徐中亞

摘 要：金融危機(jī)頻發(fā)，使得各國(guó)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行信息披露的重視和介入。我國(guó)在近幾年也加強(qiáng)了對(duì)商業(yè)銀行信息披露的要求，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有差距?；趯?duì)我國(guó)商業(yè)銀行信息披露問(wèn)題及成因的分析，對(duì)照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，提出完善我國(guó)銀行信息披露工作的建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;信息披露;國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

中圖分類號(hào)：F832? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）01-0054-02

商業(yè)銀行信息披露，學(xué)術(shù)界將其定義為：“商業(yè)銀行根據(jù)法律規(guī)定，將能夠準(zhǔn)確反映出自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的相關(guān)信息準(zhǔn)確、完整、真實(shí)、及時(shí)地對(duì)外公開(kāi)?！盵1]對(duì)外披露信息，有助于投資人、存款人等相關(guān)利益人了解銀行的財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)狀況及其他重大事項(xiàng)，判斷銀行經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況，維護(hù)自身權(quán)益，同時(shí)也有利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)從外部對(duì)商業(yè)銀行加強(qiáng)監(jiān)管，提高預(yù)警能力，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行信息披露制度提高了市場(chǎng)對(duì)銀行的約束能力，有利于金融體系的安全、穩(wěn)定運(yùn)行。隨著國(guó)際金融危機(jī)的爆發(fā)，商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)公開(kāi)披露經(jīng)營(yíng)信息意義日益得到重視。與國(guó)外相比，我國(guó)信息披露施行較晚，實(shí)施的效果較國(guó)外也有不小差距，我們應(yīng)多學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，保證信息披露的成效。

一、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及成因分析

（一）我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1.風(fēng)險(xiǎn)信息披露不充分、不全面。商業(yè)銀行信息披露不充分、不全面的問(wèn)題，一方面體現(xiàn)在表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的披露不充分，表外業(yè)務(wù)主要包括衍生金融工具、承諾，或有負(fù)債等，目前國(guó)內(nèi)多數(shù)商業(yè)銀行很少詳細(xì)披露此項(xiàng)信息，大多只披露表外業(yè)務(wù)種類、期初期末負(fù)債等信息[2]。受資本約束，當(dāng)前商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)突飛猛進(jìn)，表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)披露的重要性日益顯現(xiàn)，現(xiàn)有披露的內(nèi)容已難以滿足利益相關(guān)者的需要。信息披露不全面的問(wèn)題，另一方面則體現(xiàn)在對(duì)于非財(cái)務(wù)信息，如內(nèi)部治理、風(fēng)險(xiǎn)分析等信息的披露較少，不利于外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)全面準(zhǔn)確了解商業(yè)銀行，提升了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管難度[3]。

2.會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。商業(yè)銀行信息披露要求時(shí)效性，發(fā)布的信息一旦滯后，信息的關(guān)聯(lián)性將大幅縮水，甚至成為無(wú)價(jià)值的數(shù)據(jù)，因此保證信息及時(shí)是商業(yè)銀行信息披露必要的條件。然而我國(guó)商業(yè)銀行在信息披露時(shí)間方面存在著不統(tǒng)一的情況。《商業(yè)銀行信息披露辦法》等法律主要是對(duì)上市銀行做出了披露時(shí)間規(guī)定，要求所有上市商業(yè)銀行要“每年編制包含會(huì)計(jì)信息披露所要求的全部?jī)?nèi)容在內(nèi)的年度報(bào)告”，并要求“在會(huì)計(jì)年度截止后的4個(gè)月內(nèi)完成公開(kāi)披露”[2]。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)上市商業(yè)銀行基本能按照規(guī)定時(shí)間完成年度報(bào)告披露，但對(duì)于非上市的商業(yè)銀行則未做出嚴(yán)格規(guī)定，調(diào)查某地級(jí)市級(jí)別商業(yè)銀行信息披露情況發(fā)現(xiàn)，2015年、2017年并未對(duì)外披露信息，2017年其信息披露時(shí)間甚至已至2018年中，信息及時(shí)性難以保證，非上市商業(yè)銀行進(jìn)行信息披露是外界監(jiān)管的重要途徑之一，因此也許需要重視其信息披露的時(shí)效。

3.信息披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。目前我國(guó)現(xiàn)行的商業(yè)銀行信息披露有關(guān)規(guī)范主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《商業(yè)銀行法》《商業(yè)銀行信息披露辦法》，上市公司需要遵循《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第26號(hào)——商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》，以及其他專項(xiàng)信息披露特別規(guī)定，如《商業(yè)銀行資本管理辦法》《商業(yè)銀行次級(jí)債券發(fā)行管理辦法》等，這些法規(guī)是由人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等不同行政機(jī)關(guān)發(fā)布的，法規(guī)之間存在著不銜接、不統(tǒng)一的情況，商業(yè)銀行在執(zhí)行中也常常感到無(wú)所適從。以有關(guān)信息披露時(shí)間要求為例，《商業(yè)銀行法》第6條規(guī)定的是每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束的“3個(gè)月之內(nèi)”，而《商業(yè)銀行信息披露辦法》和《商業(yè)銀行資本管理辦法》規(guī)定的信息披露時(shí)間節(jié)點(diǎn)是每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了后的“4個(gè)月內(nèi)”，單從這一點(diǎn)上即看出相關(guān)法律規(guī)范之間存在著規(guī)定不一致的情況。

（二）我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的成因

1.法規(guī)制度不健全。披露信息對(duì)于商業(yè)銀行而言是被動(dòng)行為，因此為確保效果實(shí)現(xiàn)，需要法律手段等國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施。目前，《商業(yè)銀行法》《商業(yè)銀行信息披露辦法》和《商業(yè)銀行資本管理辦法》等法規(guī)均涉及到商業(yè)銀行信息披露有關(guān)事項(xiàng)，一些規(guī)定仍是宏觀原則性規(guī)定太多，具體的內(nèi)容又比較模糊和簡(jiǎn)單，懲罰措施過(guò)輕，并且未規(guī)定信息披露監(jiān)管職責(zé)劃分，操作性不強(qiáng)。并且多數(shù)制度主要用于上市銀行，或國(guó)有或股份制大型銀行，但對(duì)于地方性中小規(guī)模銀行，則欠缺實(shí)用性[4]。以上說(shuō)明，我國(guó)商業(yè)銀行信息披露所依據(jù)的規(guī)章制度不健全，這是導(dǎo)致信息披露出現(xiàn)問(wèn)題的重要原因之一。

2.內(nèi)部管理力度不夠。嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)管是銀行規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、確保所披露的信息真實(shí)完整的保障，是一種自律行為。然而目前，源于銀行內(nèi)部特別是管理層的信息披露原生動(dòng)力不足、重視程度不夠，內(nèi)部控制制度模糊，致使一些銀行在信息披露過(guò)程中的數(shù)據(jù)收集整理、會(huì)計(jì)信息核算、非會(huì)計(jì)信息匯總等環(huán)節(jié)缺乏有效的內(nèi)部控制，防范虛假信息的能力較弱，甚至篡改數(shù)據(jù)未給予懲處，致使所披露的信息缺乏可靠性，外界所看到的信息經(jīng)由“粉飾”，投資者的決策因此受到不良影響。

3.外部監(jiān)管不力。國(guó)家金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管一般被業(yè)內(nèi)簡(jiǎn)稱為“銀行業(yè)監(jiān)管”，它是國(guó)家金融監(jiān)管體系的重要組成部分[5]。我國(guó)于2003年成立的中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)是履行銀行業(yè)監(jiān)管職責(zé)的國(guó)家行政機(jī)關(guān)。除此之外，人民銀行和證監(jiān)會(huì)等部門也規(guī)定有信息披露的要求，然而由于多部門之間缺少統(tǒng)一行動(dòng)，合作能力有限，協(xié)調(diào)機(jī)制仍未建立，各種權(quán)力的掣制，導(dǎo)致銀監(jiān)會(huì)的主體監(jiān)管職責(zé)未得到有效發(fā)揮，其他部門越權(quán)的情況時(shí)有發(fā)生，“三股力量”沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效聯(lián)合。

二、商業(yè)銀行信息披露國(guó)外經(jīng)驗(yàn)

第一，統(tǒng)一的銀行會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)。新加坡金融監(jiān)管局（Monetary Authority of Singapore，簡(jiǎn)稱MAS）是該國(guó)的“中央銀行”，履行銀行業(yè)監(jiān)管職能，其制定了國(guó)內(nèi)唯一的銀行信息披露標(biāo)準(zhǔn)——《MAS608》，規(guī)定新加坡全境的銀行信息披露事務(wù)均依靠此標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行[6]。統(tǒng)一的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，能夠提高信息披露效率，避免因“二元標(biāo)準(zhǔn)”對(duì)投資者和監(jiān)管者造成的困擾。

第二，完整、具體的信息披露要求。我國(guó)與德、美等西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比在商業(yè)銀行披露信息內(nèi)容方面仍有不小的差距，表現(xiàn)在披露規(guī)則不完善，要求過(guò)于簡(jiǎn)單等。以風(fēng)險(xiǎn)信息披露為例，德、美等國(guó)均將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了細(xì)致劃分并要求進(jìn)行定性和定量分析，并詳細(xì)規(guī)定了定量信息的參數(shù)、假設(shè)、模型等，定性信息的撰寫要求，還提供了參考模板[7];而我國(guó)目前在風(fēng)險(xiǎn)披露這塊定量信息幾乎空白，要求嚴(yán)格且也沒(méi)有提供指南作為參考，許多銀行披露的風(fēng)險(xiǎn)信息僅挑選如匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)寫入，內(nèi)容不全面、不科學(xué)。

第三，信息披露監(jiān)管系統(tǒng)化。美、英等國(guó)建立起了比較完善的商業(yè)銀行信息披露監(jiān)管體系，美國(guó)的監(jiān)管模式是自律和集中監(jiān)管相結(jié)合，并且通過(guò)立法來(lái)穩(wěn)固監(jiān)管，其監(jiān)管層次分為五級(jí)：立法、行政和司法代表的最高級(jí)，政府，民間監(jiān)管機(jī)構(gòu)，自律團(tuán)體、各利益團(tuán)體;英國(guó)則以銀行自律為主，由政府和民間組織共同對(duì)銀行信息披露實(shí)施外部監(jiān)管，政府制定了審計(jì)、結(jié)算等的法律框架，之后由民間組織就細(xì)則方面做出具體規(guī)定并實(shí)施監(jiān)管。兩國(guó)監(jiān)管的本質(zhì)都體現(xiàn)了政府監(jiān)管和民間監(jiān)管的分工協(xié)作和有機(jī)統(tǒng)一，在相互作用中改善銀行信息披露質(zhì)量。

三、完善我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的建議

第一，統(tǒng)一信息披露標(biāo)準(zhǔn)，健全銀行信息披露制度。針對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)不統(tǒng)一、不夠健全的問(wèn)題，我們應(yīng)在《商業(yè)銀行法》《商業(yè)銀行信息披露辦法》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)法律規(guī)章等方式形成國(guó)內(nèi)統(tǒng)一的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各銀行進(jìn)行培訓(xùn)，使發(fā)布的信息內(nèi)容、分類、判斷等統(tǒng)一為一樣的標(biāo)準(zhǔn)，向外界公布更有可比性的信息。財(cái)政部、銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合，針對(duì)上市銀行和非上市銀行分別按制定信息披露的實(shí)施細(xì)則，對(duì)披露的會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息的項(xiàng)目設(shè)定與歸屬標(biāo)準(zhǔn)、披露頻率與時(shí)效等做出明確的規(guī)定，形成統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的要求，滿足會(huì)計(jì)信息的橫向可比。

第二，部門之間加強(qiáng)合作，完善銀行會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管機(jī)制。要建立適宜我國(guó)國(guó)情的銀行信息披露監(jiān)管體系。首先，應(yīng)明確監(jiān)管主體責(zé)任，針對(duì)我國(guó)“多龍治水”的銀行信息披露監(jiān)管結(jié)構(gòu)，建議由銀監(jiān)會(huì)為牽頭單位，人民銀行、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)分和有致、張弛有度的監(jiān)管體系，加強(qiáng)各機(jī)構(gòu)的合作，健全信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管一體化組織實(shí)施;其次，要健全商業(yè)銀行的內(nèi)控，通過(guò)合理設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)和制度，建立獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)，形成有效的組織體系，提高銀行內(nèi)部監(jiān)管和自律能力和意識(shí)。

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