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      財(cái)務(wù)報(bào)表背后的舞弊及應(yīng)對策略研究

      2019-05-23 10:45侯民
      中國管理信息化 2019年10期
      關(guān)鍵詞:收入利潤表財(cái)務(wù)報(bào)表

      侯民

      [摘 要]筆者從事內(nèi)部審計(jì)工作近20余年,在平時(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)中,特別是完成年終經(jīng)營指標(biāo)的專項(xiàng)審計(jì)工作中,為了完成當(dāng)期經(jīng)營指標(biāo),部分經(jīng)營單位存在操縱財(cái)務(wù)報(bào)表、造假等問題?;诖?,本文重點(diǎn)分析了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中經(jīng)常出現(xiàn)的作弊業(yè)務(wù),希望能夠提高報(bào)表使用者的辨別能力。

      [關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)表;利潤表;收入

      doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.10.008

      [中圖分類號]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194(2019)10-00-02

      1 收入

      很多單位把主營業(yè)務(wù)收入作為年終考核的主指標(biāo)或評價(jià)經(jīng)營者能力的重要依據(jù),從而導(dǎo)致很多經(jīng)營者在主營業(yè)務(wù)方面進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理。

      1.1 提前確認(rèn)收入

      提前確認(rèn)收入是比較常見的粉飾手段之一。在服務(wù)行業(yè),用優(yōu)惠讓利的價(jià)錢,讓客戶一次性購入多年服務(wù),在收到服務(wù)收入款項(xiàng)時(shí)不計(jì)入預(yù)收賬款科目,而是一次性全額計(jì)入當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入;在紙媒行業(yè),將預(yù)定下年的報(bào)款或是雜志款一次性計(jì)入當(dāng)期收入;在廣告行業(yè),年末時(shí)將尚未刊登的廣告收入直接計(jì)入當(dāng)期收款的主營業(yè)務(wù)收入;在銷售行業(yè),或是向正在談判的業(yè)務(wù)發(fā)貨,次年再退貨處理。這種提前確認(rèn)收入的業(yè)務(wù),并不是完全意義上的舞弊業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)確實(shí)是真實(shí)存在的,只是為增加收入,又不涉及未繳稅款行為,是介于合法與非法之間的一類業(yè)務(wù),如果進(jìn)行責(zé)任狀審計(jì),需要審計(jì)人員倍加細(xì)心,結(jié)合實(shí)際經(jīng)營情況加以分析確認(rèn)。

      1.2 虛構(gòu)收入

      與提前確認(rèn)收入業(yè)務(wù)相比,虛構(gòu)收入是完成不存在收入業(yè)務(wù)的造假行為。

      (1)利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易,產(chǎn)生虛假業(yè)務(wù)。重新注冊兩家公司A或B,或是利用可控的兩家公司A、B進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易,低價(jià)購入A公司商品,然后再高價(jià)賣給B公司,虛增收入。

      (2)互換交易。高價(jià)出售對方與自己公司相關(guān)聯(lián)的商品或服務(wù),同時(shí)也高價(jià)購買對方的商品和服務(wù),這樣進(jìn)行互換交易,既增加營業(yè)收入,又產(chǎn)生現(xiàn)金流流出。

      (3)打包出售不良資產(chǎn)。將經(jīng)營不善的業(yè)務(wù)集中在一個公司或業(yè)務(wù)部門,在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候打包高價(jià)出售。這樣做可以掩蓋經(jīng)營虧損,粉飾當(dāng)期利潤表。

      (4)通過虛假合同、虛假出入庫業(yè)務(wù),將非營業(yè)交易確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)收入。

      1.3 錯計(jì)收入

      錯計(jì)收入指將主營收入故意計(jì)入營業(yè)外收入科目,減少稅費(fèi),增加收入。

      2 費(fèi)用

      公司財(cái)報(bào)的費(fèi)用調(diào)節(jié)主要通過將本期費(fèi)用推遲到以后確認(rèn),以此掩蓋成本或虧損,常用的方法還有注銷資產(chǎn)或存貨、大額計(jì)提各種損失、將經(jīng)常性費(fèi)用計(jì)入一次性費(fèi)用計(jì)提等。

      2.1 推遲本期費(fèi)用入賬

      推遲本期費(fèi)用入賬指將本期費(fèi)用計(jì)入往來科目,不計(jì)入當(dāng)期損益,延長折舊攤銷年限,不提已形成的壞賬,不提差值準(zhǔn)備,并將長期壞賬轉(zhuǎn)為剛形成的應(yīng)收賬款,降低壞賬計(jì)提比例。

      2.2 掩蓋虧損

      多計(jì)非本期收入,少計(jì)或錯計(jì)甚至不計(jì)對外拆借資金的財(cái)務(wù)費(fèi)用,少計(jì)管理費(fèi)用,少計(jì)各種成本。

      2.3 利用預(yù)付款少計(jì)費(fèi)用

      對于無發(fā)票的支出業(yè)務(wù),有的公司將費(fèi)用計(jì)入預(yù)付賬款,以后再用其他款項(xiàng)沖回預(yù)付賬款,從而少計(jì)費(fèi)用,增加當(dāng)期利潤。上述業(yè)務(wù),雖然可以使企業(yè)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表、粉飾報(bào)表,但是經(jīng)過處理的報(bào)表,還是會留下蛛絲馬跡,審計(jì)人員經(jīng)過分析對比,還可以找出問題。

      3 利潤表中常見的可操縱方式

      3.1 操縱營業(yè)收入

      企業(yè)虛增收入的目的是為了虛增利潤,所以都會選擇毛利業(yè)務(wù)較高的業(yè)務(wù)收入來操縱報(bào)表。審計(jì)人員可以先對比同行多家競爭對手的財(cái)務(wù)報(bào)表,如果發(fā)現(xiàn)公司的毛利率明顯高于同行業(yè),且同比期間存在大幅波動,就要進(jìn)行對比分析,辨別是銷售單價(jià)提升,還是原材料等其他成本下降等導(dǎo)致毛利率升高。通過進(jìn)一步對比當(dāng)時(shí)市場的原材料價(jià)格或是同產(chǎn)品售價(jià)就可以最終確定造假事項(xiàng)。如果企業(yè)當(dāng)期的收入增加較多,也可以與同期比較,查找相關(guān)運(yùn)費(fèi),若運(yùn)費(fèi)增長比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于當(dāng)期收入比例,則有可能存在收入增長。同理,還可以參照當(dāng)期商品出入庫記錄,或是成本使用情況來判斷企業(yè)收入增長的真?zhèn)巍?/p>

      3.2 操縱營業(yè)外收入

      企業(yè)的成長發(fā)展應(yīng)該主要依靠主營產(chǎn)品的持續(xù)增長,如果企業(yè)當(dāng)期利潤主要來源于偶然的營業(yè)外收入,則該企業(yè)的利潤可能存在操縱。

      3.3 操縱期間費(fèi)用

      通過和企業(yè)同期比及與競爭對手進(jìn)行對比,如果銷售費(fèi)用占收入的比例突然下降,且明顯低于同行業(yè)競爭對手的水平,則財(cái)報(bào)使用者就要考慮其費(fèi)用是否存在操縱的可能。如果當(dāng)期的折舊費(fèi)用和去年同期相比減少很多,就要考慮是否存在大量資產(chǎn)減少,從而減少折舊費(fèi)用的可能性。同理,資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)、存貨等要辨別是否與計(jì)提金額不同。

      3.4 操縱成本

      將不屬于當(dāng)期產(chǎn)品的成本一次性全部計(jì)入當(dāng)期或某一個項(xiàng)目;將回收的殘料不沖減當(dāng)期的領(lǐng)料、不填寫廢料交庫單,而是作為賬外物資處理。這樣可以相對增加產(chǎn)品的直接成本,少計(jì)利潤,少交所得稅費(fèi)用。

      4 資產(chǎn)負(fù)債表中常見的操縱方式

      4.1 操縱應(yīng)收賬款

      與上年同期相比,如果企業(yè)的應(yīng)收賬款大幅增加,則利潤表中的主營收入也會隨之大量增加,或是測試應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,若低于同行水平,公司很有可能對財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)整。

      4.2 操縱其他應(yīng)收款

      應(yīng)收賬款造假的難度和成本較高,需要發(fā)票、運(yùn)單等票據(jù),需要造假的地方太多,容易被發(fā)現(xiàn),因此,很多企業(yè)更愿意在其他應(yīng)收款里隱藏更多的秘密,比如套現(xiàn)、被關(guān)聯(lián)方長期占有等。企業(yè)的其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)越多、余額越大,越容易被操縱,是審計(jì)或是報(bào)表使用者應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)。

      4.3 操縱預(yù)付賬款

      預(yù)付賬款科目很容易被企業(yè)套現(xiàn),企業(yè)可能通過此科目將套出的業(yè)務(wù)通過虛假合同等方式回流企業(yè),同時(shí)虛增主營業(yè)務(wù)收入。審計(jì)部門可以參考企業(yè)的入庫情況,如果發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款長期掛賬,而無商品或勞務(wù)等對應(yīng)業(yè)務(wù)出現(xiàn),則極有可能存在虛假業(yè)務(wù)。

      4.4 操縱存貨

      存貨最重要的一項(xiàng)指標(biāo)就是存貨周轉(zhuǎn)率。如果一個企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率明顯下降,或是明顯低于同行業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率,而收入增加及利潤增加或是毛利率明顯增加,則該企業(yè)一定存在相關(guān)業(yè)務(wù)造假行為。因?yàn)榇尕浿苻D(zhuǎn)率低,說明企業(yè)的存貨售出緩慢或產(chǎn)品滯銷,在這種情況下不可能增加收入。此外,發(fā)現(xiàn)存貨周轉(zhuǎn)率低的同時(shí),還要關(guān)注其是否計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,是否存在調(diào)整利潤的情況。

      4.5 操縱壞賬準(zhǔn)備

      如果企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例明顯低于同行業(yè),則要關(guān)注是不是存在某項(xiàng)債權(quán)不能收回但企業(yè)卻不提取壞賬準(zhǔn)備的可能。如果存在這種情況,企業(yè)財(cái)報(bào)的使用者或是審計(jì)人員就要重視所有應(yīng)收賬款事項(xiàng)的真實(shí)性。

      4.6 操縱應(yīng)付賬款

      虛列應(yīng)付賬款數(shù)額,列入不屬于應(yīng)付賬款范圍的開支,然后再進(jìn)行轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)賬處理,或是對已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入的金額計(jì)入應(yīng)付賬款來隱藏收入,以后再通過沖銷應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)出。

      5 現(xiàn)金流量表常見的操縱方式

      如果企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈流量持續(xù)高于同類行業(yè),但是投資活動的現(xiàn)金凈額卻出現(xiàn)連續(xù)負(fù)值,在這種情況下,就要關(guān)注是否存在投資活動現(xiàn)金流出變?yōu)榻?jīng)營活動現(xiàn)金流的可能。此外,如果經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額連續(xù)多年為負(fù)值,說明財(cái)務(wù)報(bào)表存在人為操縱的情況。企業(yè)出售子公司或某一個業(yè)務(wù)部門將應(yīng)收賬款保留原公司,等應(yīng)收賬款收回時(shí)就可以產(chǎn)生經(jīng)營活動現(xiàn)金流入;減少材料采購或是延遲售貨方貨款也可以增加當(dāng)期經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量額;為了讓客戶付清應(yīng)收款,企業(yè)會給出較高的折扣或提前支付采購款,增加當(dāng)期的經(jīng)營活動流入。

      6 防止財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的策略

      企業(yè)應(yīng)了解容易出現(xiàn)舞弊的地方,并進(jìn)行針對性防范。①驗(yàn)證應(yīng)收賬款的辦法就是對債務(wù)人進(jìn)行函證,特別是對那些債權(quán)額度高的客戶采用積極式函證,對金額較小的債務(wù)人采取消極式函證。同時(shí),還要注意企業(yè)是否存在相互出借賬戶的情況,重視函證中金額與實(shí)際不符的情況。②重點(diǎn)關(guān)注是否存在應(yīng)付賬款不入賬的情況,特別注意貨已收到但未收到對方發(fā)票的情況;有售方發(fā)票,還要注意賣方和購方發(fā)票與購貨內(nèi)容是否相符,所購貨物是否與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)有聯(lián)系。③在審查成本費(fèi)用時(shí),首先要注意企業(yè)的內(nèi)部控制是否健全。領(lǐng)料單簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn),發(fā)出是否經(jīng)過相關(guān)部門或人員復(fù)核,材料單位成本的審核方法是否合適,年度內(nèi)關(guān)于材料的計(jì)價(jià)方法是否無重大變更。通過審核材料的采購資料,找出企業(yè)是否存在舍近求遠(yuǎn)或是價(jià)格虛高不符合平時(shí)的異常情況。④對于存貨,一定要重視對存貨進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤和抽點(diǎn),找出賬實(shí)中有差異的部分,找出企業(yè)是否存在不入賬的固定資產(chǎn)或是突然減少的資產(chǎn),再分析出原因。

      審核機(jī)構(gòu)可以通過財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊。比如:存貨周轉(zhuǎn)率高,說明存貨的銷售數(shù)量多、銷售能力強(qiáng),而實(shí)際業(yè)卻相反,就要多關(guān)注企業(yè)是否存在舞弊行為;還可以將收到的會計(jì)信息和非會計(jì)信息與其他相關(guān)信息進(jìn)行比較,從而判斷出該企業(yè)是否存在錯報(bào)、漏報(bào)的情況。如果企業(yè)的商品正處于市場成熟期,可賬面相關(guān)收入和成本卻異常減少,則可以懷疑企業(yè)存在少入賬收入或是存在以前年度的虛假收入在本期沖回處理。此外,企業(yè)還要結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)注合同協(xié)議的真實(shí)情況,有的公司為了舞弊,造假合同,虛假做出財(cái)務(wù)報(bào)表中的鉤稽關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表雖然存在較多的舞弊可能,但只要結(jié)合實(shí)際工作,認(rèn)真使用多種工具進(jìn)行綜合比較、分析,總可以發(fā)現(xiàn)造假痕跡,從而判斷出舞弊事項(xiàng)。

      主要參考文獻(xiàn)

      [1]黃世忠.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為特征及預(yù)警信號綜述[J].財(cái)會通訊,2004(23).

      [2]劉曉波.淺析財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)對策[J].遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2013(1).

      [3]胡宏兵,張子涵.現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊及應(yīng)對[J]財(cái)會月刊,2016(5).

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