■ 宋辰濤(中國華錄集團(tuán)有限公司)
內(nèi)部審計(jì)整改是內(nèi)部審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié),是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督保障作用的重要途徑,是推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理提升、促進(jìn)價(jià)值增值的重要措施。近年來,內(nèi)部審計(jì)整改工作日益得到重視,取得了一定整改成效。但是,仍然存在內(nèi)部審計(jì)整改效果不佳,整改工作浮于表面,審計(jì)意見建議不受重視、不予采納等情況,導(dǎo)致未能將內(nèi)部審計(jì)整改工作推向?qū)嵦?,整改作用未能得到充分發(fā)揮。
內(nèi)部審計(jì)整改是指被審計(jì)單位針對審計(jì)組提出的問題,參照審計(jì)組提出的審計(jì)意見建議,通過采取有針對性的措施或方法,改正問題并完善相應(yīng)的體制機(jī)制,從而達(dá)到提升經(jīng)營管理水平的目的。從參與主體上來說,內(nèi)部審計(jì)整改工作主要涉及兩個(gè)主體:被審計(jì)單位和審計(jì)組。被審計(jì)單位是內(nèi)部審計(jì)整改工作的責(zé)任主體,負(fù)責(zé)落實(shí)審計(jì)意見建議,改正審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題,建立相應(yīng)制度規(guī)范等。審計(jì)組是內(nèi)部審計(jì)整改工作的監(jiān)督主體,負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查被審計(jì)單位審計(jì)整改工作的進(jìn)展情況、審計(jì)整改取得的效果,并及時(shí)指出審計(jì)整改工作中存在的不足等。因此,對于內(nèi)部審計(jì)整改工作效果不佳,既要從被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況上查找原因,也要從審計(jì)組監(jiān)督檢查方面上找尋不足,從而從根本上解決拉力不足、推力不夠的問題。
被審計(jì)單位作為內(nèi)部審計(jì)整改工作的責(zé)任主體,對于審計(jì)整改不及時(shí)、不徹底、不到位,部分問題屢改屢犯等情況負(fù)有主要責(zé)任。從原因上分析,主要包括以下兩方面:
第一、被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識不到位。從內(nèi)部審計(jì)工作開展情況來看,雖經(jīng)過多年發(fā)展,但是仍然存在對內(nèi)部審計(jì)工作錯(cuò)誤認(rèn)識的情況。部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作是挑錯(cuò)的、找毛病的,對內(nèi)部審計(jì)工作不配合,處于一種相對較為敵對的狀態(tài),這也導(dǎo)致了被審計(jì)單位對于內(nèi)部審計(jì)整改工作存在一定的抵觸情緒。并且,部分被審計(jì)單位認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題是過去發(fā)生的問題,對于公司未來的發(fā)展影響很小,整改的意義不大,導(dǎo)致整改工作流于形式,浮于表面。
第二、體制機(jī)制建設(shè)存在不足。目前,從內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐情況來看,大多數(shù)企業(yè)未將審計(jì)整改工作與被審計(jì)單位的業(yè)績考核掛鉤,在考核企業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)僅考慮經(jīng)營業(yè)績情況。從而,導(dǎo)致審計(jì)問題整改與否,對于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的考核評價(jià)無影響。部分企業(yè)雖將審計(jì)整改情況納入到績效考核指標(biāo)中,但是由于所占比重或分值太小,未能引起被審計(jì)單位的足夠重視。并且,對于未落實(shí)審計(jì)整改的情況,缺乏相應(yīng)的責(zé)任追究工作機(jī)制,未能形成有效制度約束。由于缺乏相應(yīng)的強(qiáng)制性要求,導(dǎo)致被審計(jì)單位不重視整改工作,缺乏動力推進(jìn)整改。
審計(jì)組作為審計(jì)整改的監(jiān)督主體,對于審計(jì)整改工作落實(shí)不力、效果不佳負(fù)有相應(yīng)的監(jiān)督責(zé)任。從原因上分析,主要包括以下四個(gè)方面:
第一、部分審計(jì)人員對于審計(jì)工作的定位認(rèn)識不準(zhǔn)確、不清晰、不到位。部分審計(jì)人員將內(nèi)部審計(jì)工作簡單定位于查錯(cuò)糾弊,未能全面深刻認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督咨詢的職能定位。因此,部分審計(jì)人員在實(shí)際開展工作過程中,僅重視查找審計(jì)問題,對于審計(jì)整改工作的重要性認(rèn)識不夠,導(dǎo)致未能充分發(fā)揮審計(jì)整改工作對于被審計(jì)單位改進(jìn)經(jīng)營管理的重要作用。
第二、審計(jì)組與被審計(jì)單位溝通不足。從歸屬關(guān)系上來看,審計(jì)組和被審計(jì)單位并不一定歸屬于同一法人主體,兩者存在一定的陌生感。審計(jì)組存在對被審計(jì)單位的情況不熟悉、不了解的問題,可能導(dǎo)致所提出的問題片面,表述不準(zhǔn)確。并且,在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中,部分審計(jì)組或?qū)徲?jì)人員存在未就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通,未能取得被審計(jì)單位認(rèn)可同意的情況。從而導(dǎo)致被審計(jì)單位對于審計(jì)組提出的問題存在抵觸,缺乏推進(jìn)整改落實(shí)的動力。
第三、審計(jì)組對于審計(jì)問題的分析認(rèn)識不到位。部分審計(jì)人員對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題理解不夠透徹,未能揭示審計(jì)問題的成因,未能觸及問題根源。并且,提出的審計(jì)意見建議空泛,不具有針對性和可操作性,無法幫助被審計(jì)單位從根本上解決或改進(jìn)問題。這就導(dǎo)致了被審計(jì)單位在整改時(shí),僅就問題改問題,無法從體制機(jī)制上杜絕類似問題;也無法參照審計(jì)組給出的審計(jì)意見建議執(zhí)行,存在無從下手整改的情況。
第四、審計(jì)組監(jiān)督檢查力度不足。近年來,隨著內(nèi)部審計(jì)工作日益受到重視,審計(jì)部門工作任務(wù)相應(yīng)增加,對于審計(jì)整改的監(jiān)督檢查力度存在明顯不足。部分企業(yè)對于審計(jì)整改工作的檢查僅限于向被審計(jì)單位收集的整改反饋報(bào)告,未能實(shí)地檢查整改措施及整改效果。部分企業(yè)雖然將對審計(jì)整改的檢查納入到下一次審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)中,但是由于審計(jì)現(xiàn)場時(shí)間有限,對審計(jì)整改工作的檢查處于相對靠后的位置,未能得到充分重視。
內(nèi)部審計(jì)工作不是“事后諸葛亮”,而是促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值的重要力量。審計(jì)整改工作作為內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分,只有完善這一環(huán)節(jié)的工作,才能切實(shí)將內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)營管理過程中,才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用,為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展保駕護(hù)航。
第一、完善審計(jì)整改工作機(jī)制。充分利用內(nèi)部審計(jì)工作成果,將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)情況與被審計(jì)單位的經(jīng)營業(yè)績考核掛鉤。將整改落實(shí)率指標(biāo)納入考核指標(biāo)體系范圍中,實(shí)現(xiàn)整改工作與領(lǐng)導(dǎo)干部薪酬掛鉤,落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任制,從考核機(jī)制上加以引導(dǎo),推動被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子重視整改抓整改,從而為審計(jì)整改工作提供良好的環(huán)境。完善審計(jì)整改責(zé)任追究工作機(jī)制,明確責(zé)任追究情形、方式、程序。建立審計(jì)整改獎(jiǎng)懲制,對于審計(jì)整改效果優(yōu)良或成效顯著的企業(yè),可以提出表彰。對于審計(jì)整改不力,敷衍了事的企業(yè),予以通報(bào)批評,以此激發(fā)被審計(jì)單位整改的積極性、主動性。
第二、加強(qiáng)審計(jì)溝通。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)積極主動與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通,從各個(gè)方面強(qiáng)化對被審計(jì)單位的了解、認(rèn)識。對于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的情況,審計(jì)組應(yīng)當(dāng)了解其出現(xiàn)的背景、動因,并分析存在不足或問題等,并與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通,爭取就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題達(dá)成共識。同時(shí),審計(jì)組應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)范的審計(jì)程序執(zhí)行,理順征求意見環(huán)節(jié),給予被審計(jì)單位充分表達(dá)的機(jī)會。爭取在雙方意見達(dá)成一致的基礎(chǔ)上,形成審計(jì)報(bào)告和問題清單。從而避免因意見不統(tǒng)一導(dǎo)致被審計(jì)單位出現(xiàn)抵觸情況,為審計(jì)整改工作的有效推進(jìn)打下良好的基礎(chǔ)。
第三、強(qiáng)化研究,提高審計(jì)意見建議的可行性。內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)積累,提高專業(yè)勝任能力和自身工作水平。對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況、問題要進(jìn)行深入了解,分析問題成因,直達(dá)病根。在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題表述和提出審計(jì)意見建議的過程中,做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確。在此基礎(chǔ)上,有針對性的提出審計(jì)整改意見建議,提出切實(shí)可行的解決方案。審計(jì)組提出的審計(jì)意見建議應(yīng)包含兩個(gè)層次,第一層次是對具體審計(jì)問題的整改建議,即指導(dǎo)被審計(jì)單位如何針對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改。第一層次側(cè)重于糾錯(cuò),面向的是已存在的問題;第二層次是在對問題產(chǎn)生原因分析的基礎(chǔ)上,從體制機(jī)制建設(shè)上,提出改進(jìn)建議,幫助被審計(jì)單位建立健全制度文件,從而從根本上規(guī)范管理,避免出現(xiàn)類似問題。第二層次側(cè)重于預(yù)防,面向的是企業(yè)未來的經(jīng)營管理工作。通過一近一遠(yuǎn)、一淺一深,兩個(gè)層次的整改意見建議,為被審計(jì)單位改進(jìn)管理提供可執(zhí)行的整改方案。
第四、強(qiáng)化審計(jì)整改監(jiān)督檢查力度。審計(jì)部門應(yīng)將對審計(jì)整改的監(jiān)督檢查納入年度審計(jì)工作計(jì)劃,通過組織開展后續(xù)審計(jì)或者專項(xiàng)檢查工作等方式,深入被審計(jì)單位,對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況逐項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)。對于審計(jì)整改的措施、相關(guān)文件進(jìn)行檢查,確認(rèn)相關(guān)問題是否得到整改,是否從制度層面加以規(guī)范,是否形成長效機(jī)制,并合適是否發(fā)生類似問題。對于監(jiān)督檢查工作中,發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在整改工作中的不足,應(yīng)及時(shí)指出,并要求被審計(jì)單位繼續(xù)進(jìn)行整改。通過監(jiān)督檢查,切實(shí)推動被審計(jì)單位落實(shí)整改。
做好審計(jì)整改工作,才能真正發(fā)揮審計(jì)的作用,從而構(gòu)建審計(jì)工作的閉環(huán)管理。作為內(nèi)部審計(jì)整改的兩大主體,被審計(jì)單位應(yīng)提高對審計(jì)整改的重視程度,加大拉力,將整改工作推向?qū)嵦帯徲?jì)組應(yīng)多措并舉,切實(shí)發(fā)揮推力作用,推動被審計(jì)單位強(qiáng)化整改,改進(jìn)管理。通過一拉一推相結(jié)合,形成合力,切實(shí)將審計(jì)整改工作推向?qū)嵦?,提升被審?jì)單位的管理水平,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。