淺談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制

■ 劉卓（延長(zhǎng)殼牌石油有限公司）

一、前言

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，納稅是極其重要的一環(huán)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)離不開(kāi)納稅。稅收法律體系復(fù)雜多樣，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式多元化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中面臨許多危險(xiǎn)，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為眾多企業(yè)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題。因此企業(yè)應(yīng)積極建立相關(guān)的有效應(yīng)對(duì)方案，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制刻不容緩。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于企業(yè)的主觀方面。如今企業(yè)的管理制度混亂，沒(méi)有重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在；或者企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，不能準(zhǔn)確核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；或者企業(yè)納稅人員缺乏對(duì)稅收知識(shí)的理解，不能正確進(jìn)行納稅的核算與申報(bào)；或者企業(yè)沒(méi)有稅收籌劃的意識(shí)，而是通過(guò)偷稅漏稅達(dá)到少繳稅的目的。這些都會(huì)使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除了主觀因素，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在還有一些客觀原因。如宏觀環(huán)境的復(fù)雜多變，稅收法規(guī)的推陳出新及執(zhí)行偏差，會(huì)讓企業(yè)對(duì)于一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法做出及時(shí)的反應(yīng)和處理，這些都會(huì)加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，他們認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門的事，只要財(cái)務(wù)人員按照稅收法規(guī)計(jì)算繳納稅費(fèi)或者和稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系就能解決一切稅務(wù)問(wèn)題，大部分企業(yè)幾乎都沒(méi)有設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有進(jìn)行日常管理，一旦企業(yè)發(fā)生稅務(wù)問(wèn)題，參與解決的主要也是財(cái)務(wù)人員，一旦稅務(wù)問(wèn)題處理不好可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控措施

（一）提高相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)影響因素多種多樣，主要原因企業(yè)沒(méi)有樹立科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，沒(méi)有聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)工作人員，而是直接調(diào)用企業(yè)財(cái)務(wù)部的工作人員，但是這些非專業(yè)的工作人員受傳統(tǒng)思想觀念的影響對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有深刻的了解，沒(méi)有應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作頭腦，更沒(méi)有相關(guān)的稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)。對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，工作人員的業(yè)務(wù)水平也參差不齊。對(duì)稅務(wù)控制以及預(yù)算的能力不符合實(shí)際工作需要，無(wú)法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行良好的判斷并及時(shí)做出應(yīng)對(duì)措施。因此要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的能力培養(yǎng)，要具備過(guò)硬的涉稅專業(yè)能力。同時(shí)要注意僅僅依靠稅務(wù)部門難以良好的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)相關(guān)事宜實(shí)行全員、全面原則，才能有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。例如：企業(yè)資金的籌備、材料的采購(gòu)以及生產(chǎn)銷售的過(guò)程都會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的任何部門都要注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)全員都要具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，以便提高企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)效益。

（二）創(chuàng)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境囊括管理理念、組織機(jī)構(gòu)、崗責(zé)體系、業(yè)務(wù)流程等要素。想要?jiǎng)?chuàng)建良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境，科學(xué)把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先要從源頭防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)完善的稅務(wù)管理構(gòu)架，明確崗位職責(zé)，嚴(yán)格稅務(wù)管理，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。如：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別機(jī)制、評(píng)估機(jī)制、預(yù)警機(jī)制及應(yīng)對(duì)機(jī)制。再者，改善并完善企業(yè)最基層控制體系。稅務(wù)管理職務(wù)的完善健全包括企業(yè)稅務(wù)處必須建立稅務(wù)管理制度，以及重大稅務(wù)事件的解決方案和溝通方式；二級(jí)企業(yè)可監(jiān)督稅務(wù)基層控制體系的實(shí)踐和發(fā)展方向，稅務(wù)方面重要事項(xiàng)做到上級(jí)的指示及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)；底層企業(yè)負(fù)責(zé)將稅務(wù)管理規(guī)定以及稅務(wù)各類風(fēng)險(xiǎn)掌控最有效的方法落到實(shí)處。涉稅，有多層意義：首先，由于許多公司、單位，在公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下設(shè)立一個(gè)獨(dú)立管理稅務(wù)的部門并不是輕而易舉的，但在不影響公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下設(shè)立一個(gè)獨(dú)立管理稅務(wù)的部門是必不可少的；其次，不管是下設(shè)一個(gè)獨(dú)立管理稅務(wù)的部門還是僅僅只設(shè)置一個(gè)專職涉稅人員，涉稅職位是最基礎(chǔ)的單位；再者，涉稅職位不只是包括專職涉稅人員或者除了財(cái)務(wù)部的其他人，還囊括了企業(yè)、單位與稅收有密切關(guān)聯(lián)的所有人。設(shè)立一個(gè)大家一致認(rèn)同的稅務(wù)管理制度。設(shè)立一個(gè)系統(tǒng)的管理方案，包括策劃、實(shí)行、總結(jié)、評(píng)議的一系列管理制度，完善健全每一個(gè)環(huán)節(jié)的制度和規(guī)定。加強(qiáng)稅務(wù)方面的提前策劃籌備的過(guò)程，使得公司企業(yè)的稅務(wù)管理制度得到最本質(zhì)的體現(xiàn)。稅務(wù)管理最基本的準(zhǔn)則不僅僅指稅務(wù)方面的書面報(bào)告、控制風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程以及管理方案的最基本實(shí)施過(guò)程，還包括獎(jiǎng)勵(lì)懲罰措施、績(jī)效的考核評(píng)定等。在實(shí)施涉稅事務(wù)最基本的過(guò)程中，改善公司企業(yè)各方面與涉稅有關(guān)的一系列管理制度和規(guī)定，著重稅務(wù)事項(xiàng)的提前籌劃和過(guò)程改良。實(shí)施方案可以以編撰稅務(wù)管理制度，設(shè)立稅務(wù)業(yè)績(jī)的考核評(píng)定辦法，制定一系列稅務(wù)事項(xiàng)的處理方案以及稅務(wù)管理的實(shí)施流程。企業(yè)可以依照本公司的管理制度和發(fā)展方向建立一個(gè)適合自己本公司的涉稅管理流程，不僅包含管理層次還要包括業(yè)務(wù)層次。管理階級(jí)主要實(shí)施稅務(wù)事前籌劃，納稅情況的書面匯流程標(biāo)準(zhǔn)化等；業(yè)務(wù)層次著重原料的購(gòu)買過(guò)程、集中生產(chǎn)過(guò)程 、發(fā)售過(guò)程的涉稅業(yè)務(wù)的處理方式。完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)及測(cè)評(píng)體系，主要包括對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控評(píng)估和分析檢測(cè)匯報(bào)兩部分。首先明確各部門和各級(jí)職員指責(zé)。加強(qiáng)各部門溝通交流，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估分析，并及時(shí)反映匯報(bào)。分析匯報(bào)應(yīng)做到準(zhǔn)確、迅速，做到條理清晰，準(zhǔn)確無(wú)誤。依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，準(zhǔn)確分析哪些屬于重大事項(xiàng)。重大涉稅事項(xiàng)必須要進(jìn)行匯報(bào)處理，并保證信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。反復(fù)核對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，相關(guān)發(fā)票及簽訂的合同，以稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為向?qū)?，?guī)范稅收控制體系，及時(shí)分析匯報(bào)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、管理與控制。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程控制

稅收風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程是指對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督、跟蹤、檢查、考核、反饋的全過(guò)程。要做好對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制要做到以下兩點(diǎn)：一是突出事前提醒功能。做哈皮企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作，要強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)控制水平，優(yōu)化內(nèi)部控制管理制度，對(duì)各種稅務(wù)事項(xiàng)辦理的程序、手續(xù)、時(shí)限等及時(shí)進(jìn)行監(jiān)控，檢查發(fā)票的真實(shí)性，反復(fù)核查稅務(wù)數(shù)據(jù)，規(guī)范稅務(wù)人員行為，控制優(yōu)化稅務(wù)工作流程，對(duì)出現(xiàn)的稅務(wù)工作中的問(wèn)題和偏差及時(shí)發(fā)出警報(bào)，做到防患于未然；二是體現(xiàn)事中控制功能。建立稅務(wù)審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)各部門之間的溝通交流，嚴(yán)格跟蹤監(jiān)控財(cái)務(wù)流通方向，把關(guān)稅收工作，掌握財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)，分析出現(xiàn)的異常情況并及時(shí)處理問(wèn)題；三是反映事后追究補(bǔ)救功能。按照事先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)補(bǔ)救，防止企業(yè)損失進(jìn)一步擴(kuò)大。

（四）稅收籌劃

稅收籌劃應(yīng)自上往下，當(dāng)董事會(huì)和管理層進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，要求稅務(wù)內(nèi)控管理部門及其工作人員根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃；在其他因素確定的情況下，提供投資項(xiàng)目和投資規(guī)模的可行性論證；選擇有利的納稅人組織形式；控制納稅義務(wù)發(fā)生的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)和時(shí)間；選擇恰當(dāng)?shù)霓k稅方式；政策遵從風(fēng)險(xiǎn)-納什么稅的風(fēng)險(xiǎn)；準(zhǔn)確核算風(fēng)險(xiǎn)-納多少稅的風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)-納最少稅的風(fēng)險(xiǎn)；業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)-何時(shí)何地怎么納稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制需要更加的規(guī)范化，保證企業(yè)提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但是企業(yè)的管理者在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部監(jiān)管和控制的過(guò)程中不夠重視，對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)上下員工都是企業(yè)的主體，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制管理不到位，執(zhí)行力度也不符合相應(yīng)的指標(biāo)，最終可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控只浮于形式。需要企業(yè)管理者更新自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的管理，保證企業(yè)的健康發(fā)展。