會計檔案在財政監(jiān)督中的作用

□楊應(yīng)旗

一、財政監(jiān)督的現(xiàn)狀

財政監(jiān)督是財政部門為保障國家財政管理的有序和有效，依法對財政運行相關(guān)主體財政財務(wù)行為所實施的監(jiān)控檢查和制裁、督促和反映活動的總稱。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，財政監(jiān)督領(lǐng)域不斷拓寬，內(nèi)容不斷豐富，方式方法日益創(chuàng)新，建立以收入、支出、資產(chǎn)、會計、績效監(jiān)督及內(nèi)部監(jiān)督為核心的財政監(jiān)督新機(jī)制，使財政監(jiān)督逐步進(jìn)入規(guī)范化、制度化的發(fā)展規(guī)道。財政監(jiān)督在完善財經(jīng)管理，促進(jìn)財政改革、維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、防范和遏制腐敗等方面取得了積極成效。

籌集、分配、調(diào)節(jié)、監(jiān)督是財政四大基本職能，其中，監(jiān)督貫穿始終。如監(jiān)督不力，一些單位就會出現(xiàn)會計檔案信息失真、會計秩序混亂，嚴(yán)重危害正常的財經(jīng)紀(jì)律。

目前，財政監(jiān)督集中表現(xiàn)在兩個方面，一是保證會計檔案信息的真實完整，二是維護(hù)社會市場經(jīng)濟(jì)秩序。

二、會計檔案的特點及作用

會計檔案是單位在進(jìn)行會計核算過程中，接收形成的記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的、具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計資料，包括通過計算機(jī)等電子設(shè)備形成的、傳輸和儲存的電子會計檔案。

會計檔案有3個特點：一是來源的普遍性。全國獨立核算的工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、金融等單位數(shù)量眾多，他們都在產(chǎn)生會計檔案，全國各行各業(yè)的幾百萬會計人員每時每刻都對企業(yè)、事業(yè)和行政單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的記錄，計算和分析并加以考核控制和管理，每年形成大量的會計憑證、賬簿、會計報表等，會計檔案形成的單位之普遍、數(shù)量之巨大是其他專業(yè)無法相比的。二是內(nèi)容的專業(yè)性。會計檔案能為經(jīng)濟(jì)管理提供信息，記錄經(jīng)濟(jì)組織、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，直接反映經(jīng)濟(jì)組織特定時期的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等狀況，記錄方法專業(yè)，記錄內(nèi)容特殊，記錄結(jié)果可靠、專業(yè)性強(qiáng)。三是程序的嚴(yán)密性。會計檔案既包括經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的原始憑證，也包括經(jīng)過會計技術(shù)處理的憑證、賬簿、報表，數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系嚴(yán)密，時序銜接很緊，環(huán)環(huán)相扣，在反映經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)支出方面分毫不差。

會計檔案的作用：會計檔案為制定經(jīng)濟(jì)計劃和經(jīng)濟(jì)工作決策提供依據(jù)，為貫徹財政方針政策和維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律進(jìn)行監(jiān)督，是保護(hù)國家財產(chǎn)，打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的犯罪活動和反腐倡廉的有利工具。

三、會計檔案信息失真產(chǎn)生原因

會計檔案信息失真直接影響了投資者、債權(quán)人等會計信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經(jīng)濟(jì)決策，減少了稅金的清繳，嚴(yán)重危害了國家、企業(yè)和社會公眾的利益。管好會計檔案，用好會計信息，防范會計檔案信息失真是一項關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展、社會能否穩(wěn)定的重要問題。為此朱镕基總理曾對會計行業(yè)職業(yè)操守提出的最基本的要求：“不做假賬。”

在對資金、稅收、國有資產(chǎn)、會計監(jiān)督時，財政監(jiān)督人員對會計檔案信息和其他書面文件的準(zhǔn)確性、可靠性、真實性進(jìn)行審閱、核對與測試中，發(fā)現(xiàn)了會計檔案信息失真情況：

主要表現(xiàn)在虛增資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移收入、漏繳稅收、隨意核算成本費用和會計基礎(chǔ)工作薄弱等方面。

利益驅(qū)動是會計檔案信息失真的主要動機(jī)，少交稅金是最直接的經(jīng)濟(jì)動機(jī)，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理混亂、基礎(chǔ)工作薄弱是最根本的管理動機(jī)。會計檔案信息失真的目的是撈政治資本或經(jīng)濟(jì)利益，違犯國家相關(guān)法律法規(guī)，蓄意改造、偽照會計賬本、報表等，制造虛假會計檔案信息，嚴(yán)重擾亂社會穩(wěn)定和市場經(jīng)濟(jì)秩序，如“鄭百文案”，暴露出會計檔案信息失真的嚴(yán)重性和危害性。

四、如何防范會計檔案信息失真

首先要不斷加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部財務(wù)管理，建立起一整套完整科學(xué)的會計核算體系，作為科學(xué)管理、良好運行的基礎(chǔ)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)組織快速健康發(fā)展。

其次要切實加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)組織的會計檔案信息質(zhì)量檢查。

會計檔案信息質(zhì)量檢查是會計監(jiān)督檢查活動的主要形式,檢查的對象包括所有依據(jù)《會計法》設(shè)置會計賬簿、進(jìn)行會計核算的各類單位。檢查的內(nèi)容涉及諸多環(huán)節(jié)和方面，主要有會計基礎(chǔ)工作、會計核算行為、單位內(nèi)部控制、信息披露情況以及與會計檔案信息有直接相關(guān)的財務(wù)管理、納稅情況等。

會計檔案信息質(zhì)量檢查的主要內(nèi)容包括以下4個方面：

第一，對各單位的會計基礎(chǔ)工作和單位會計行為檢查，重點監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計賬簿、會計檔案信息是否符合法定要求以及從業(yè)人員是否具備從業(yè)資格。

第二，圍繞收入收益的完整性、成本費用的真實性、資金使用的合理性、涉稅項目的合法性等主線開展檢查，重點查證會計核算是否真實合法，會計檔案信息披露是否分定完整，是否存在會計檔案造假行為等。

第三，對貫徹執(zhí)行國家重大財政的情況，重點檢查各單位是否嚴(yán)格執(zhí)行國家各項稅收政策情況開展檢查，是否嚴(yán)格按照稅法法規(guī)定的稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠政策等依法納稅。

第四，行政事業(yè)單位是否嚴(yán)格遵守國庫集中支付、收支兩條線、政府采購等財政管理制度，預(yù)算管理和財政資金使用情況是否合規(guī)有效。

健全財政監(jiān)督機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步拓展監(jiān)督范圍，積極探索具有財政管理特色的財政監(jiān)督思路，將財政支出監(jiān)督放到監(jiān)督工作的突出位置，針對支出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，加大了對支農(nóng)、社會保障、衛(wèi)生、教育、科技、國債資金等公共支出項目的監(jiān)督檢查力度。探索將監(jiān)督關(guān)口前移、加強(qiáng)事前、事中監(jiān)控的方式方法，促進(jìn)了相關(guān)管理制度的規(guī)范和完善，擴(kuò)大了財政監(jiān)督的綜合成效。