大數(shù)據(jù)監(jiān)督在審計中應用探討

王義歡

（中油碧辟石油有限公司）

隨著成品油銷售企業(yè)業(yè)務的擴展及規(guī)模的擴大，企業(yè)需要建立內(nèi)控制度加強風險管理。風險管理有助于減少決策錯誤、避免損失、提高企業(yè)附加價值。

審計是風險管理的手段之一。審計模式的發(fā)展大致可以分為四個階段：賬項基礎審計階段、制度基礎審計階段、風險基礎審計階段、風險導向審計階段。目前銷售公司推行的內(nèi)控導向審計注重對企業(yè)現(xiàn)存內(nèi)控制度的剖析和對財務報表的分析。內(nèi)控導向審計較賬項基礎審計提高了審計效率，節(jié)約了審計時間和成本。但由于審計人員對委托單位內(nèi)部控制的評價可能存在較主觀或隨意性，這種審計模式很難有效制約誤報、舞弊、決策失敗等情況，審計結論的可信性受到影響。

大數(shù)據(jù)分析為企業(yè)內(nèi)控工作帶來新的機遇和挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)的特點是對所有數(shù)據(jù)而不是隨機樣本進行分析，既有精確性又有混雜性。在審計工作中應探索和嘗試引進大數(shù)據(jù)監(jiān)督，利用大數(shù)據(jù)的分析幫助實現(xiàn)銷售各環(huán)節(jié)、各過程的事前控制以及過程監(jiān)督，從而最終實現(xiàn)企業(yè)風險可控、執(zhí)行有效的目的，提升企業(yè)的競爭力。

1 企業(yè)內(nèi)部審計存在問題

1.1 企業(yè)缺乏對內(nèi)控建設的重要性認識

成品油銷售行業(yè)屬于傳統(tǒng)行業(yè)，一些舊有管理方法仍在沿用，過度強調(diào)銷售業(yè)績的考核體系導致銷售企業(yè)內(nèi)部普遍對內(nèi)控制度的重要性認識不夠。員工往往只注重銷售業(yè)務的發(fā)展，缺乏學習內(nèi)控知識的主動性。特別在一些基層庫站，員工認為內(nèi)控制度是為了應付檢查，內(nèi)控制度建設流于形式。

1.2 執(zhí)行中面臨的困難

（1）當前銷售企業(yè)二級單位內(nèi)部審計的內(nèi)控人員都是兼職，專項審計多由外聘會計師事務所完成。近年來，公司層面統(tǒng)一組織的審計項目激增，兼職人員很難實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋和系統(tǒng)化的目標。隨著業(yè)務的不斷發(fā)展，以審計、財會專業(yè)為主的審計人員的知識結構需要不斷更新，而公司對兼職人員定期組織相關業(yè)務培訓有一定困難。在現(xiàn)有內(nèi)審體系之下，內(nèi)審資源不足與內(nèi)審任務不斷增長的矛盾將會長期存在。

（2）有些已經(jīng)形成的問題由來已久，要查清問題的來龍去脈，必須對海量數(shù)據(jù)進行倒查，工作量大且耗時費力。如果原始數(shù)據(jù)缺失會進一步加大工作難度。需要異地取證的審計工作，更要消耗大量的人力物力。

（3）由于審計人員對環(huán)境的不熟悉會影響審計質量，受審人員的配合程度也影響審計效果。同一問題可能由于審計人員的不同而得出的結論不同，內(nèi)審權威性、公正性都會受到質疑。

1.3 事后審計和重復審核存在弊端

目前的審計是對已存在的問題進行查處和修補，還未能發(fā)揮內(nèi)部審計的預防功能，無法對潛在的風險及時干預和及時糾錯。例如周期性審計、離任審計等大多是進行事后審計；審計任務主要關注被審計單位是否違反銷售紀律，賬務處理是否正確等常規(guī)問題；審計目標是查錯防弊，糾正已發(fā)生的違規(guī)違紀問題。另外，存在直接責任人或主要責任人本身責任心不強、業(yè)務不熟悉甚至直接參與到舞弊事件中現(xiàn)象，導致問題無法及時暴露，往往僅以單純的業(yè)績考核及行政處分蓋棺定論。事后審計時風險已經(jīng)發(fā)生、損失已經(jīng)形成，類似問題屢犯屢查，屢查屢犯，造成的經(jīng)濟損失難以挽回。

企業(yè)的財務檢查、內(nèi)控測試及審計有重復交叉部分，增加了基層的負擔。基層員工對各種檢查的抵觸情緒也導致審核效率、權威性、公正性降低。

2 大數(shù)據(jù)監(jiān)督與審計

2.1 大數(shù)據(jù)對審計工作的影響

新型內(nèi)控制度的建立能夠保證銷售企業(yè)整體運行的全過程受控，提高整體的經(jīng)濟效益。大數(shù)據(jù)的新思維、新技術和方法給企業(yè)內(nèi)部審計帶來了深遠的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）從抽樣變?yōu)椤叭珮颖尽狈治?/p>

抽樣分析往往會遺漏關鍵的審計節(jié)點和證據(jù)，通過大數(shù)據(jù)“全樣本”分析可以補足這一短板。

（2）從財務領域延伸至相關各領域

大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)顛覆了現(xiàn)行內(nèi)部審計管理的理念和模式。內(nèi)部審計將不再局限于傳統(tǒng)的財務領域，而是向地產(chǎn)、銷售、采購、人力資源等多個領域延伸和滲透。大數(shù)據(jù)提供的基本證據(jù)支持將對今后企業(yè)的經(jīng)營決策發(fā)揮重要的指導作用。

（3）從傳統(tǒng)審計轉向大數(shù)據(jù)審計模式

大數(shù)據(jù)審計模式可以利用條件查詢鎖定審計的重點方向；通過新的審計手段和審計方式，拓寬審計視野；利用大數(shù)據(jù)建立內(nèi)控制度有利于單位整體運行的透明化；大數(shù)據(jù)監(jiān)督能有效展示全體銷售人員的工作情況、工作結果。

（4）從定期審計向持續(xù)審計發(fā)展

定期審計是“局部審計”。持續(xù)審計是在事項發(fā)生的同時或在事項發(fā)生后的較短時間內(nèi)，通過系統(tǒng)查詢結果，由內(nèi)控專員到現(xiàn)場對與事項真相進行調(diào)查，并及時將審計結果公布于內(nèi)控平臺，更有實效性。以大數(shù)據(jù)為依托的持續(xù)性審計具有報告時隔短、審計范圍廣、追蹤事件及時、風險控制強等優(yōu)點。

（5）從人工判定到智能化輔助

設立大數(shù)據(jù)審計規(guī)則后，計算機分析的條件判定部分取代了人的經(jīng)驗判定，將人力資源從最繁瑣的篩選過程中解放出來，實現(xiàn)系統(tǒng)的自我升級進化。

（6）從事后審計到主動預警

審計不僅僅要查錯糾弊，更要能防患于未然。主動預警將成為工作常態(tài)。通過一些已知的發(fā)展趨勢推理甚至演算出未來的發(fā)展趨勢，對于未來審計工作的推進有著深遠的意義。大數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡空間密切相關，網(wǎng)絡內(nèi)每一筆交易、每一個輸入信息都是數(shù)據(jù)。通過計算機做篩選、整理、分析，不僅處理業(yè)務簡單明了、結論客觀，更能幫助企業(yè)經(jīng)營決策，實現(xiàn)品牌價值的進一步提升。

2.2 大數(shù)據(jù)監(jiān)督引入審計工作是大勢所趨

企業(yè)審計工作面臨的新情況和新問題層出不窮，原有的審計方法沒有大數(shù)據(jù)環(huán)境的支撐很難完成審計全覆蓋的艱巨任務。

大數(shù)據(jù)技術被認為是“全樣本數(shù)據(jù)”在銷售領域內(nèi)的應用，更關注于現(xiàn)象之間的數(shù)據(jù)相關性。大數(shù)據(jù)專業(yè)化分析技術具有信息量大、分析相對客觀、計算準確、實效性強和效率高的特點。大數(shù)據(jù)消滅了抽樣，把智能復算、核對及經(jīng)濟活動分析建成監(jiān)控模型。以“風險融入業(yè)務、融入信息化”為指導思想，顛覆了傳統(tǒng)的風控及審計方法。有針對性地設計開發(fā)大數(shù)據(jù)監(jiān)控平臺，可以形成事前、事中、事后三維一體的監(jiān)控模式。審計人員可以通過大數(shù)據(jù)的專業(yè)化處理，探索和嘗試解決審計工作面臨的新老問題。

2.3 大數(shù)據(jù)監(jiān)督符合企業(yè)發(fā)展需求

大數(shù)據(jù)監(jiān)督會把人的經(jīng)驗作為運算規(guī)則，再以這種規(guī)則指導監(jiān)控體系的運行，進而形成一套完整的風險管控體系。這一體系能夠做到事前預判風險、強化過程控制、業(yè)務事項的審計確認，對業(yè)務事項事前、事中、事后三個階段進行管控，形成三維一體的全過程管控。風險、內(nèi)控、審計融合的業(yè)務模式符合未來企業(yè)管控的發(fā)展需求。

2.4 引進大數(shù)據(jù)監(jiān)督的可行性

企業(yè)信息資源是大數(shù)據(jù)的基礎。目前企業(yè)內(nèi)部有ERP系統(tǒng)（Enterprise Resource Planning 企業(yè)資源計劃）、監(jiān)控系統(tǒng)、網(wǎng)站、企業(yè)公眾號等，來自內(nèi)部的數(shù)據(jù)采集不存在技術上的障礙；外部銷售數(shù)據(jù)來源也相應準確可靠。審計人員的審計經(jīng)驗可以提供審計需要的關鍵切入點并協(xié)助制定大數(shù)據(jù)對信息進行篩選的規(guī)則。

3 大數(shù)據(jù)審計體系的構建思路

大數(shù)據(jù)審計體系的構建思路聚焦于內(nèi)部審計中最關注和分析需求最迫切的投資管理、財務核算、資產(chǎn)管理、資金往來、物資采購、合同管理、銷售管理及招投標等重點領域，根據(jù)業(yè)務需求定制數(shù)據(jù)服務和專屬應用。將審計作業(yè)數(shù)據(jù)與審計對象數(shù)據(jù)依托數(shù)據(jù)庫平臺進行統(tǒng)一整合，完成數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析和建模，構建審計數(shù)據(jù)分析工具，開發(fā)搭建大數(shù)據(jù)監(jiān)控平臺上線，協(xié)助實現(xiàn)審核效率及審計工作的權威性和公正性。

3.1 整合構建公司級數(shù)據(jù)庫

大數(shù)據(jù)監(jiān)控平臺正式投運前要進行數(shù)據(jù)優(yōu)化。首先，在數(shù)據(jù)收集方面，要將網(wǎng)絡包括RMS（Record Management System）系統(tǒng)和各類支付平臺原始數(shù)據(jù)轉化為標準數(shù)據(jù)，盡可能收集異源甚至是異構的數(shù)據(jù)，必要時還須與歷史數(shù)據(jù)對照，多角度驗證數(shù)據(jù)的全面性和可信性，并對數(shù)據(jù)進行壓縮以方便檢索。其次，在數(shù)據(jù)處理方面，要將多實體多平臺間的交互動態(tài)性數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)降維處理。通過降維，減少冗余信息所造成的誤差，提高識別精度，尋找數(shù)據(jù)內(nèi)部的本質結構特征。第三，將結果可視化呈現(xiàn)，實現(xiàn)人機交互界面，使結果更加直觀，便于監(jiān)察。構建公司級數(shù)據(jù)目錄，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)資產(chǎn)化管理，為大數(shù)據(jù)監(jiān)督提供基礎信息和保障。

3.2 構建系統(tǒng)風險數(shù)據(jù)模型庫

系統(tǒng)風險數(shù)據(jù)模型庫應以支持風險預警、事前監(jiān)控為主導；本著循序漸進的原則，從薄弱環(huán)節(jié)或重點抓起，優(yōu)先滿足需求迫切的業(yè)務需求；統(tǒng)籌規(guī)劃，使系統(tǒng)風險數(shù)據(jù)模型庫隨著數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容和思路日益豐富，逐步形成事前、事中、事后三維一體的監(jiān)控模式。

通過初步的數(shù)據(jù)篩選，分析數(shù)據(jù)與實際個案之間的關聯(lián)性，找出其中規(guī)律，為確定后續(xù)風險的應對方法提供切入點。重點監(jiān)測模型應依據(jù)風險防范的重點及企業(yè)內(nèi)部各部門的需求集中開發(fā)，配置所需要的數(shù)據(jù)結構和數(shù)據(jù)清單，并導入數(shù)據(jù)服務器。運用數(shù)據(jù)分析工具制作出標準表、基本表、錄制模型腳本。監(jiān)測模型經(jīng)過穩(wěn)定性測試、模型測試等環(huán)節(jié)后上線運行，定期監(jiān)測。

3.3 大數(shù)據(jù)監(jiān)控平臺上線后的持續(xù)審計模式

大數(shù)據(jù)監(jiān)測平臺審計信息的主要內(nèi)容應包括風險監(jiān)測（T+1）、非現(xiàn)場檢查（T+7）、日常查詢、探索實驗、智能優(yōu)化、數(shù)據(jù)服務模塊等。平臺通過集成核心業(yè)務系統(tǒng)和信用風險管理系統(tǒng)的關鍵數(shù)據(jù)及部分人工導入數(shù)據(jù)，同時引入來自工商、稅務、法院以及社會公開的部分信息，進行T+1與T+7兩種頻率的風險預警。系統(tǒng)通過不斷積累數(shù)據(jù)和經(jīng)驗，實現(xiàn)人工智能的自我升級，對違規(guī)案例的邏輯分析能力將不斷進步。

平臺應支持企業(yè)內(nèi)部審計和其他管理部門等多用戶監(jiān)測運營。根據(jù)用戶角色，設置相應的處理、復核、查詢等權限。風險監(jiān)測及非現(xiàn)場檢查的操作人員根據(jù)需要，可以進行查看疑點、查證情況、分析反饋結果、自定義報表等多種操作。公司可根據(jù)自身需求設計審計頻率，實現(xiàn)對主營業(yè)務和支持業(yè)務的全員、全過程、全周期的監(jiān)控。

3.4 保障措施

大數(shù)據(jù)審計體系的持續(xù)性發(fā)展和完善需要加強組織領導和統(tǒng)籌規(guī)劃，加大資金保障，將大數(shù)據(jù)審計體系納入預算，設立專項資金。

組建專業(yè)數(shù)據(jù)攻關團隊，大力培養(yǎng)既懂計算機、網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)庫又懂審計的復合型人才，加快人才培養(yǎng)，為大數(shù)據(jù)技術在審計工作中的應用保駕護航。

建立績效評估體系，特別是對平臺已發(fā)現(xiàn)問題的跟蹤整改情況要納入相應職能部門的業(yè)績考核，定期通報，注重內(nèi)部審計的實施效果。

4 結束語

大數(shù)據(jù)監(jiān)控在銷售企業(yè)的內(nèi)控體系還處于起步階段，相關的理論研究和管理機制大都還在摸索階段。隨著市場競爭的不斷加劇，成品油銷售企業(yè)在更加開放的經(jīng)濟市場環(huán)境下將不斷面臨新的挑戰(zhàn)。通過大數(shù)據(jù)監(jiān)控平臺建立有效的內(nèi)控機制，提升企業(yè)管理效率，為企業(yè)發(fā)展提供強有力的保障。