譙思悅

(西南科技大學(xué)城市學(xué)院 四川綿陽(yáng) 621010)

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)煤炭行業(yè)連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額大幅度增長(zhǎng)[1]。煤炭行業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要?jiǎng)恿χ弧＝陙?，隨著國(guó)家政策對(duì)綠色環(huán)境要求的提高，上市煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性日益凸顯，切實(shí)分析上市煤炭公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀，探究潛在影響因素，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。

我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)概念在1992年被葛家澍與李若山教授的一篇《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》正式帶入中國(guó)[2]，隨后迅速成為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)研究熱點(diǎn)。孟凡利[3]在1999年認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)分為環(huán)境績(jī)效信息與環(huán)境計(jì)量信息兩種。近年來，生態(tài)文明建設(shè)成為我國(guó)發(fā)展的重要任務(wù)，環(huán)境會(huì)計(jì)再次受到眾多學(xué)者關(guān)注，其研究也得到進(jìn)一步的提升。由于上市煤炭公司的環(huán)境信息披露影響范圍較大，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素成為重點(diǎn)研究領(lǐng)域。田云玲[4]證實(shí)了控股股東性質(zhì)及公司規(guī)模對(duì)上市公司環(huán)境信息披露有重要影響。蔣麟鳳[5]認(rèn)為環(huán)境方面法律規(guī)定對(duì)上市企業(yè)的環(huán)境信息披露起著重要作用。畢茜[6]認(rèn)為傳統(tǒng)文化對(duì)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有著重要作用。譚慶美[7]通過設(shè)置企業(yè)與環(huán)境信息披露模型，證實(shí)公司盈利水平對(duì)環(huán)境信息披露呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。付茂旭[8]通過探究分析認(rèn)為，高管年齡是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要影響因素。吳翔[9]企業(yè)的負(fù)債能力對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息有顯著正向作用。趙海俠[10]認(rèn)為ISO管理體系認(rèn)證是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要影響因素之一。

文獻(xiàn)分析顯示，當(dāng)前國(guó)內(nèi)外對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素研究較多，但多數(shù)使用文獻(xiàn)調(diào)研法，設(shè)計(jì)模型進(jìn)行實(shí)證，缺少影響因素探索性分析。本文從影響因素的深入分析入手，采用主成分分析法進(jìn)行探索性分析，探究影響上市煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露信息的主要因素，進(jìn)而改善環(huán)境會(huì)計(jì)披露信息的現(xiàn)狀，為相關(guān)企業(yè)和政府決策提供參考。

一、研究設(shè)計(jì)

(一)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素研究步驟

基于主成分的上市煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素研究分成兩個(gè)階段：探索階段與分析階段。具體步驟如下：

(1)采用文獻(xiàn)調(diào)研法，設(shè)計(jì)上市煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素研究問卷，并向上市煤炭公司會(huì)計(jì)人員發(fā)放且回收。

(2)將回收問卷進(jìn)行篩選，并對(duì)有效問卷進(jìn)行信度與效度檢驗(yàn)。

(3)將問卷數(shù)據(jù)進(jìn)行主成分旋轉(zhuǎn)，得到上市煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素模型。

(4)根據(jù)SPSS輸出上市煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素模型，分析其形成原因，并給出建議。

圖1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露步驟圖

(二)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素研究對(duì)象的選擇

本文數(shù)據(jù)采集對(duì)象選擇具有代表性的山西五大煤炭集團(tuán)——陽(yáng)煤集團(tuán)。該煤炭集團(tuán)成立時(shí)間較早，擁有分公司較多，具有傳統(tǒng)煤炭企業(yè)與現(xiàn)代煤炭企業(yè)綜合性特點(diǎn)。因此本文選擇該上市煤炭公司作為研究對(duì)象，具有很強(qiáng)的代表性。

(三)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素研究調(diào)研問卷設(shè)計(jì)

為保證問卷有基本的信效度，問卷所有題項(xiàng)均采取成熟的量表，并在形成最終問卷前讓長(zhǎng)期從事研究環(huán)境會(huì)計(jì)的老師指導(dǎo)，以確保問卷設(shè)計(jì)全面、客觀。問卷采用李克特五級(jí)量表直接測(cè)度環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)信息披露的感知判定值。本次研究運(yùn)用17個(gè)觀測(cè)變量如表1所示：

表1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素問卷潛變量表

研究問卷采用紙質(zhì)問卷發(fā)放與電話訪問等形式進(jìn)行采集，共計(jì)收集問卷295份，有效問卷275份，問卷有效率為93.22%。問卷數(shù)據(jù)通過SPSS20.0軟件信效度檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果表明此次問卷具有較高的可靠性與真實(shí)性。具體結(jié)果如表2所示：

表2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素問卷信效度檢驗(yàn)表

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素主成分分析

(一)提取主成分

通過前文的信效度檢驗(yàn)結(jié)果可知，本文研究數(shù)據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果合格，研究?jī)?nèi)容與數(shù)據(jù)均適用于因子分析。由于本文研究目的為探究影響上市煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露關(guān)鍵因素，且潛變量因素設(shè)置過多，因此選擇主成分分析法適合于本文研究目標(biāo)。依據(jù)主成分分析思路，將調(diào)查問卷17個(gè)變量中提取6個(gè)特征值大于1的變量。為更加清晰直觀地反應(yīng)主成分因子數(shù)量，本文采用最大方差法進(jìn)行旋轉(zhuǎn)，并輸出碎石圖[14]。提取主成分結(jié)果如表3和圖2。

表3 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露解釋的總方差表

圖2 碎石圖

從表3中可以看出，從表的左側(cè)到右側(cè)分別為初始特征值和提取的主成分以及旋轉(zhuǎn)之后的主成分。這就是選取其中特征值大于1的變量來作為主成分，各個(gè)主成分所對(duì)應(yīng)的方差貢獻(xiàn)率分別是：F120.115%、F212.484%、F311.437%、F49.457%、F58.234%、F66.426%可以得到這6個(gè)主成分的累積方差貢獻(xiàn)率達(dá)到了68.153%，由此可以得出在17個(gè)變量當(dāng)中，6個(gè)主成分就可以做到解釋68.153%以上的原始變量信息，這樣一來，提取出的變量作為主成分能合理和有效地解釋本文所要研究和分析的目的。

根據(jù)表4可知，本文所采用的18個(gè)變量方差均大于0.5，說明本文提取的6個(gè)主成分因子可以較好地解釋原始變量信息。

表4 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露公因子方差

(二)成分載荷分析

為了更好地使每個(gè)主成分的含義能夠明了和有效地表現(xiàn)出來，主成分分析法要求在提取出每個(gè)主成分之間都有自己的獨(dú)立性，且要求獨(dú)立性較高[15]。因此，在分析的步驟中，要通過最大方差法對(duì)成分負(fù)載矩陣旋轉(zhuǎn)，讓各個(gè)成分上的最高載荷變量數(shù)最小，使得主成分的意義得到了增強(qiáng)。確保主成分的含義能夠得到增強(qiáng)。在數(shù)據(jù)分析的過程中對(duì)每個(gè)主成分進(jìn)行了6次旋轉(zhuǎn)，并根據(jù)其數(shù)值因素進(jìn)行排列，最終得到如表5的旋轉(zhuǎn)成分矩陣。

表5 旋轉(zhuǎn)成分矩陣

如表5所示，在旋轉(zhuǎn)成份矩陣中清晰地體現(xiàn)了6個(gè)主成分與各個(gè)動(dòng)機(jī)變量相對(duì)應(yīng)的載荷量之間的緊密程度，并且在旋轉(zhuǎn)后更加明確了6個(gè)主成分的含義。通過分析旋轉(zhuǎn)成分矩陣中高載荷的分布情況，可以得到以下結(jié)論：

第一，X3法律法規(guī)(0.868)、X4政策要求(0.838)、X5政府監(jiān)管(0.829)這三個(gè)因素在第一個(gè)成分上載荷較高，能夠看出政府效能對(duì)上市煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響很大。研究定義該成分為政府效能F1。

第二，X6公司規(guī)模(0.748)、X7上市公司(0.808)、X8債務(wù)壓力(0.727)、X9經(jīng)營(yíng)情況(0.682)這四個(gè)因素在第二個(gè)成分上載荷較高。研究定義該成分為盈利情況F2。

第三，X13政治背景(0.857)、X14教育背景(0.866)、X15經(jīng)驗(yàn)背景(0.817)在第三個(gè)成分上載荷較高。研究定義該成分為高層背景F3。

第四，X1專業(yè)團(tuán)隊(duì)(0.874)、X2社會(huì)名人(0.861)、X12高學(xué)歷職工(0.626)在第四個(gè)成分上載荷較高，研究定義該成分為人員組成F4。

第五，X10輿論壓力(0.832)、X11環(huán)境要求(0.838)，研究定義該成分為社會(huì)環(huán)境F5。

第六，X16位置要求(0.778)、X17氣候要求(0.598)這兩個(gè)因素在成分六上載荷較高，因此研究定義該成分為地理位置F6。

主成分含義及具體變量如表6所示。

表6 環(huán)境會(huì)計(jì)披露主成分含義圖

三、結(jié)果分析

通過以上所進(jìn)行的主成分分析，根據(jù)表6的主成分含義及具體變量可以得出，6個(gè)主成分中成分F1與成分F4中的高載荷變量屬于人員維度因素；成分F2和F5中的高載荷變量屬于社會(huì)維度因素；成分F3和成分F6的高載荷變量屬于組織維度因素。因此，對(duì)上市煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具體影響因素進(jìn)行綜合分析可得以下幾方面的結(jié)論：

第一，影響上市煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露人員維度影響因素中，政府效能與人員組成影響著環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，上市煤炭公司決策層多為政府選派人員，決策高層是否擁有較強(qiáng)的可持續(xù)發(fā)展意識(shí)，對(duì)上市煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露擁有著決定性因素。決策高層的社會(huì)影響力是促進(jìn)企業(yè)注意環(huán)保會(huì)計(jì)信息披露保持良好企業(yè)形象的重要促進(jìn)因素。

第二，影響上市煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露社會(huì)維度影響因素中，盈利情況與社會(huì)環(huán)境影響著環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，上市煤炭公司屬于勞動(dòng)力密集型企業(yè)，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)較重。多數(shù)企業(yè)片面追求經(jīng)濟(jì)利益，忽略環(huán)境利益造成生態(tài)極大破壞。近年來，隨著國(guó)家可持續(xù)發(fā)展觀念的深入與社會(huì)輿論環(huán)境制約，上市煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露受到較多關(guān)注，企業(yè)越發(fā)重視環(huán)境信息披露程度。

第三，影響上市煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露組織維度影響因素中，高層背景與地理位置影響是重要影響因素。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，決策高層的教育背景及政治背景決定著該企業(yè)環(huán)境信息披露的程度高低，上市煤炭公司會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)專業(yè)性高低對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露有著重要顯著影響作用。因?yàn)槊禾啃袠I(yè)獨(dú)特屬性，開采位置多為偏僻地區(qū)，環(huán)保壓力小，造成企業(yè)不重視環(huán)保要求，對(duì)環(huán)保會(huì)計(jì)信息披露起到負(fù)向作用。

結(jié)語(yǔ)

本文在通過探究已有文獻(xiàn)，采用發(fā)放紙質(zhì)問卷與電話訪問形式采集數(shù)據(jù)，并通過主成分分析法，開創(chuàng)性地將上市煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素分為人員維度、社會(huì)維度與組織維度三大維度，以山西陽(yáng)煤集團(tuán)會(huì)計(jì)人員作為調(diào)查對(duì)象進(jìn)行實(shí)證分析。研究結(jié)果顯示：上市煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素中，最重要的是人員維度因素，其次是社會(huì)維度因素，最后是組織維度因素。其中，人員維度因素中包括政府效能與人員組成成分；社會(huì)維度因素中包括盈利情況與社會(huì)環(huán)境成分；組織維度因素中包括高層背景成分與地理位置成分。將上市煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素具體設(shè)定為某種單一因素是不科學(xué)的。因此，本文將上市煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素劃分為三種維度，互相嵌合，系統(tǒng)、科學(xué)地分析影響上市煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露因素。根據(jù)本文研究結(jié)果，對(duì)改善上市煤炭公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀提出以下幾點(diǎn)建議：

第一，政府加強(qiáng)提升參與程度。煤炭行業(yè)作為我國(guó)能源保障行業(yè)中的重要一環(huán)，其上市公司多為國(guó)家控股企業(yè)，決策高層均為政府派選。政府應(yīng)加強(qiáng)上市煤炭公司監(jiān)管，提升高層保護(hù)環(huán)境意識(shí)，加強(qiáng)綠色經(jīng)濟(jì)意識(shí)。協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境利益共同發(fā)展，深入貫徹綠水青山就是金山銀山的概念。提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露力度，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。

第二，制定相關(guān)法律法規(guī)。改善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀不能單獨(dú)從企業(yè)角度修正。應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)的保障，制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露強(qiáng)制要求文件。從企業(yè)主動(dòng)披露向制度性披露方式的轉(zhuǎn)變，從而提升上市煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)自主披露意愿。

第三，規(guī)范披露行業(yè)制度。從上市煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況看，各公司列報(bào)方式不規(guī)范致使信息雜亂無(wú)章。上市煤炭環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式不統(tǒng)一，嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)相關(guān)性原則。環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)外公開程度不對(duì)稱造成信息不對(duì)稱。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者信息使用效率降低，易造成重大損失[16]。