劉威

摘 要：管理會計和財務(wù)會計這兩個概念的出現(xiàn)和差異化是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它實際上是從原有的會計活動派生出來的，是原有會計活動功能的一部分外延，他們的起源相同，作為企業(yè)管理活動的一部分，是管理會計技術(shù)分工之一，它們本質(zhì)上是相同的，功能上相互耦合，最終目的是維護企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者合法權(quán)益，提高經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；管理會計；融合

引言

隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，企業(yè)的財務(wù)會計準則和對外報告要求也在發(fā)生變化。這一變化的一個重要方面是管理會計報告與財務(wù)會計報告之間界限的模糊。實際上，信息不對稱始終存在，企業(yè)無法無限擴大向外界披露的信息。在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上，提高對外界的報告質(zhì)量，不僅要考慮信息能力的擴展，還要改進信息披露方式，提高信息披露的有效性。 具體而言，管理會計和財務(wù)會計信息的披露應(yīng)該是一個有機的，相互關(guān)聯(lián)的有機整體，而不僅僅是一堆零散的信息，這意味著管理會計和財務(wù)會計信息也應(yīng)該被整合到企業(yè)的外部報告中。

一、財務(wù)會計與管理會計異同分析

（一）聯(lián)結(jié)性

1.功能聯(lián)系。管理會計和財務(wù)會計為了提高經(jīng)濟效益，為同一目的，記錄，計算，分析和評估企業(yè)經(jīng)濟活動，向企業(yè)價值觀念的控制和運動過程進行總結(jié)。

2.核算對象聯(lián)系。管理會計與財務(wù)會計一樣，以企業(yè)當前和未來的資本流動為基礎(chǔ)，會計內(nèi)容有很多重疊。例如，在成本核算和交換過程中，財務(wù)會計使用它來計算企業(yè)的當期損益，并用管理會計來計算最終庫存，用于成本管理和控制。

3.信息來源聯(lián)系。管理會計和財務(wù)會計活動中使用的原始信息歸結(jié)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的相同信息。

（二）差異性

1.職能與作用不同

管理會計職能主要為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員提供財務(wù)和非財務(wù)信息，目的是幫助監(jiān)督和評估組織中生產(chǎn)經(jīng)營過程的效率，并作為最適合的管理和投資決策參考 ，功能側(cè)重于內(nèi)部。 而主要的財務(wù)會計工作是根據(jù)有關(guān)法律，規(guī)則，規(guī)范的要求，向會計主體對外投資者，債權(quán)人，稅務(wù)機關(guān)，證券監(jiān)管機構(gòu)等利益相關(guān)者提供真實，公正的財務(wù)報告，以便他們能夠及時、并準確了解組織的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，功能主要集中在對外方面。 雖然它們都是會計分支，但它們都具有反思和監(jiān)督的雙重屬性，但它們的實際功能是不同的。

2.遵循的原則和標準不同

財務(wù)會計與管理關(guān)機都需要遵循一定的原則和標準，財務(wù)會計制度是由國家政府或行業(yè)協(xié)會制定的法律或會計準則、制度等，同時針對某一特定行業(yè)，例如證券監(jiān)督管理部門和稅務(wù)部門，需要按照規(guī)定提交財務(wù)報告。企業(yè)的財務(wù)會計必須要根據(jù)固定的周期與相關(guān)制度標準，向有關(guān)部門提交財務(wù)報表。管理會計屬于企業(yè)內(nèi)部活動，會計準則與制度等對其約束并非極為嚴格。管理會計工作職責為幫助企業(yè)改善管理，提高效率，以此為準則。工作模式不限，工作周期不限，沒有具體的報告格式與標準限制，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況進行靈活的調(diào)整，滿足企業(yè)的需求。同時，也可以運用相關(guān)理論，借鑒國內(nèi)外的經(jīng)濟管理理論，結(jié)合企業(yè)實際，加以應(yīng)用。

二、財務(wù)會計與管理會計的融合

（一）信息輸入的融合

在實際的會計應(yīng)用中，我國企業(yè)獨立核算的管理會計記錄較少，這方面與我國管理會計發(fā)展水平相對落后有關(guān)，另一方面也是成本效益原則。實際情況證明，使用這些數(shù)據(jù)作為管理會計的信息來源，財務(wù)會計不一定會導(dǎo)致管理會計與管理決策聯(lián)系喪失，反之，可能會因為會計語言的一致性，提高管理效率。企業(yè)在設(shè)計會計制度時，應(yīng)充分考慮有利于提高管理效率和成本效益的原則，選擇與企業(yè)實際情況相符的方案進行設(shè)計。

（二）控制過程的融合

作為管理活動或管理過程，管理會計與財務(wù)會計在企業(yè)管理中相輔相成，共同發(fā)揮管理控制的作用。二者在管理控制過程中的整合主要通過企業(yè)使用的各種管理會計工具的溝通功能來實現(xiàn)。目前，無論是戰(zhàn)略管理會計，全面預(yù)算管理，經(jīng)濟增加值等全面管理控制方法的全過程，還是成本管理，投資決策，以及針對企業(yè)的具體方面在管理會計活動中，整體過程基本上都遵循類似的邏輯，主要包括戰(zhàn)略分解，目標設(shè)定，執(zhí)行，分析，評估等幾個部分。而在每個環(huán)節(jié)的應(yīng)用中，實際上都不能離開財務(wù)會計工作。管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用是企業(yè)經(jīng)營過程中管理會計與財務(wù)會計過程整合的實現(xiàn)方法。其中，管理會計主要起控制作用，財務(wù)會計主要起到反映的作用，相互結(jié)合形成有機循環(huán)，共同保證企業(yè)戰(zhàn)略的實施。

（三）成果表達的融合

長期以來，我國會計理論知識的管理會計和財務(wù)會計一直是“管理會計，內(nèi)部外部財務(wù)會計”，據(jù)此了解，管理會計活動產(chǎn)生的內(nèi)部人員應(yīng)使用管理會計報告，財務(wù)報表并公布財務(wù)會計報告產(chǎn)生的會計核算活動。然而，在實踐中，企業(yè)提供的會計報告內(nèi)容與內(nèi)部使用有很多交叉。另一方面，盡管沒有人強制指出內(nèi)部報告必須包含標準的內(nèi)容，但只要從需求角度考慮，就能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部報告不可能離開財務(wù)和會計信息。當然，管理層需要了解公司的財務(wù)狀況，并且由于很多績效評估指標都與財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)，因此員工也需要了解受影響的工資。同時，由于預(yù)算和績效評估中使用的指標與財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)，因此管理人員在作出管理控制決策時更不愿意提供財務(wù)會計信息。尤其是隨著金融市場的發(fā)展，作為投資者評估企業(yè)財務(wù)會計數(shù)據(jù)和估值的重要依據(jù)對企業(yè)的經(jīng)營管理有著越來越重要的影響，因此管理層要關(guān)注財務(wù)信息。當代企業(yè)對外報告要求的變化和社會經(jīng)濟的發(fā)展，使得會計信息提供者和用戶，財務(wù)會計信息和會計信息管理，對外財務(wù)報告和內(nèi)部管理報告模糊了管理會計信息與會計信息之間的界限交叉，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部和外部報告的主要內(nèi)容。

結(jié)束語

管理會計和財務(wù)會計這兩個概念的出現(xiàn)和差異化實際上是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，實際上管理會計和財務(wù)會計是從原有會計活動中推導(dǎo)出來的同一個分支，原來的會計活動職能在外延和職能擴展上，兩者具有相同的淵源，作為企業(yè)管理活動的一部分，是管理會計技術(shù)分工之一，它們基本相同，功能上相互耦合，最終目標是維護企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的合法權(quán)益，解除受托責任，提高企業(yè)和社會的經(jīng)濟效益。而事實上，雖然管理會計和財務(wù)會計經(jīng)過多年的發(fā)展，具有獨立完整的學科體系，但從現(xiàn)實的角度來看，管理會計和財務(wù)會計在企業(yè)實踐中從未出現(xiàn)兩個孤立的體系，但在每一個企業(yè)管理鏈接緊密相連?；诂F(xiàn)代企業(yè)的實際需求，財務(wù)會計與管理會計應(yīng)該進行有機融合。

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