●王 波 李時(shí)輝 鄭鵬飛

一、引言

人工智能是一組展示某種形式的人類智能的技術(shù)，與其他技術(shù)結(jié)合使用，可以擴(kuò)展其初始功能，如高級(jí)分析或智能自動(dòng)化。人工智能在理解自然語(yǔ)言和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)方面的優(yōu)勢(shì)，可用于協(xié)助收入和租賃合同審查。人工智能的一個(gè)主要推動(dòng)力是開(kāi)發(fā)與人類智能相關(guān)的計(jì)算機(jī)功能，如推理學(xué)習(xí)和解決問(wèn)題。人工智能技術(shù)也稱為認(rèn)知技術(shù)，能夠?qū)⑿畔⒓夹g(shù)的力量擴(kuò)展到人類執(zhí)行的傳統(tǒng)功能。傳統(tǒng)上審計(jì)確認(rèn)的工作流程是準(zhǔn)備、授權(quán)、分發(fā)、收集、評(píng)估和協(xié)調(diào)。然而這個(gè)過(guò)程可以簡(jiǎn)化，因?yàn)闄C(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)可用于識(shí)別，提取和處理通常附在確認(rèn)上的許多支持文件，自動(dòng)確認(rèn)交易而無(wú)需重大干預(yù)。與人類相比，機(jī)器在處理諸如數(shù)據(jù)采集之類的重復(fù)和耗時(shí)的任務(wù)方面表現(xiàn)優(yōu)異。他們能夠?qū)彶榇罅繑?shù)據(jù)，評(píng)估審計(jì)中需要檢查的內(nèi)容以及識(shí)別數(shù)據(jù)中的異常情況。

人類價(jià)值觀仍然是審計(jì)的核心，擁抱人工智能確實(shí)是審計(jì)專業(yè)發(fā)展方式的一個(gè)進(jìn)步。使用認(rèn)知技術(shù)在審計(jì)流程中發(fā)展，使其更智能，更具洞察力和更高效，這是審計(jì)行業(yè)創(chuàng)新的另一種方式。隨著技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)師對(duì)現(xiàn)在和將來(lái)的工作將越來(lái)越需要人工智能和在該領(lǐng)域具有專業(yè)知識(shí)的人的組合。越來(lái)越多的審計(jì)師需要了解AI數(shù)據(jù)挖掘和分析的相關(guān)性，才能成為業(yè)務(wù)中不可或缺的組成部分。

二、人工智能在績(jī)效審計(jì)方面的應(yīng)用現(xiàn)狀

在未來(lái)，審計(jì)需要采用人工智能為審計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)利益。內(nèi)部審計(jì)師最重要的任務(wù)是能夠分析收集的信息，而審計(jì)的問(wèn)題部分可以由初級(jí)審計(jì)員完成。在金融危機(jī)之后，從人工智能引入過(guò)程中受益最多的領(lǐng)域是內(nèi)部審計(jì)。這樣，可以以更有效的方式使用現(xiàn)有資源，并且可以在更短的時(shí)間段內(nèi)運(yùn)用于更多領(lǐng)域。將來(lái)，內(nèi)部審計(jì)將使用像Eliza這樣的軟件，頻繁與所有領(lǐng)域的專家進(jìn)行面談，并且能夠通過(guò)搜索關(guān)鍵詞來(lái)建立報(bào)告預(yù)警系統(tǒng)并收集信息。

人工智能中的認(rèn)知技術(shù)實(shí)際將信息技術(shù)的力量擴(kuò)展到傳統(tǒng)由人類執(zhí)行的任務(wù)中，它們使用戶能夠解決曾經(jīng)在速度、成本和質(zhì)量之間進(jìn)行權(quán)衡的問(wèn)題。這些人工智能技術(shù)可以幫助審計(jì)人員自動(dòng)執(zhí)行人類手動(dòng)執(zhí)行了數(shù)十年的任務(wù)。因此，人工智能簡(jiǎn)化了評(píng)估程序，可以使審計(jì)人員花費(fèi)更多時(shí)間提高洞察力并應(yīng)用更好的專業(yè)判斷，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。人工智能對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)的未來(lái)至關(guān)重要。人工智能是一個(gè)重要的工具，將為這些專業(yè)人員提供所需的工具，以提高其職業(yè)的效率和效力。記賬或流程驅(qū)動(dòng)的重復(fù)性任務(wù)更有可能被自動(dòng)化技術(shù)所取代，而涉及專業(yè)判斷的高價(jià)值專業(yè)在短時(shí)間內(nèi)不會(huì)被取代。

此外，AI非常有用的一個(gè)特定領(lǐng)域是文檔審查。在過(guò)去，輸入特定的不同的關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)是一個(gè)耗時(shí)的手動(dòng)過(guò)程，使用人工智能能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化識(shí)別，這種能夠識(shí)別并處理的“學(xué)習(xí)技術(shù)”使得在一組樣本文檔上的訓(xùn)練系統(tǒng)變得可行，以便系統(tǒng)學(xué)習(xí)如何識(shí)別和提取關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)。

實(shí)際上，人工智能已經(jīng)廣泛運(yùn)用于生活中。2017年，安永的一項(xiàng)調(diào)查顯示，74%的CEO表示他們沒(méi)有人工智能的戰(zhàn)略計(jì)劃。一年之后，完全相同的調(diào)查結(jié)果表明，73%的CEO已經(jīng)采用AI或計(jì)劃在未來(lái)兩年內(nèi)采用。由世界經(jīng)濟(jì)論壇提供的第二個(gè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，到2025年，30%的公司審計(jì)將由AI執(zhí)行。經(jīng)合組織計(jì)算了46個(gè)國(guó)家公共部門(mén)正在進(jìn)行的200多個(gè)區(qū)塊鏈計(jì)劃。安永在租賃合同過(guò)程中引入了人工智能。該公司在2018年10個(gè)月中開(kāi)發(fā)了一種基于機(jī)器學(xué)習(xí)的軟件程序，該程序可以讀取數(shù)百頁(yè)的合同文件，并減少人們審查和審計(jì)合同所需的時(shí)間?，F(xiàn)在，人們?cè)趲追昼妰?nèi)審查租賃合同，而不是在計(jì)劃的幫助下審查租賃合同。這使得工人能夠?qū)Ｗ⒂诟腥さ暮贤瑔?wèn)題，例如與他們相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，了解財(cái)務(wù)專業(yè)人員如何從采用這些顛覆性技術(shù)中受益也是至關(guān)重要的。通過(guò)為審計(jì)人員提供分析大量審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的能力，分析可以幫助提高審計(jì)質(zhì)量，從而獲得洞察力并更深入地了解財(cái)務(wù)結(jié)算和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)。高級(jí)分析為審計(jì)團(tuán)隊(duì)提供前瞻性功能，通過(guò)場(chǎng)景分析和預(yù)測(cè)提高預(yù)測(cè)結(jié)果的能力。大規(guī)模自動(dòng)化將允許機(jī)器完成更多的日常審計(jì)任務(wù)，使財(cái)務(wù)和審計(jì)專業(yè)人員能夠?qū)⒆⒁饬性诟袃r(jià)值的任務(wù)上。

三、人工智能應(yīng)用于績(jī)效審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

（一）人工智能無(wú)法進(jìn)行有效的績(jī)效審計(jì)溝通

績(jī)效審計(jì)中的問(wèn)題是千變?nèi)f化的，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)不能單靠資金信息，還需要人工的質(zhì)疑和判斷，人工智能系統(tǒng)可以通過(guò)獲取、處理和挖掘企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)來(lái)協(xié)助審計(jì)人員。但是，雖然機(jī)器可以更快速、更完整地識(shí)別海量數(shù)據(jù)集中的模式和異常，但更多的價(jià)值來(lái)自調(diào)查和推斷模式背后的原因或異常。只有審計(jì)人員才能說(shuō)出數(shù)據(jù)背后的真實(shí)故事，審計(jì)單位在開(kāi)展審計(jì)工作之前會(huì)和被審計(jì)單位深入溝通，全方位了解相關(guān)信息，為后期績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展打下基礎(chǔ)，保證績(jī)效審計(jì)結(jié)果的公正性與效率性。當(dāng)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)爭(zhēng)議時(shí)，還需要審計(jì)人員進(jìn)行更深入的調(diào)查和溝通，保證爭(zhēng)議事項(xiàng)的公平公正，而人工智能技術(shù)并不能代替審計(jì)人員與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，只能進(jìn)行最基礎(chǔ)性的工作。

（二）人工智能缺乏績(jī)效審計(jì)的判斷能力

為了避免過(guò)度擬合并確保高分類精度，需要大尺寸的訓(xùn)練數(shù)據(jù)，因?yàn)樯疃葘W(xué)習(xí)采用具有多個(gè)參數(shù)和深隱藏層的深度神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)。但是由于法定限制，審計(jì)人員沒(méi)有谷歌或搜狗提供的大量數(shù)據(jù)。審核員有道德（或法律）義務(wù)維護(hù)客戶信息的機(jī)密性，未經(jīng)客戶同意，禁止披露任何機(jī)密客戶信息，為審計(jì)公司帶來(lái)了一大堆不確定因素和障礙。因此，研究“理想”的訓(xùn)練數(shù)據(jù)集以實(shí)現(xiàn)不同分析任務(wù)的目標(biāo)精確度勢(shì)在必行。

（三）人工智能的算法結(jié)果存在疑義

要了解數(shù)字和人工智能對(duì)審計(jì)和財(cái)務(wù)專業(yè)人員的影響，了解推動(dòng)第四次工業(yè)革命的力量非常重要。其中一種力量是數(shù)據(jù)爆炸，這些數(shù)據(jù)正在推動(dòng)數(shù)字化中斷。另一因素是加速變革步伐，這使得在一個(gè)越來(lái)越不確定的環(huán)境中管理信任變得更加復(fù)雜。例如，網(wǎng)絡(luò)攻擊變得越來(lái)越復(fù)雜和普遍，人工智能的采用也帶來(lái)了新風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)Gartner的2018年CIO議程調(diào)查，到2020年85%的AI項(xiàng)目將因數(shù)據(jù)算法或開(kāi)發(fā)團(tuán)隊(duì)的偏見(jiàn)而產(chǎn)生錯(cuò)誤結(jié)果。

人工智能算法一直以來(lái)都是人們關(guān)注的重點(diǎn)，其中一個(gè)叫黑箱算法，這不僅僅是神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的問(wèn)題，更是統(tǒng)計(jì)機(jī)器學(xué)習(xí)多年來(lái)的頑疾，就是用一個(gè)表達(dá)能力很強(qiáng)的黑盒子來(lái)擬合想要研究的問(wèn)題。由于里面參數(shù)很多，這樣一個(gè)復(fù)雜的黑盒子去做擬合的時(shí)候，如果審計(jì)結(jié)果較好，則能根據(jù)審計(jì)結(jié)果作出預(yù)算和決策；相反，如果審計(jì)結(jié)果不好，也無(wú)法找到數(shù)據(jù)的根源以及失敗的原因，對(duì)被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)著實(shí)不公平。如何在這幾億、幾十億個(gè)參數(shù)中找出出錯(cuò)的具體環(huán)節(jié)，其實(shí)是非常難的一項(xiàng)工作。

（四）人工智能難以保障企業(yè)信息安全

人工智能的使用增加可能需要重新審視隱私保護(hù)的現(xiàn)狀，但這并不意味著隱私將不再存在或變得無(wú)關(guān)緊要。人工智能與現(xiàn)有分析技術(shù)之間的另一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)是可以自動(dòng)化所有這些領(lǐng)域。人類歷來(lái)能夠?qū)?shù)據(jù)處理進(jìn)行高度控制，人工智能的使用增加意味著情況可能不再如此。AI的大部分價(jià)值在于它能夠識(shí)別人眼看不到的模式，學(xué)習(xí)并預(yù)測(cè)個(gè)人和群體。從這個(gè)意義上說(shuō)，AI可以創(chuàng)建難以收集或者不存在的信息。這意味著收集和使用的信息可能超出個(gè)人最初故意披露的信息。預(yù)測(cè)技術(shù)的部分承諾是可以從其他（看似無(wú)關(guān)且無(wú)害的）數(shù)據(jù)中進(jìn)行推論。人工智能的增加可能會(huì)導(dǎo)致一種環(huán)境，在這種環(huán)境中，由企業(yè)產(chǎn)生或與之相關(guān)的所有信息都是可識(shí)別的。在這種情況下，根據(jù)企業(yè)信息的定義確定隱私法所保護(hù)或未受保護(hù)的內(nèi)容在技術(shù)上或法律上都不可行。許多人認(rèn)為，有必要將注意力從企業(yè)信息的二元理解轉(zhuǎn)移，以使隱私法繼續(xù)保護(hù)AI環(huán)境中企業(yè)的信息隱私。

四、人工智能為績(jī)效審計(jì)帶來(lái)的機(jī)遇

人工智能采用的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素是能夠優(yōu)化時(shí)間，并跨部門(mén)以開(kāi)放和協(xié)作的方式共享數(shù)據(jù)、知識(shí)和能力；還可以通過(guò)安全和集中收集信息，記錄和流程日志來(lái)降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做到消除決策過(guò)程中的人為偏見(jiàn)，更容易接近和更快地使用服務(wù)，從而節(jié)省大量資源；智能機(jī)器可最大限度地減少環(huán)境影響。

（一）人工智能減少了績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

在會(huì)計(jì)和審計(jì)文獻(xiàn)中已充分記錄，暴露于大量信息可能會(huì)導(dǎo)致模糊性增加，信息過(guò)載，難以識(shí)別相關(guān)信息和模式，從而導(dǎo)致審計(jì)判斷欠佳。技術(shù)創(chuàng)新和隱私考慮之間的平衡將促進(jìn)社會(huì)責(zé)任人工智能的發(fā)展，從而有助于長(zhǎng)期創(chuàng)造公共價(jià)值。AI會(huì)同時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估流程和控制設(shè)計(jì)，從而對(duì)績(jī)效審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生巨大的積極影響。AI具有提高效率的巨大潛力，但它們也可以幫助降低組織風(fēng)險(xiǎn)。這些技術(shù)處理的過(guò)程快速且一致地執(zhí)行；人類犯錯(cuò)誤或跳過(guò)步驟，機(jī)器人不會(huì)。但這種速度和一致性會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在錯(cuò)誤的算法，如果工具訪問(wèn)不正確或不完整的數(shù)據(jù)，如果有人篡改過(guò)程，或者不適應(yīng)不斷變化的業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)條件，那么組織的自動(dòng)化流程可以放大人為錯(cuò)誤。實(shí)時(shí)審計(jì)的加速以及幫助識(shí)別和管理新興技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)需求意味著內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)自己與第一道防線和第二道防線更緊密，更經(jīng)常地工作。實(shí)時(shí)審計(jì)的一個(gè)好處是盡可能將風(fēng)險(xiǎn)管理推到第一道防線。內(nèi)部審計(jì)可以在調(diào)查AI如何用于增強(qiáng)（在許多情況下取代）當(dāng)前的手動(dòng)事務(wù)測(cè)試和其他風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試過(guò)程中發(fā)揮關(guān)鍵作用。通過(guò)幫助管理層了解這些工具的最佳用途并通過(guò)實(shí)時(shí)部署這些工具，可以大大降低組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

（二）人工智能改變了績(jī)效審計(jì)的方向

公司和組織正在不斷地生成和收集大量數(shù)據(jù)，從銷售點(diǎn)到貨運(yùn)跟蹤信息，以及實(shí)時(shí)庫(kù)存計(jì)數(shù)。此外，來(lái)自外部來(lái)源的信息，以社交媒體和新聞提供的形式易于獲取并可供分析。事實(shí)上，人工智能應(yīng)用于此類大數(shù)據(jù)，預(yù)計(jì)會(huì)使審計(jì)專業(yè)向前邁進(jìn)一步。有了完善數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，傳統(tǒng)的審計(jì)程序就變得不那么有效和高效，這就需要重新思考審計(jì)的方式?？?jī)效審計(jì)的定位對(duì)于組織衡量其AI計(jì)劃績(jī)效的能力至關(guān)重要。在規(guī)劃階段，績(jī)效審計(jì)可以提供有關(guān)如何建立指標(biāo)的建議，為管理層和董事會(huì)提供充分可靠的信息。但是，績(jī)效審計(jì)不得負(fù)責(zé)建立或擁有AI性能指標(biāo)。在已實(shí)施AI的組織中，績(jī)效審計(jì)應(yīng)提供對(duì)第一道防線控制和與AI相關(guān)的第二道防線監(jiān)督的保證。在過(guò)去的幾十年中，技術(shù)的逐步發(fā)展旨在創(chuàng)建“人工智能”系統(tǒng)。人工智能的概念化及其有用性是學(xué)術(shù)界和商業(yè)實(shí)踐中討論的主題。革命性技術(shù)的引入最終帶來(lái)了流程的基本變化和整個(gè)行業(yè)的重組。行業(yè)和現(xiàn)在的審計(jì)正在這些領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)質(zhì)性投資。

（三）人工智能提高了績(jī)效審計(jì)的效率

數(shù)據(jù)分析對(duì)審計(jì)人員非常重要。它有助于他們輕松建立審計(jì)范圍并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。機(jī)器人過(guò)程自動(dòng)化和分析有助于跟蹤日常事務(wù)審計(jì)的記錄。認(rèn)知計(jì)算、人工智能和預(yù)測(cè)分析有助于處理需要估算和判斷的更復(fù)雜和非常規(guī)交易。人工智能將使審計(jì)成為一個(gè)持續(xù)和實(shí)時(shí)的過(guò)程。與人類相比，機(jī)器擅長(zhǎng)執(zhí)行數(shù)據(jù)采集等重復(fù)且耗時(shí)的任務(wù)。機(jī)器和支持AI的技術(shù)將簡(jiǎn)化審計(jì)人員面臨的數(shù)據(jù)采集挑戰(zhàn)。人工智能將最大限度地減少一次耗時(shí)的任務(wù)，即查找相關(guān)信息，將其從文檔中刪除，并將其轉(zhuǎn)換為可用格式。審計(jì)人員可以利用AI方法在更短的時(shí)間內(nèi)檢查完整的交易數(shù)量，而不是手動(dòng)檢查交易樣本。審計(jì)人員不必將時(shí)間花在體力勞動(dòng)上，而是通過(guò)將工作重點(diǎn)放在人工智能產(chǎn)生的結(jié)果的解釋上，將他們的專業(yè)技能更好地用于高價(jià)值任務(wù)。通過(guò)讓員工專注于需要人類判斷的領(lǐng)域，自動(dòng)化一些重復(fù)的手動(dòng)任務(wù)將提高效率。

在大多數(shù)手動(dòng)密集型活動(dòng)發(fā)生的情況下，AI可以提供幫助，這代表了傳統(tǒng)審計(jì)的重大轉(zhuǎn)變。數(shù)據(jù)提取、比較和驗(yàn)證是很好的起點(diǎn)。AI可以顯著加速手動(dòng)執(zhí)行的數(shù)據(jù)輸入和提取活動(dòng)的數(shù)字化，從而減少花在審計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備上的時(shí)間。將內(nèi)部支付數(shù)據(jù)與第三方支持聯(lián)系起來(lái)需要大量的審計(jì)和客戶工作時(shí)間，使用AI可以完全自動(dòng)化測(cè)試支付交易的存在和評(píng)估，以及提取對(duì)所需的任何實(shí)質(zhì)性測(cè)試的支持。

（四）人工智能促進(jìn)了審計(jì)人員提升自身綜合素質(zhì)

新興技術(shù)提供了許多好處——最明顯的可能是審計(jì)質(zhì)量。由于其自動(dòng)化流程的能力，技術(shù)通常會(huì)帶來(lái)與效率的自然關(guān)聯(lián)。這是一個(gè)令人興奮的發(fā)展，但并不意味著我們需要更少的人。我們實(shí)際上可以以不同的方式使用進(jìn)入該行業(yè)的人才，因此，教育至關(guān)重要。如果將新知識(shí)、專業(yè)技能和人才與數(shù)字技術(shù)和人工智能結(jié)合起來(lái)，那么就能確保實(shí)現(xiàn)更好的績(jī)效、時(shí)間規(guī)劃、生產(chǎn)力和效率。雖然人工智能為企業(yè)提供了增強(qiáng)運(yùn)營(yíng)的重要機(jī)會(huì)，但其能力同樣對(duì)網(wǎng)絡(luò)犯罪者具有吸引力。人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)將提高黑客在網(wǎng)絡(luò)中發(fā)現(xiàn)弱點(diǎn)的能力并提高速度。他們將能夠自動(dòng)安裝探針以進(jìn)行攻擊，并且還可以增強(qiáng)測(cè)試和開(kāi)發(fā)新惡意軟件的能力。當(dāng)然，那些參與防御企業(yè)此類攻擊的前線的人也可以利用人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)的服務(wù)保持領(lǐng)先一步，在犯罪分子找到之前堵塞任何網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)漏洞。雖然技術(shù)可以帶來(lái)顯著的改進(jìn)和效率，但部署合適的人員、技能和方法最終可以使技術(shù)按預(yù)期工作。另一方面，人工智能取代了最基本的信息數(shù)據(jù)整合，更高深的判斷也需要更加優(yōu)秀的人才，如果不跟緊科技時(shí)代就會(huì)被淘汰。因此應(yīng)建立人才培訓(xùn)機(jī)制，使審計(jì)人員具備豐富的知識(shí)和技能，定期或不定期進(jìn)行水平考核，開(kāi)展學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，交換彼此的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐認(rèn)識(shí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，也可以學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外的審計(jì)技術(shù)和手段，這些都是提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)的方法。