魏立

摘 要：縣級財(cái)政是國家財(cái)政的不可或缺的組成部分。其不僅承擔(dān)著相應(yīng)級別的行政事業(yè)資金供給，更重要的是承擔(dān)著支持區(qū)域經(jīng)濟(jì)，工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和社會事業(yè)發(fā)展，維護(hù)社會穩(wěn)定的資金支出重任。然而，目前縣級政府是我國各級政府行政級別中財(cái)政自給能力最低的機(jī)構(gòu)。許多縣政府入不敷出，甚至還存在著較大的債務(wù)。縣級財(cái)政困境不僅限制了公共產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，而且很多程度上影響了我國公共財(cái)政目標(biāo)和服務(wù)型政府的建設(shè)。因此，筆者希望通過研究當(dāng)前縣級財(cái)政困難的原因，并提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：縣級財(cái)政；稅收收入；困境；對策

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)增長和財(cái)政管理體制改革的深入，大部分縣級財(cái)政收入也在增加。但是，隨著財(cái)政收入的增加，縣級財(cái)政問題并沒有因此得到緩解和改善。目前，在我國大部分地區(qū)，特別是中西部地區(qū)，縣級稅收困難問題十分普遍，使縣級財(cái)政難以發(fā)揮相應(yīng)的公共服務(wù)功能，并且對我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局具有非常不利的影響。因此，深入了解我國縣級財(cái)政的現(xiàn)狀，研究縣級財(cái)政稅收收入的困境和原因，探索有效的解決方案，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 縣級稅收收入陷入困境的因素分析

1.1 營改增稅收政策的影響

實(shí)施全國范圍內(nèi)的營改增稅收政策，其目的是確保所有行業(yè)的稅負(fù)都能減少而不增加。2016年，全國范圍內(nèi)的稅收改革減稅超過5000億元。在這種環(huán)境下，大多數(shù)城市，特別是縣級的稅收收入將受到很大影響。在納稅人數(shù)基本不變的情況下，伴隨著經(jīng)濟(jì)形勢的下行，縣級財(cái)政的稅收收入面臨很大困難。

1.2 稅收優(yōu)惠政策調(diào)整影響

在原營業(yè)稅制度實(shí)施期間，小微企業(yè)免征額和個(gè)體工商戶的起點(diǎn)為2萬元。稅改之后，這一額度上升為3萬元，此項(xiàng)政策的調(diào)整使得縣級財(cái)稅收入同期下降10%以上。與此同時(shí)，隨著稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)一步實(shí)施，促進(jìn)小微利企業(yè)發(fā)展和改善民生，國家稅收收入將繼續(xù)下降。此外，受企業(yè)所得稅新政策的影響，企業(yè)所得稅稅率從33%下降到25%和20%，大大減少了企業(yè)所得稅來源的存量和增量，并不斷擴(kuò)大縣級財(cái)政收入的缺口[1]。與此同時(shí)，隨著高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的擴(kuò)大以及工資扣除不再受計(jì)稅工資限制等政策的影響，也造成了縣級財(cái)政收入的減少。近年來，勞動力成本和原材料價(jià)格上漲也將影響企業(yè)的所得稅收入。特別是對于中西部地區(qū)的縣級財(cái)政來說，國家制定的支持中西部地區(qū)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策將進(jìn)一步降低政府的稅收收入。

1.3 稅收征管不到位的現(xiàn)象仍然存在

由于縣級稅收管理人員的人員配備有限，人均管理著數(shù)百到數(shù)千戶納稅人。除去個(gè)體工商戶外，每人平均至少得管轄上百戶納稅人。隨著納稅個(gè)體數(shù)量逐年增加，稅收征管力量幾乎不變的情況下，稅務(wù)管理人員管理的納稅人越來越多。此外，他們還要承擔(dān)各種事務(wù)性工作，這使他們難以有精力管理得面面俱到。管理上存在一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，漏征漏管現(xiàn)象仍然存在。它可分為以下幾種情況：1）納稅遵從度不高：近年來，盡管全國各地方稅務(wù)局在轉(zhuǎn)變政府職能，促進(jìn)機(jī)構(gòu)政務(wù)公開，提高服務(wù)質(zhì)量方面做出了各種努力和嘗試。但是，稅收遵從度仍然不高。雖然很多個(gè)人和企業(yè)都有一定的納稅意識，但他們?nèi)匀淮嬖凇澳芴泳吞印卞e(cuò)誤意識。2）個(gè)體經(jīng)營戶和小微企業(yè)的稅收管理容易被忽略：隨著小微企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶的稅收優(yōu)惠政策提高到月營業(yè)額3萬元，許多小微企業(yè)自認(rèn)為未達(dá)到納稅起征點(diǎn)，就不按每月或每季度申報(bào)納稅，導(dǎo)致納稅系統(tǒng)中存在大量未申報(bào)信息和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的情況。

1.4 稅收征收成本偏高而效率較低

由于地方稅收管理的多樣性和稅源的復(fù)雜性，稅收征管的效率仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于目標(biāo)，這在基層稅務(wù)部門尤為突出。對于縣級稅務(wù)組織而言具有以下特點(diǎn)：第一，它們位于城鎮(zhèn)和村莊，稅收地域分散，不易進(jìn)行統(tǒng)一管理；第二，納稅宣傳教育不足，納稅人遵守率低，抵觸心理強(qiáng)；第三，城鎮(zhèn)和村莊的稅源管理投入很大，但可以帶來的收入非常有限，導(dǎo)致整個(gè)稅務(wù)的征收效率低下。

2 促進(jìn)縣級稅收增長的對策

2.1 完善稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)及人員配置

健全且合理的組織架構(gòu)是組織良好運(yùn)作的前提。按照精簡組織架構(gòu)和提高工作效率的原則，各部門、各機(jī)構(gòu)的職能應(yīng)重新調(diào)整和分配。平行科室之間的分工應(yīng)盡可能明確，做到相互配合協(xié)調(diào)。在組織內(nèi)部，有必要理清權(quán)力和責(zé)任的范圍，清晰定義和劃分稅收“征、管、查”的職能。稅務(wù)的征收主要包括協(xié)助納稅人按時(shí)申報(bào)，對未按時(shí)申報(bào)的納稅人進(jìn)行提醒以及簡單的處罰。稅務(wù)管理包括稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)咨詢，稅務(wù)登記和稅種核定，對企業(yè)和個(gè)人的定期應(yīng)納稅額，發(fā)票發(fā)售和繳銷管理，減稅和免稅備案，稅務(wù)評估，稅源監(jiān)控和日常審計(jì)。稅務(wù)檢查職能主要包括對企業(yè)和其他重大疑點(diǎn)組織進(jìn)行專項(xiàng)檢查，對涉嫌違法案件進(jìn)行查處和處罰。在理清各自全責(zé)之后，縣級稅務(wù)部門要進(jìn)一步簡化稅務(wù)流程，但要確?！傲鞒毯喕凸芾聿缓喕钡脑瓌t。大堂工作人員為納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記和核查。稅務(wù)管理員監(jiān)督和管理納稅人的日常申報(bào)和納稅。在日常檢查和監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，應(yīng)及時(shí)向評估部門提供案源和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。整個(gè)收集和管理過程必須相互聯(lián)系，密切協(xié)調(diào)，以便在各個(gè)征收，管理和檢查部門之間實(shí)現(xiàn)相互制約，協(xié)調(diào)和促進(jìn)。

2.2 推行納稅信用評級，提升納稅人遵從度

納稅信用評級是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用金融機(jī)構(gòu)對企業(yè)的評估方法，記錄和評估納稅人在某一階段按照稅收管理標(biāo)準(zhǔn)履行納稅義務(wù)的綜合評定。同時(shí)，結(jié)合諸如法人遵紀(jì)守法等其他方面，對其納稅信用評審并給予其相應(yīng)的納稅信用等級稱號?？梢詤⒖挤▏鴮{稅人信用評級制定的ABC管理措施，納稅人可根據(jù)其稅收意識，合作程度，和企業(yè)綜合經(jīng)營情況分為A，B，C三類。具有不同信用評級的納稅人，稅務(wù)部門可以提供差異化??服務(wù)：A級納稅人主要是納稅人的自我主動申報(bào)為主，主管部門負(fù)責(zé)提供政策咨詢建議與信息服務(wù)?；椴块T建議每兩年對其進(jìn)行一次應(yīng)納稅務(wù)檢查：B類應(yīng)加強(qiáng)日常納稅指導(dǎo)和監(jiān)督；C類納稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要管理對象，除了日常納稅管理外，還應(yīng)進(jìn)行后續(xù)跟蹤管理和定期稅務(wù)評估。一旦發(fā)生重大漏稅嫌疑，應(yīng)立即將其移交到稽查部門。通過政府來建立稅收抵免激勵制度，以政府補(bǔ)貼的形式為A級納稅人提供支持和激勵，以提高其納稅遵從度[2]。

2.3 進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)行地方稅制

縣級政府要穩(wěn)定和擴(kuò)大營業(yè)稅基礎(chǔ)，結(jié)合我國目前的增值稅改革，一是將第三產(chǎn)業(yè)相關(guān)的新興產(chǎn)業(yè)和行政費(fèi)用納入稅收范圍，系統(tǒng)地?cái)U(kuò)大稅收基礎(chǔ)，如娛樂業(yè)，文化體育等。二是改革個(gè)人所得稅，建立全面的分類個(gè)人所得稅納稅制度，保證個(gè)人所得稅的有效繳納。第三，改革城市維護(hù)建設(shè)稅，將其作為征收獨(dú)立稅，以生產(chǎn)經(jīng)營收入為依據(jù)，擴(kuò)大稅收范圍。四是完善財(cái)產(chǎn)稅制度。根據(jù)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓銷售以及收益三個(gè)環(huán)節(jié)重新建立財(cái)產(chǎn)稅。在房產(chǎn)交易鏈中，應(yīng)合并房地產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅，實(shí)行統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅；在房產(chǎn)的銷售和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，可以設(shè)立房地產(chǎn)登記稅，取消當(dāng)前的印花稅中產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅項(xiàng)和契稅；在財(cái)產(chǎn)收益環(huán)節(jié)，土地增值稅和所得稅可以連續(xù)征收，等條件成熟時(shí)，土地銷售收益并入所得稅實(shí)行加成征收，同時(shí)取消土地增值稅，以此來建立具有互補(bǔ)功能和自成體系的多環(huán)節(jié)財(cái)產(chǎn)稅制。

3 結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步和改革的深入，中央和地方財(cái)政收入逐年上升。稅收是中央和地方政府獲得財(cái)政收入的主要手段。稅收的地位和重要性是不言而喻的。針對縣級稅收存在的問題，受國家稅收政策影響和征收不到位的問題，縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提高企業(yè)和個(gè)人納稅意識，不斷完善部門建設(shè)，擴(kuò)大稅基，確保財(cái)政收入，更好地協(xié)助政府有關(guān)部門促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會事業(yè)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]凌云.促進(jìn)地方稅收收入穩(wěn)定增長的對策研究——以鄭州市為例[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2008（5）.

[2]欒貽璞.我國現(xiàn)行地方稅收征管存在的問題和對策研究[D].2016.