不關(guān)心”，對環(huán)境包補(bǔ)不投入任何成本。比如，在部分地區(qū)，針對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游進(jìn)行的綠色審計只注重財務(wù)合規(guī)性，對旅游環(huán)境績效審計的關(guān)注很少。即便在已經(jīng)實施的體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游環(huán)境績效審計中，審計主體也主要關(guān)注旅游企業(yè)是否執(zhí)行了環(huán)境法律法規(guī)、是否轉(zhuǎn)變了經(jīng)營方式，而對是否真正做到了對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)資源的保護(hù)、對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)則并不關(guān)心[9]。其結(jié)果是，有關(guān)體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游環(huán)境保護(hù)的規(guī)劃不科學(xué)、不合理，環(huán)境保護(hù)措施的實施效果不到位。所有這些問題的存在均不利于體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及旅游地區(qū)的環(huán)境保護(hù)，甚至?xí)w育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計的健康發(fā)展造成沖擊；（3）綠色審計理論深度不足。按照國際經(jīng)驗，旅游綠色審計的最終目的是為了讓旅游企業(yè)的經(jīng)營行為更加規(guī)范，主動保持生態(tài)平衡，不對自然環(huán)境構(gòu)成任何威脅，以此實現(xiàn)旅游業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)健康發(fā)展。但是，實際情況是，一方面我國在通過多種途徑全面提高社會公眾的環(huán)保意識，另一方面，針對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游審計的理論研究和實踐工作卻長期處于缺位狀態(tài)，沒有為其搭建起一個相對完善的理論框架，使得體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計缺少多學(xué)科的支持和保障，尤其在生態(tài)旅游理論和循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論以及可持續(xù)發(fā)展理論方面，缺少對關(guān)鍵理論和關(guān)鍵指標(biāo)的深度挖掘，導(dǎo)致很多潛藏的、有可能對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游環(huán)境造成直接和嚴(yán)重影響的問題沒有被發(fā)現(xiàn)。因此，為了能夠更好地體現(xiàn)體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游的特征和發(fā)展規(guī)律，就需要及時而全面的厘清綠色審計和環(huán)境管理、環(huán)境評價之間的關(guān)系，不應(yīng)將研究工作只是停留在表面；（4）高素質(zhì)、能力強(qiáng)的旅游綠色審計人才缺乏。在經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)向好的過程中，我國體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計理論研究要向縱深發(fā)展，同時要開展多種形式的審計實踐，這將是未來體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計的主要趨勢。在此過程中，對掌握會計、審計、環(huán)境管理等專業(yè)知識人才的要求就會越來越高，只要讓高素質(zhì)、能力強(qiáng)的人才介入到體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計中來，才能讓綠色審計工作取得更大的成效。一個基本的事實是，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計本身是一個新的事物，需要得到環(huán)境管理技術(shù)和審計人員的專業(yè)支撐，可是當(dāng)前很多從事體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計的人員均是“科班出身”，其學(xué)科背景以會計、審計專業(yè)為主，這些人員可以說“專業(yè)性較強(qiáng)”，但綜合能力不足，只有及時建立專業(yè)知識扎實和能力素質(zhì)過硬的綠色審計隊伍，才能不斷提升體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計的權(quán)威性。

三、體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計的對策

已有經(jīng)驗表明，為了確保體育非物質(zhì)文化資源與旅游行為的和諧統(tǒng)一，確保旅游地區(qū)的自然美，除了需要各地、各級政府加大管理力度，在開發(fā)旅游項目的同時，重點(diǎn)關(guān)注生態(tài)環(huán)境問題外，還要在對旅游單位開展綠色審計時采用科學(xué)的審計模式，創(chuàng)新審計流程，防止造成嚴(yán)重后果[10]。鑒于此，本文認(rèn)為，在此期間，為了更好地實現(xiàn)上述目標(biāo)，最大限度地規(guī)避綠色審計中可能出現(xiàn)的風(fēng)險、消除審計瓶頸，一方面要構(gòu)建和完善切實可行的綠色審計法律法規(guī)體系，從生態(tài)環(huán)境保護(hù)的視角借助綠色審計實現(xiàn)對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游的監(jiān)督和管理，在延伸和拓寬旅游綠色審計內(nèi)容、范圍的過程中，對旅游區(qū)的可持續(xù)發(fā)展開展有效監(jiān)控；另一方面，要加強(qiáng)高素質(zhì)旅游綠色審計人才培養(yǎng)、加強(qiáng)旅游綠色審計的執(zhí)法力度，對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計體系進(jìn)行完善，實現(xiàn)體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（一）構(gòu)建和完善切實可行的綠色審計法律法規(guī)體系

對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計這一嶄新的審計工作來說，需要在旅游資源和審計經(jīng)驗豐富的地區(qū)開展立法“試驗”，通過地方性法規(guī)和地方政府規(guī)章制度的形式對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計的主體、對象以及各方的權(quán)利、義務(wù)等加以明確，并以此確定審計標(biāo)準(zhǔn)和審計程序[11]。與此同時，應(yīng)按照不同地區(qū)體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源的屬性和特征，把旅游環(huán)境因素加入到該地生態(tài)環(huán)境建設(shè)規(guī)劃之中，以確保旅游綠色審計的順利實施。在構(gòu)建和完善切實可行的綠色審計法律法規(guī)體系方面，要做到以下幾點(diǎn)：第一，以前瞻性眼觀對現(xiàn)有立法進(jìn)行審視，對其中的體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計空白予以填補(bǔ)；第二，擴(kuò)大審計權(quán)限，最大限度的發(fā)揮審計機(jī)關(guān)對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游的管理和監(jiān)督作用，提升綠色審計的實效性；第三，強(qiáng)化旅游環(huán)境管理，立足當(dāng)?shù)伢w育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源，制定科學(xué)而合理的旅游綠色審計實施方案，并在時機(jī)成熟后在更大范圍推廣。

（二）延伸和拓寬旅游綠色審計的內(nèi)容范圍

為了達(dá)到體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游環(huán)境、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益間的協(xié)調(diào)發(fā)展，除了要進(jìn)一步延伸旅游綠色審計范圍外，還要對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游企業(yè)進(jìn)行包括“綠色業(yè)績”的評判，以最大限度地發(fā)揮其協(xié)調(diào)和監(jiān)督功能，推動體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游的可持續(xù)發(fā)展。具體而言，要做到以下幾點(diǎn)：第一，對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計專項資金的來源、管理和使用情況進(jìn)行綜合審查，重點(diǎn)對涉及多個部門利益的資金的籌措和管理過程進(jìn)行監(jiān)督，并以此對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計流程的合法性和效益性進(jìn)行綜合評價[12]；第二，對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游環(huán)境和相關(guān)企業(yè)的負(fù)債情況進(jìn)行審查，以現(xiàn)有的方針政策和生產(chǎn)經(jīng)營活動為出發(fā)點(diǎn)，采取科學(xué)的方法尋找體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計風(fēng)險源，以構(gòu)建起基于審計風(fēng)險防范的綠色審計管理體系，在整體上對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游進(jìn)行引導(dǎo)和規(guī)范，并報告的形式為審計對象給出評估結(jié)果和建議。

2015年以來，里岔鎮(zhèn)作為山東省試點(diǎn)探索實施體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源離任審計的第一個項目，牢固樹立問題導(dǎo)向，對照問題不足，積極推進(jìn)整改，生態(tài)文明建設(shè)水平實現(xiàn)了新提升。針對審計中出現(xiàn)的問題，里岔鎮(zhèn)及時調(diào)整了工作重心，將工作重點(diǎn)放到精細(xì)化、常態(tài)化管理機(jī)制的建立：（1）實施網(wǎng)格化監(jiān)管。按照屬地化管理的原則，依托智慧黨建網(wǎng)格，將全鎮(zhèn)體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源分成若干個網(wǎng)格，網(wǎng)格員擔(dān)任換位監(jiān)督員，做到“網(wǎng)中有格、格中有人、人盡其責(zé)”，實現(xiàn)體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計由“集中治理”向“長效管理”的轉(zhuǎn)變；（2）推行實時化整改。為了提高審計效率，里岔鎮(zhèn)創(chuàng)新性地借助微信平臺實現(xiàn)“檢查-落實-反饋”的快捷化、圖文化。按照屬地化管理的原則，管區(qū)書記認(rèn)領(lǐng)，然后整改拍照反饋。自該微信群建立以來，共發(fā)布、接收檢查及整改信息4000 余條，出動機(jī)械600 臺次，及時整改率達(dá)到100%；（2）在體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計工作中，審計出的問題，讓全鎮(zhèn)生態(tài)保護(hù)工作脈絡(luò)更加清晰。在整改過程中，一方面堅持對癥下藥、因病施策，對審計出的問題進(jìn)行及時整改；另一方面為了避免頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳導(dǎo)致工作的片面化、局限性，對全鎮(zhèn)的體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游資源整體規(guī)劃進(jìn)行了修編，通過實施產(chǎn)業(yè)間隔、生態(tài)保護(hù)，最大限度地防止生態(tài)破壞。

（三）加強(qiáng)高素質(zhì)旅游綠色審計人才培養(yǎng)

從我國目前體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計的現(xiàn)狀出發(fā)，全面提升審計人員的綜合素質(zhì)和能力。為此，要做到以下幾點(diǎn)：第一，強(qiáng)化對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計人員的培訓(xùn)和再教育力度，通過培育熟練掌握旅游環(huán)保知識與相關(guān)技術(shù)的專門人才，打造出一支專業(yè)化的體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計隊伍，為綠色審計工作的開展奠定人才基礎(chǔ)；第二，當(dāng)?shù)卣蛯徲嬛黧w要進(jìn)行資源整合和優(yōu)勢共享，通過聯(lián)合當(dāng)?shù)芈糜苇h(huán)保組織、律師事務(wù)所和相關(guān)人士（比如環(huán)境工程技術(shù)專家和旅游環(huán)境研究專家等），將其充實到體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計工作之中，在充分挖掘其專業(yè)知識、發(fā)揮其技術(shù)優(yōu)勢的同時，提升旅游綠色審計的效率與權(quán)威。

（四）加強(qiáng)旅游綠色審計執(zhí)法力度

在新時期，開展體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色的企業(yè)越來越多，相關(guān)業(yè)務(wù)活動也越來越復(fù)雜多樣，由此而來的是更多的運(yùn)營風(fēng)險。為了將此類風(fēng)險和審計人員面臨的風(fēng)險降至最低，除了要進(jìn)行強(qiáng)有力的風(fēng)險管理外，還要加大綠色審計執(zhí)法力度，提升違規(guī)企業(yè)的違法成本[13]。期間，一方面應(yīng)加大對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計的宣傳力度，讓相關(guān)企業(yè)能夠主動對旅游環(huán)境加以保護(hù)，把更多人力、物力和財力投入到保護(hù)工作當(dāng)中；另一方面，要對協(xié)生態(tài)環(huán)境和發(fā)展旅游的關(guān)系加以協(xié)調(diào)，要求從事體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游的企業(yè)全面建立現(xiàn)代企業(yè)制度，在優(yōu)化其公司治理結(jié)構(gòu)的同時建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高審計監(jiān)督意識。比如，把內(nèi)部審計貫穿到體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游企業(yè)的內(nèi)部控制當(dāng)中，與外部審計共同維護(hù)體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游環(huán)境。

2019年9月，中部某市啟動了體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游重大政策落實和產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況專項審計調(diào)查，此次重點(diǎn)調(diào)查2015年以來全市體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游行業(yè)主管單位、景區(qū)景點(diǎn)、旅游企業(yè)及關(guān)聯(lián)行業(yè)貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)全域旅游發(fā)展的指導(dǎo)意見》等多項中央、省、市旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策措施情況，以及門票票價、資產(chǎn)管理、投入、效益情況。揭示了體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游產(chǎn)業(yè)資金投入、關(guān)聯(lián)行業(yè)發(fā)展等方面存在的問題及原因，提出了規(guī)范和促進(jìn)旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見和建議，為建設(shè)生態(tài)康養(yǎng)旅游名市提供了參考。

四、結(jié)束語

在生態(tài)環(huán)境視角下，體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計工作復(fù)雜而艱巨，審計主體除了要保護(hù)生態(tài)環(huán)境、完成生態(tài)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)任務(wù)外，還要督促當(dāng)?shù)卣?、旅游企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任，針對體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計體系進(jìn)行完善。其中，對旅游企業(yè)來說，要在綜合分析內(nèi)部原因與外部因素分析的同時，重點(diǎn)開展內(nèi)部控制與外部風(fēng)險防范工作，在多個層面上探索旅游企業(yè)體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游綠色審計的對策。此外，需要重點(diǎn)對我國體育非物質(zhì)文化遺產(chǎn)旅游中存在的經(jīng)濟(jì)效益較低、行業(yè)監(jiān)管不到位、行業(yè)風(fēng)氣不正等情況予以關(guān)注和糾正，在促進(jìn)旅游業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時，開發(fā)、保護(hù)和傳承體育非物質(zhì)文化。