韓淑蘭

摘要：一直以來(lái)，西方有關(guān)組織機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)學(xué)者根據(jù)各自的認(rèn)識(shí)和把握，從不同角度對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行了研究。管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)由原來(lái)以“成本”為中心，轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴昂诵哪芰Α钡呐嘀矠橹行?，企業(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)獲得價(jià)值增值。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營(yíng)；創(chuàng)造價(jià)值；內(nèi)部環(huán)境；優(yōu)化對(duì)策

本文針對(duì)管理會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值的現(xiàn)狀及問題進(jìn)行了剖析，并針對(duì)性地提出了優(yōu)化對(duì)策，即推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相協(xié)調(diào)，完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。

一、管理會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值的問題

管理會(huì)計(jì)無(wú)論在研究方法上還是內(nèi)容上都顯得不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求，管理會(huì)計(jì)發(fā)揮為企業(yè)增值的作用更是受到了嚴(yán)重的限制。

（一）管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)曾為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高發(fā)揮了積極的作用，但20世紀(jì)60年代以來(lái)，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和生產(chǎn)力的快速提高和世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)不僅來(lái)自國(guó)內(nèi)，更來(lái)自國(guó)外。管理會(huì)計(jì)無(wú)論在方法上還是內(nèi)容上都顯得不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。

1.管理會(huì)計(jì)研究脫離國(guó)情

管理會(huì)計(jì)研究主要是引進(jìn)和介紹西方國(guó)家的研究成果，研究?jī)?nèi)容總是不自覺地追隨西方動(dòng)態(tài)?，F(xiàn)在管理會(huì)計(jì)的理論研究還僅局限于對(duì)國(guó)外情況的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，不具有應(yīng)用的針對(duì)性，沒有很好地結(jié)合的實(shí)際情況，總結(jié)出適合國(guó)情的方法、體系。

2.管理會(huì)計(jì)理論研究與企業(yè)實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)

理論界對(duì)管理會(huì)計(jì)研究雖然日漸興盛，但多數(shù)理論研究是對(duì)西方管理會(huì)計(jì)模仿和單純理論推導(dǎo)，研究者很少關(guān)心其研究成果實(shí)際應(yīng)用效果，實(shí)際工作者對(duì)這樣的研究成果知之甚少，從而使理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，制約著管理會(huì)計(jì)發(fā)展。

3.管理會(huì)計(jì)研究缺乏長(zhǎng)期規(guī)劃

各種研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者都在從不同側(cè)面進(jìn)行研究，沒有做到從全局上把握研究方向。管理會(huì)計(jì)方法通常是會(huì)計(jì)的，統(tǒng)計(jì)的或數(shù)學(xué)的方法，其理論和數(shù)學(xué)模型除了應(yīng)用較多的本量利分析等外，多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型等，不易掌握，令人望而生畏，缺乏可操作性。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的主體主要是企事業(yè)單位，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)良與否對(duì)管理會(huì)計(jì)能否發(fā)揮價(jià)值增值的作用有很大的影響。影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境因素主要包括以下方面。

1.企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍狹窄

現(xiàn)代企業(yè)管理是經(jīng)營(yíng)性管理而非生產(chǎn)性管理，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)著眼于銷售，而管理會(huì)計(jì)卻將銷售作為一個(gè)常量，把銷售額的確定作為成本預(yù)測(cè)和控制、利潤(rùn)規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件。這樣的情況下，大多數(shù)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，只是用于成本考核等方面，大大縮小了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍，制約了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

2.企業(yè)管理會(huì)計(jì)崗位設(shè)置邊緣化在多數(shù)企業(yè)中，只有會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員兩大類，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本部門分擔(dān)。目前沒有管理會(huì)計(jì)師這個(gè)職業(yè)。會(huì)計(jì)工作者的地位低下，會(huì)計(jì)被定位為算賬、報(bào)賬，不需要考慮管理、經(jīng)營(yíng)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作一直是會(huì)計(jì)人員工作的最重要的組成部分，管理會(huì)計(jì)則被邊緣化。

3.企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)較低管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用重點(diǎn)涉及管理者和會(huì)計(jì)人員兩類人群。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營(yíng)，更要懂管理.

（三）企業(yè)外部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響

企業(yè)外部環(huán)境因素也影響著企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施。缺乏統(tǒng)一的規(guī)范指導(dǎo)、缺乏全面實(shí)施的保證以及經(jīng)驗(yàn)交流的不足成為了影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的主要外部環(huán)境因素。

1.缺乏統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)規(guī)范指導(dǎo)

管理會(huì)計(jì)沒有像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣有一套前后一致的比較成熟的理論體系和方法體系，仍停留在簡(jiǎn)單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對(duì)實(shí)用性、功能性和可操作性的追求。

2.缺乏管理會(huì)計(jì)全面實(shí)施的經(jīng)濟(jì)及法制保證

管理會(huì)計(jì)要真正發(fā)揮作用，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者提供有用的信息，必須處于一個(gè)平等、公平、競(jìng)爭(zhēng)和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。改革開放以后，經(jīng)歷了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制三個(gè)階段，但這幾種制度都不同程度的存在著這樣那樣的缺點(diǎn)，造成了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中不能普遍運(yùn)用。

3.經(jīng)驗(yàn)交流不足

會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)踐中己有的一些典型成功案例缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，但令人遺憾的是，由于缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)未能得到有效的普及和推廣應(yīng)用。

二、管理會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值的對(duì)策

管理會(huì)計(jì)在具體的應(yīng)用方面還不盡人意，這種條件下要完善管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的價(jià)值增值的作用，絕非易事，而是一個(gè)復(fù)雜而又不斷探索、不斷實(shí)踐的長(zhǎng)期過程。

（一）推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相協(xié)調(diào)

1.構(gòu)建適合的管理會(huì)計(jì)理論體系

要在企業(yè)廣泛推廣管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，必須立足于實(shí)際情況構(gòu)建適合國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論體系，使其提出的模型和假設(shè)滿足特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境；要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，將原有理論體系進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)價(jià)和修正，使其職能、目標(biāo)、原則、假設(shè)、任務(wù)等符合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)要求，從而在企業(yè)中得以運(yùn)行。

2.加強(qiáng)理論與實(shí)務(wù)結(jié)合

管理會(huì)計(jì)的研究人員應(yīng)選擇一些成功應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的典型企業(yè)并深入到這些企業(yè)中進(jìn)行案例研究，與實(shí)務(wù)界人士密切合作，將企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)加以系統(tǒng)地歸納與總結(jié)，搞出一批具有行業(yè)特點(diǎn)的，既有理論性又具有較強(qiáng)可操作性的典型研究報(bào)告，并將這些案例研究報(bào)告作為樣板加以推廣。

3.建立中間協(xié)調(diào)組織

由于沒有一個(gè)將理論界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，理論界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)不是很多。理論界特別是大學(xué)的研究人員對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中應(yīng)用情況缺乏了解.

（二）完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境

只有改善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境、制定有效措施，才能不斷強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用，從實(shí)踐上推動(dòng)企業(yè)管理水平的不斷提高。

1.促進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移及擴(kuò)大

針對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用重點(diǎn)的單一，主要的優(yōu)化措施是鼓勵(lì)企業(yè)完整的認(rèn)識(shí)、計(jì)劃、落實(shí)管理會(huì)計(jì)的各個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)嚴(yán)重附屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)崗位專門化是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，

2.提高企業(yè)內(nèi)部人員的整體素質(zhì)

只有企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性、產(chǎn)生對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求，而又有懂得管理會(huì)計(jì)的專業(yè)人才來(lái)進(jìn)行實(shí)施，并且在實(shí)施的過程中又需要操作人員有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，才能保證管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的順利實(shí)施。

（三）完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的外部環(huán)境

外部環(huán)境直接影響著管理會(huì)計(jì)能否得到普遍應(yīng)用，因而我們要優(yōu)化管理會(huì)計(jì)賴以生存的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，積極促進(jìn)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用。

1.健全管理會(huì)計(jì)指導(dǎo)法規(guī)并建立管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一組織機(jī)構(gòu)

健全管理會(huì)計(jì)法規(guī)。管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部。財(cái)政部應(yīng)考慮制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或具有指導(dǎo)性而非強(qiáng)制性的管理會(huì)計(jì)制度。另外，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度，建立管理會(huì)計(jì)專門組織。也有必要借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來(lái)組建自己的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，設(shè)立管理會(huì)計(jì)師資格考試。

2.構(gòu)建合理的經(jīng)濟(jì)體制

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用前提條件是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的明晰、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、公司治理結(jié)構(gòu)的完善及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的成熟發(fā)達(dá)。大力發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，建立科學(xué)的發(fā)展體系，為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造條件。

3.搭建管理會(huì)計(jì)理論推廣平臺(tái)并促進(jìn)企業(yè)間經(jīng)驗(yàn)交流

針對(duì)不同行業(yè)的大中型企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的典型案例研究，通過比較它們的預(yù)算編制、業(yè)績(jī)衡量、獎(jiǎng)勵(lì)措施等，比較得出切合實(shí)際的可操作性強(qiáng)的研究成果，將企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)加以系統(tǒng)總結(jié)并上升為理論，最終目的是要通過這一活動(dòng)推廣普及管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用。