陳松

摘要：從2016年5月1日起，我國(guó)將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。至此，我國(guó)的增值稅制度實(shí)現(xiàn)了全覆蓋。我國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整都具有重要意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；增值稅；營(yíng)業(yè)稅；稅負(fù)

由于建筑業(yè)企業(yè)所處生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及行業(yè)特點(diǎn)具有一定的特殊性，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)程中，建筑企業(yè)將面臨更多的困難與挑戰(zhàn)。尤其是從短期來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)來(lái)看，可以說(shuō)機(jī)遇與困難同在，挑戰(zhàn)與希望并存。對(duì)于疏浚項(xiàng)目營(yíng)改增之后按照6%征收增值稅，但是對(duì)于建筑類(lèi)工程按照10%征收增值稅，這對(duì)于營(yíng)改增之前的3%的營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增加了不少的稅負(fù)，這對(duì)于正在發(fā)展轉(zhuǎn)型的建筑施工企業(yè)是個(gè)不小的負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)筆者通過(guò)對(duì)一個(gè)“營(yíng)改增”下的某個(gè)航道疏浚工程進(jìn)行增值稅稅率和稅負(fù)進(jìn)行分析，剖析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)工程項(xiàng)目的影響，并提出相關(guān)的解決辦法，希望與大家共同探討。

1“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)工程項(xiàng)目的稅負(fù)影響

1.1銷(xiāo)項(xiàng)稅額

現(xiàn)假設(shè)施工單位A承接某航道疏浚工程，此工程是“營(yíng)改增”后承接的工程項(xiàng)目，稅率按“營(yíng)改增”后交納增值稅稅率執(zhí)行。該工程項(xiàng)目是一個(gè)綜合性工程項(xiàng)目，工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容及金額分別為：一般項(xiàng)目1000萬(wàn)、疏浚項(xiàng)目8000萬(wàn)、測(cè)量項(xiàng)目500萬(wàn)、水下炸礁項(xiàng)目30000萬(wàn)。其中由于疏浚與測(cè)量工程屬于現(xiàn)代服務(wù)技術(shù)業(yè)，按照6%的稅率征收增值稅，其他兩類(lèi)工程項(xiàng)目屬于建筑安裝，按照10%稅率進(jìn)行開(kāi)票。經(jīng)測(cè)算，該工程項(xiàng)目需要承擔(dān)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額3299.312萬(wàn)元（不考慮稅金及附加）。

1.2銷(xiāo)項(xiàng)稅額

由于該工程屬綜合性工程，如：水下炸礁工程等項(xiàng)目，而該施工單位A沒(méi)有這類(lèi)專(zhuān)業(yè)施工資質(zhì)、設(shè)備和施工能力。為此，施工單位A需要將此部份的工程進(jìn)行招投標(biāo)，與其他單位進(jìn)行合作，一同完成此工程。在工程上，施工企業(yè)資質(zhì)分為施工總承包、專(zhuān)業(yè)承包、勞務(wù)承包三個(gè)序列。對(duì)于這個(gè)航道疏浚工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，施工單位A屬于施工總承包，B公司和C公司屬于專(zhuān)業(yè)承包，分別與A簽訂炸礁9000萬(wàn)和清礁3000萬(wàn)合同，而D公司屬于勞務(wù)承包，合同價(jià)為5000萬(wàn)。在這幾個(gè)承包合同中，專(zhuān)業(yè)承包合同屬于建筑服務(wù)業(yè)，B和C都是提供給A10%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由于勞務(wù)承包選擇一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)的納稅方式，其可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照3%的稅點(diǎn)提供給A增值稅專(zhuān)用發(fā)票。除以上幾個(gè)承包合同，由于此工程為水上作業(yè)工程，所以還與E公司簽訂6000萬(wàn)船舶租賃合同，其屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，按照16%的稅點(diǎn)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；與F公司簽訂2000萬(wàn)疏浚合同，其屬于現(xiàn)代服務(wù)，按照6%的稅點(diǎn)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；與G公司簽訂1000萬(wàn)船用供油合同，其屬于銷(xiāo)售貨物，按照16%的稅點(diǎn)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2，465.11萬(wàn)元。

1.3應(yīng)繳增值稅額

由此看出此航道疏浚工程項(xiàng)目“營(yíng)改增”后單位A實(shí)際需要承擔(dān)負(fù)稅為984.0469萬(wàn)元

如果“營(yíng)改增”前該工程項(xiàng)目按自行產(chǎn)值3%交納營(yíng)業(yè)稅，納稅人將建筑工程分包給其他單位，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后為營(yíng)業(yè)額。而營(yíng)業(yè)額包括工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。也就是說(shuō)，我們?cè)谟?jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，要把船舶租賃合同金額和供油合同金額歸類(lèi)到自營(yíng)產(chǎn)值中。經(jīng)計(jì)算，單位A需要承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅額615.00萬(wàn)元（不包括稅金及附加），詳見(jiàn)表1。

表1 航道疏浚工程“營(yíng)改增”前應(yīng)交營(yíng)業(yè)應(yīng)納稅額

通過(guò)“營(yíng)改增”前后稅負(fù)比較，“營(yíng)改增”后A單位要多承擔(dān)稅負(fù)。總的來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后對(duì)于工程的稅負(fù)還是增加，這些增加的稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，也是一個(gè)不小的負(fù)擔(dān)。

2 如何合理、合法降低施工企業(yè)工程項(xiàng)目的稅負(fù)

作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員和工程項(xiàng)目部負(fù)責(zé)稅收管理工作的具體執(zhí)行者，“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中，要嚴(yán)格把關(guān)，充分利用自身特點(diǎn)，為企業(yè)合理、合法降低稅負(fù)發(fā)揮應(yīng)有的作用。筆者認(rèn)為：可從通過(guò)以下幾個(gè)方面著手，合理、合法地降低企業(yè)稅負(fù)。

2.1加強(qiáng)管理

應(yīng)該完善材料和勞務(wù)供應(yīng)商管理制度。在工程項(xiàng)目施工中，對(duì)于勞務(wù)和材料供應(yīng)商的選擇也是極其重要的。當(dāng)企業(yè)在采購(gòu)材料和接受勞務(wù)的時(shí)候，在品質(zhì)和價(jià)格同等的情況下，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮一般納稅人的供應(yīng)商，因?yàn)槠淇梢蕴峁└叨慄c(diǎn)的發(fā)票，促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。上例中，航道疏浚工程的勞務(wù)承包是具有簡(jiǎn)易計(jì)稅資格一般納稅人，以清包工方式提供的建筑服務(wù)的納稅方式，提供3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣就加重施工企業(yè)A一部分稅負(fù)。由此，這就要求施工單位加強(qiáng)在選擇供應(yīng)商方面的管理

2.2意識(shí)培養(yǎng)

增強(qiáng)工程現(xiàn)場(chǎng)管理的人員增值稅扣稅意識(shí)?！盃I(yíng)改增”工作不盡是公司領(lǐng)導(dǎo)、職能部門(mén)和專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員職責(zé)，也是每個(gè)工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員的職責(zé)。工程項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)、核算時(shí)間跨度大，在日常施工過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生材、物料采購(gòu)、燃料采購(gòu)、設(shè)備修理等等一些小額繁多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而我們施工現(xiàn)場(chǎng)多在邊遠(yuǎn)地區(qū)，當(dāng)?shù)貙?duì)納稅意識(shí)相對(duì)比較淡薄，一般要取得能低扣的專(zhuān)用增值稅發(fā)票比較麻煩，這就要求我們工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員要有扣稅意識(shí)，在經(jīng)辦日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中盡可能收取能低扣的增值專(zhuān)用發(fā)票，積小成多，一個(gè)工程下來(lái)會(huì)是一筆不少數(shù)額。

2.3責(zé)任意識(shí)

提高工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平和工作責(zé)任性。工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)水平的高低和工作責(zé)任性強(qiáng)弱直接對(duì)企業(yè)納稅工作做得好壞有著的關(guān)系。對(duì)此，公司財(cái)務(wù)部門(mén)在項(xiàng)目部人員的選聘上必須嚴(yán)格，選擇一些學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平都較高，工作責(zé)任性強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)。同時(shí)，公司還可以通過(guò)組織培訓(xùn)的形式加強(qiáng)其會(huì)計(jì)人員對(duì)營(yíng)改增相關(guān)稅收政策的理解和掌握，優(yōu)化其知識(shí)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)其工作效率的提高，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)商議策，盡可能控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3 總結(jié)

綜上所述，“營(yíng)改增”是當(dāng)前國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是繞不過(guò)它的。它是也一把雙刃劍，如果你不是很好的去了解它、正確地運(yùn)用它，它會(huì)讓企業(yè)背上沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，拖累企業(yè)的發(fā)展；如果你能積極主動(dòng)去了解它、正確去掌握和運(yùn)用它，它也能成為企業(yè)合理、合法抵扣稅的有效工具。為此，我們應(yīng)把“營(yíng)改增”工作重視起來(lái)，把它當(dāng)作我們施工企業(yè)抓安全、抓生產(chǎn)、抓質(zhì)量一樣來(lái)抓，讓它能成為推動(dòng)施工企業(yè)快速發(fā)展的一個(gè)新動(dòng)力。

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