盛術(shù)俊

[摘 要] 2018年8月31號(hào)，新修訂的《個(gè)人所得稅法》由全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)，并將從2019年1月1日起實(shí)施（2018年10月1日-12月31日為過(guò)渡期）。關(guān)于新個(gè)稅的工資薪金會(huì)讓稅額下降多少及該如何處理，文章試著根據(jù)新個(gè)稅的規(guī)定進(jìn)行幾個(gè)案例的探析，給出一些想法和思路。

[關(guān)鍵詞] 新個(gè)稅；收入；案例

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 045

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2019）07- 0112- 02

0 前 言

按照國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局日前下發(fā)通知，對(duì)納稅人在2018年9月30日（含）前實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行。對(duì)納稅人2018年10月1日以后取得的工資、薪金所得將先行執(zhí)行每月5 000元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)并適用新稅率表，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得也將適用新的政策。那么，納稅人在2018年10月1日以后取得收入該如何計(jì)算應(yīng)繳個(gè)稅呢，個(gè)人取得的多渠道收入又該如何繳稅？本文從以下的案例進(jìn)行分析，以期得出一些啟示。

1 只有一處收入來(lái)源

案例1：假設(shè)趙某在2018年10月份取得工資20 000元，繳納各項(xiàng)五險(xiǎn)一金2 500元。按照現(xiàn)行稅法，每個(gè)月需要交稅2 495元，而稅法修改后，只需要交稅1 090元，可見(jiàn)，降稅效果非常的明顯。

1.1 適用新的個(gè)稅規(guī)定和新的稅率表

應(yīng)納稅所得額=20 000-2 500（五險(xiǎn)一金）-5 000（基本減除費(fèi)用）=12 500元

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=12 500×20%（稅率）-1 410（速算扣除數(shù)）=1 090元

1.2 如果按照舊的個(gè)稅和稅率表

應(yīng)納稅所得額=20 000-2 500（五險(xiǎn)一金）-3 500（舊的基本減除費(fèi)用）=14 000元

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=14 000×25%（舊的稅率）-1 005（速算扣除數(shù)）=2 495元

2018年個(gè)人所得稅新稅如表1所示。

2 多渠道取得收入的來(lái)源

案例2：承上例，趙某當(dāng)月工資收入20 000元，另當(dāng)月接受某協(xié)會(huì)邀請(qǐng)，進(jìn)行專題講座，取得收入10 000元；在某報(bào)刊發(fā)表文章，取得報(bào)酬1 000元。按照現(xiàn)行稅法，每個(gè)月需要交稅4 748元，而稅法修改后，只需要交稅3 302元，可見(jiàn)，降稅效果明顯。

2.1 適用新的個(gè)稅規(guī)定和新的稅率表

應(yīng)納稅所得額=20 000+10 000×（1-20%）+1 000×（1-20%）×70%-5 000=23 560元

應(yīng)納稅額=23 560×20%-1 410=3 302元

2.2 如果按照舊的個(gè)稅和稅率表

（1）工資薪金應(yīng)納稅額=（20 000-3 500）×25%-1 005=3 120元

（2）勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額=10 000×（1-20%）×20%=1 600元

（3）稿酬所得應(yīng)納稅額=（1 000-800）×20%×（1-30%）=28元

共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=3 120+1 600+28=4 748元

2.3 依據(jù)2018年版稅法應(yīng)按綜合所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅

應(yīng)納稅所得額=20 000+10 000×（1-20%）+1 000×（1-20%）×70%-5 000=23 560元

應(yīng)納稅額=23 560×20%-1 410=3 302元，降負(fù)效果明顯。

3 多渠道取得收入，但一次性取得收入畸高的勞務(wù)報(bào)酬所得

案例3：承上例，趙某當(dāng)月工資收入20 000元，另當(dāng)月接受某協(xié)會(huì)邀請(qǐng)，做專題講座，取得收入50 000元；在某報(bào)刊發(fā)表文章，取得報(bào)酬1 000元。按照現(xiàn)行稅法，每個(gè)月需要交稅13 148元，而稅法修改后，只需要交稅12 286元，可見(jiàn)，降稅效果的力度有所減弱。

3.1 適用新的個(gè)稅規(guī)定和新的稅率表

應(yīng)納稅所得額=20 000+50 000×（1-20%）+1 000×（1-20%）×70%-5 000=55 560元

應(yīng)納稅額=55 560×35%-7 160=12 286元。

3.2 如果按照舊的個(gè)稅和稅率表

（1）工資薪金應(yīng)納稅額=（20 000-3 500）×25%-1 005=3 120元

（2）勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額=50 000×（1-20%）×30%-2 000=10 000元

（3）稿酬所得應(yīng)納稅額=稿酬所得應(yīng)納稅額=（1 000-800）×20%×（1-30%）=28元

共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=3 120+10 000+28=13 148元

4 結(jié) 語(yǔ)

經(jīng)過(guò)以上的分析可以看出新的個(gè)稅對(duì)只有一處收入的減稅效果明顯，對(duì)有多處收入的降稅效果有點(diǎn)減弱，因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。其立法本意是為了與現(xiàn)行稅法費(fèi)用扣除相一致，不增加勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅收負(fù)擔(dān)，但三項(xiàng)所得原均存在800元的免征額，修訂后的個(gè)稅取消了該免征額，降稅效果有所抵消。