中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制綜述

趙文敏 劉晶玲 吳敏

摘要：隨著我們經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，食品質(zhì)量不安全、藥品造假和環(huán)境污染等等問(wèn)題頻繁，人們?cè)絹?lái)關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的缺失很大部分源于企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的不完善。因此，文章對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)做了梳理，希望能為理論和實(shí)證研究提供思路，為完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任；內(nèi)部控制框架

近年來(lái)，隨著國(guó)家的迅速發(fā)展，人們對(duì)于企業(yè)的評(píng)價(jià)越來(lái)越嚴(yán)格，并關(guān)心企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感。但是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的缺失問(wèn)題屢禁不止。

1.理論基礎(chǔ)

現(xiàn)在學(xué)界并沒(méi)有對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制做出明確的定義，普遍認(rèn)為其從屬于企業(yè)內(nèi)部控制，只是兩者的簡(jiǎn)單相加。

1.1企業(yè)社會(huì)責(zé)任

三重底線理論為社會(huì)責(zé)任提供了基礎(chǔ)，卡羅爾“金字塔”理論和三個(gè)同心圓理論從責(zé)任的角度將社會(huì)責(zé)任進(jìn)行具體化，給企業(yè)提供了指導(dǎo)，社會(huì)契約理論將企業(yè)社會(huì)責(zé)任的本質(zhì)解釋為對(duì)所有的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，拓寬了企業(yè)管理層的目標(biāo)。雖然社會(huì)責(zé)任理論越來(lái)越完善，但是落實(shí)并不到位，還是存在許多社會(huì)責(zé)任缺失問(wèn)題。主要是因?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任過(guò)于寬泛，只有在問(wèn)題很?chē)?yán)重，爆出后才會(huì)被察覺(jué)。

1.2內(nèi)部控制

從發(fā)展歷程中可以看出，內(nèi)部控制從點(diǎn)發(fā)展到面，現(xiàn)在更強(qiáng)調(diào)全局，各要素之間的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系。但是，也可以看出內(nèi)部控制的發(fā)展呈現(xiàn)被動(dòng)式，在已有模式滿足不了當(dāng)前現(xiàn)狀。但是以現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，內(nèi)部控制效率依舊不樂(lè)觀，不能很好地監(jiān)督上市公司管理層，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.互動(dòng)關(guān)系

企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展離不開(kāi)社會(huì)責(zé)任的履行和良好的內(nèi)部控制。馬麗娜（2010）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制可以讓企業(yè)自覺(jué)履行社會(huì)責(zé)任，其建設(shè)受到良好的社會(huì)責(zé)任感影響，兩者相互作用使得企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)利益最大化。故我們從內(nèi)部控制對(duì)社會(huì)責(zé)任的影響和社會(huì)責(zé)任對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的影響兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行兩者互動(dòng)關(guān)系的研究。

2.1內(nèi)部控制對(duì)社會(huì)責(zé)任的影響

當(dāng)前學(xué)界普遍認(rèn)為企業(yè)踐行社會(huì)責(zé)任的力度受到內(nèi)部控制質(zhì)量的影響。首先，內(nèi)部控制為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。劉芳芳（2012）通過(guò)理論分析發(fā)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部環(huán)境屬于內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制可為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任創(chuàng)造好的內(nèi)部環(huán)境。此外，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度越好，企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)越低。王加燦、沈小袷（2012）分析了社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制的互動(dòng)關(guān)系，并探討實(shí)施的優(yōu)化路徑，得出企業(yè)社會(huì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)受到有效的內(nèi)部控制監(jiān)管，然后通過(guò)即時(shí)操作被規(guī)避。

2.2社會(huì)責(zé)任對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的影響

首先，社會(huì)責(zé)任可以提高企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的水平。李易坤等（2012）以哈藥事件為例研究社會(huì)責(zé)任中的環(huán)境保護(hù)責(zé)任對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的影響，發(fā)現(xiàn)企業(yè)只有踐行社會(huì)責(zé)任，才能建設(shè)好其他內(nèi)部環(huán)境。其次，社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有助于企業(yè)建立更加完備的內(nèi)部控制制度。倪筱楠等（2016）發(fā)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的后果，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要部分，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任存在問(wèn)題，會(huì)讓企業(yè)喪失品牌信用，遭受巨大創(chuàng)傷，企業(yè)必須建立完備的內(nèi)部控制制度來(lái)預(yù)防社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

綜上，現(xiàn)有研究表明社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制相互促進(jìn)，內(nèi)部控制有利于社會(huì)責(zé)任的履行，社會(huì)責(zé)任能推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。許多研究是基于理論進(jìn)行分析，難以實(shí)現(xiàn)兩者關(guān)系的量化。

3.框架研究

隨著社會(huì)發(fā)展，越來(lái)越多的人意識(shí)到企業(yè)社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制的相關(guān)性和重要性。

3.1企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架的理論研究

我國(guó)較晚才開(kāi)始探討社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架。最早得到廣泛認(rèn)同的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架是花雙蓮（2011）在其博士論文中提出基于企業(yè)管理的“要素、主體、層面和目標(biāo)”相結(jié)合的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架。此后，王海兵等（2015）提出了以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控為中心的將社會(huì)責(zé)任融入傳統(tǒng)內(nèi)部控制框架得出企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架，讓其能更加適應(yīng)時(shí)代需求。

3.2企業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架實(shí)際研究

許多學(xué)者基于理論研究成果，對(duì)具體行業(yè)進(jìn)行研究提出了與之適應(yīng)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架。王海兵、賀妮馨結(jié)合時(shí)代要求，響應(yīng)習(xí)近平總書(shū)記的環(huán)保號(hào)召，從企業(yè)管理的角度為綠色供應(yīng)鏈核心企業(yè)建立了企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系，預(yù)防供應(yīng)鏈中的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。此外，學(xué)者還對(duì)具體案例進(jìn)行分析，為存在上市公司問(wèn)題的上市公司提供參考。歐陽(yáng)續(xù)成（2017）對(duì)GH公司的情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其社會(huì)責(zé)任投入巨大，但是相關(guān)管理卻沒(méi)有納入內(nèi)部控制范圍，所以基于原來(lái)的內(nèi)部控制框架提出了由內(nèi)部控制主體、內(nèi)部控制客體、體系的框架、體系的考核組成的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架。

綜上，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制主要是由理論和實(shí)際兩個(gè)方面開(kāi)展的。目前雖然出現(xiàn)了比較優(yōu)秀的框架，但是沒(méi)有重大的突破，還在摸索階段。在實(shí)證方面，以行業(yè)進(jìn)行的分析顯得太寬泛，提出的內(nèi)部控制框架過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有前瞻性。

結(jié)論和展望

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制在我國(guó)是一個(gè)新興領(lǐng)域。相比于國(guó)外，目前我國(guó)對(duì)其的研究主要集中在社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制互動(dòng)關(guān)系的研究和社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架的構(gòu)建上。其他研究主要是在兩者互動(dòng)關(guān)系的拓展。

未來(lái)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)專(zhuān)注于實(shí)現(xiàn)機(jī)理、評(píng)價(jià)框架、社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制審計(jì)以及行業(yè)路徑優(yōu)化等層面。從行業(yè)公司的特點(diǎn)來(lái)對(duì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架進(jìn)行路徑優(yōu)化，然后基于案例詳情來(lái)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建。學(xué)者應(yīng)該不滿足已爆出重大問(wèn)題案例，主動(dòng)找尋存在未發(fā)生的問(wèn)題，建立自己研究，遠(yuǎn)超時(shí)代前列，預(yù)防未來(lái)問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

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