石龍

[摘要]隨著“營(yíng)改增”稅務(wù)政策的逐步推進(jìn)，與建筑行業(yè)相關(guān)的稅法也進(jìn)行了多次調(diào)整。作為建筑行業(yè)重要組成部分的中小建筑公司，在“營(yíng)改增”背景下，應(yīng)積極面對(duì)自身存在的問(wèn)題，并進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃，對(duì)企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)方式作出科學(xué)的調(diào)整，以期降低自身稅負(fù)，提升企業(yè)效益。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”；中小建筑公司；財(cái)務(wù)控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918163

2016年5月1日，我國(guó)全面實(shí)行了“營(yíng)改增”稅制?！盃I(yíng)改增”后，中小建筑公司在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中因其自身存在的管理問(wèn)題，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度、機(jī)構(gòu)管理方式、項(xiàng)目承包模式等，都有與“營(yíng)改增”不相適應(yīng)之處，導(dǎo)致這些企業(yè)的稅負(fù)不降反增。因此，中小建筑公司在財(cái)務(wù)管理和控制方面也相應(yīng)有相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制和稅收籌劃，才能切實(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和充分利用現(xiàn)有稅收政策紅利，降低企業(yè)成本。

1“營(yíng)改增”后中小建筑公司出現(xiàn)的問(wèn)題

“營(yíng)改增后”中小建筑企業(yè)出在供應(yīng)商信息、合同簽訂價(jià)稅、物資設(shè)備采購(gòu)方式、機(jī)械設(shè)備獲取和使用方式以及“甲供材”的處理等幾個(gè)方面都面臨著一定的問(wèn)題。

11供應(yīng)商信息混亂

中小建筑企業(yè)一般依托大公司的“集中采購(gòu)平臺(tái)”來(lái)建立起供應(yīng)商信息庫(kù)，尚未實(shí)現(xiàn)自有的統(tǒng)一的信息化平臺(tái)管理。存在信息不完備的問(wèn)題，沒(méi)有包含納稅人身份和發(fā)票等與稅收鏈條相關(guān)的信息。“營(yíng)改增”后，應(yīng)交稅費(fèi)的范圍的各類(lèi)成本支出，不同的供應(yīng)商，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣情況也存在差異，其進(jìn)項(xiàng)稅是否能充分抵扣，直接造成公司成本費(fèi)用增加的情況。

12合同簽訂價(jià)稅問(wèn)題突出

合同是公司約定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來(lái)的主要法律形式，也是公司增值稅一項(xiàng)重要的納稅義務(wù)證據(jù)?！盃I(yíng)改增”后，建筑公司在工程施工中所涉及的業(yè)務(wù)承接、采購(gòu)、設(shè)備租賃和工程分包等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，若有涉及“營(yíng)改增”所涉及的相關(guān)條款，必須在相關(guān)合同中側(cè)重體現(xiàn)出來(lái)。如在營(yíng)業(yè)稅條件下，承包合同可以部分價(jià)稅，但在“營(yíng)改增”背景下，承包合同就要見(jiàn)價(jià)和稅在合同中以相應(yīng)的條款明確體現(xiàn)出來(lái)，并需要考慮多個(gè)稅率以及是否符合增值稅計(jì)稅要求等相關(guān)情況。

13物資、設(shè)備采購(gòu)稅費(fèi)抵扣存在風(fēng)險(xiǎn)

在營(yíng)業(yè)稅背景下，中小建筑公司可以通過(guò)“統(tǒng)談、統(tǒng)簽和統(tǒng)付”“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、分付”或“統(tǒng)談、分簽、分付”等方式，集中采購(gòu)物質(zhì)、設(shè)備等，以此來(lái)提升公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)管控能力，降低經(jīng)營(yíng)成本。而在“營(yíng)改增”稅制下，建筑企業(yè)的集中支付，可能會(huì)由于貨物、資金和發(fā)票流轉(zhuǎn)的方向不一致，而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣風(fēng)險(xiǎn)。

14機(jī)械設(shè)備獲取稅費(fèi)不明

勞務(wù)、材料和機(jī)械設(shè)備是建筑企業(yè)成本的主要構(gòu)成部分。機(jī)械設(shè)備是施工的必要物資?！盃I(yíng)改增”稅制規(guī)定，出租方是一般納稅人的建筑企業(yè)的租賃費(fèi)可獲取17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并以此作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行稅費(fèi)抵扣；然而出租方為自然人的，由于無(wú)法到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票，租賃方就難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。所以，建筑企業(yè)選擇機(jī)械設(shè)備的出租方租用設(shè)備，也要考慮進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題。若無(wú)法獲取增值稅發(fā)票，也難以確認(rèn)收入的管理方式，有少納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

15“甲供材”稅費(fèi)抵扣

業(yè)主處于保證工程質(zhì)量的考慮，往往會(huì)采用采購(gòu)工程主材物資的加工方式。這種方式以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲供材”。營(yíng)業(yè)稅背景下，“甲供材”可不計(jì)入投標(biāo)總價(jià)，或者部分計(jì)入投標(biāo)總價(jià)。后者業(yè)主不開(kāi)具發(fā)票給建筑公司，這種方式將會(huì)對(duì)建筑公司的計(jì)繳增值稅產(chǎn)生相應(yīng)的影響?！盃I(yíng)改增”后，一般納稅人為甲供工程提供相關(guān)服務(wù)并使用簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，在招投標(biāo)報(bào)價(jià)前，建筑企業(yè)必須了解清楚“甲供”的相關(guān)情況，合同中是否有考慮材料的稅費(fèi)抵扣問(wèn)題，了解招標(biāo)企業(yè)是否能開(kāi)具可抵扣增值稅的專(zhuān)用發(fā)票等問(wèn)題。如果甲供方不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則存在不能抵扣稅費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。

2中小建筑公司“營(yíng)改增”稅務(wù)籌劃措施

21建立和完善供應(yīng)商資料庫(kù)并對(duì)其進(jìn)行考評(píng)

為充分抵扣工程進(jìn)項(xiàng)稅額，中小建筑公司應(yīng)首先梳理現(xiàn)有的貨物、勞務(wù)及服務(wù)供應(yīng)商，并收集相關(guān)供貨商信息，確定納稅人身份，判斷其是否有資格開(kāi)出增值稅發(fā)票，以便日后項(xiàng)目開(kāi)展是可以迅速準(zhǔn)確地選擇合適的供應(yīng)商。然后依據(jù)相關(guān)信息建立和完善供應(yīng)商信息資料庫(kù)，并做好日常更新和維護(hù)。同時(shí)公司要出臺(tái)供應(yīng)商信息管理制度，各級(jí)單位和相關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商管理?xiàng)l例來(lái)評(píng)估供應(yīng)商資質(zhì)及合作前景，設(shè)置專(zhuān)人專(zhuān)崗維護(hù)和更新信息庫(kù)，以便合作時(shí)參考。

22做好各類(lèi)合同稅價(jià)籌劃

中小建筑企業(yè)的合同主要包含了承包合同、分包合同、采供合同、設(shè)備租賃合同等。做好不同類(lèi)型的合同稅價(jià)籌劃，是企業(yè)自身利益的保障。①承包合同要注意合同的稅價(jià)分離，分別列示不含稅價(jià)款和增值稅稅額。明確計(jì)稅方式、稅率和提供發(fā)票的類(lèi)型，對(duì)相應(yīng)的支付條款應(yīng)明確計(jì)價(jià)時(shí)間的約束性條款，明確保證金的相關(guān)計(jì)算基數(shù)為不含稅的工程價(jià)款，明確代收轉(zhuǎn)付業(yè)務(wù)的開(kāi)票事宜等；②分包合同的價(jià)稅內(nèi)容管理，要增加分包方資質(zhì)和身份識(shí)別條款，明確勞務(wù)分包方的相關(guān)資質(zhì)，明確合同價(jià)款發(fā)票、付款時(shí)間和發(fā)票抵扣事項(xiàng)等合同條款、定農(nóng)民工工資支付合同條款等；③規(guī)范采購(gòu)合同價(jià)稅內(nèi)容，明確供應(yīng)商身份，明確合同價(jià)款是否為含稅價(jià)款，明確提供發(fā)票的類(lèi)型、付款時(shí)間、發(fā)票抵扣和發(fā)貨等事項(xiàng)；④規(guī)范設(shè)備租賃合同內(nèi)容，明確出租方身份，明確合同價(jià)款是否為含稅價(jià)款、明確提供發(fā)票類(lèi)型和稅率、明確發(fā)票付款時(shí)間和方式等。

23優(yōu)化物資采購(gòu)供銷(xiāo)關(guān)系，確保資金流向與發(fā)票流向一致

“營(yíng)改增”后采用“統(tǒng)談、分簽、分付”的方式，規(guī)避“資金流”“服務(wù)流”和“發(fā)票流”這“三流”不一致所帶來(lái)的稅款抵扣風(fēng)險(xiǎn)。若既要集中采購(gòu)，使用資金集中管理的方式進(jìn)行支付，油桶又要符合增值稅的扣稅要求，可考慮采取先審核下屬單位采購(gòu)請(qǐng)求，撥款只各采購(gòu)單位，在各需求單位向供應(yīng)商支付，實(shí)現(xiàn)資金分付；或者與資金中心寫(xiě)上，在資金賬戶下舍利下屬采購(gòu)單位的明細(xì)賬戶，支付時(shí)采用各明細(xì)賬戶支付的方式，從付款憑單中直接顯示各采購(gòu)單位名稱(chēng)，以證明資金流向，確保資金流向與發(fā)票流向一致。若不能施行“統(tǒng)談、分簽、分付”的方式，則建議采用內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)方式，以適應(yīng)增值稅的管理。

24做好機(jī)械設(shè)備內(nèi)外部調(diào)撥和租賃籌劃

營(yíng)改增后，建筑公司采取不同的租賃方式對(duì)成本影響不同，在“利潤(rùn)最大化”的原則下，可采取不同的籌劃方式。機(jī)械設(shè)備的外部租賃方面，公司可參照供應(yīng)商選擇及平衡點(diǎn)測(cè)算的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)不同類(lèi)型的供應(yīng)商租賃采用“綜合采購(gòu)成本”計(jì)算和比較方式。機(jī)械設(shè)備的內(nèi)部調(diào)撥方面，針對(duì)“營(yíng)改增”后機(jī)械設(shè)備的內(nèi)部調(diào)撥方式，不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，所以無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，可將設(shè)備調(diào)撥編委租賃或轉(zhuǎn)售機(jī)械設(shè)備。采用這種方式要注意的是關(guān)聯(lián)交易定價(jià)所帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

25事先預(yù)防、協(xié)商，以獲取甲供材部分增值稅

區(qū)分“甲供材”是否計(jì)入投標(biāo)總價(jià)中的情況，建筑公司可在簽訂工程承包合同前和業(yè)主做出說(shuō)明，這種操作方式已構(gòu)成貨物銷(xiāo)售，需要業(yè)主方繳納增值稅，并向建筑公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以抵扣相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。若業(yè)主不是一般納稅人，則需與業(yè)主協(xié)商，通過(guò)將“甲供材”轉(zhuǎn)變?yōu)椤凹卓夭摹被蚣追较蛞曳睫D(zhuǎn)售材料等方式，盡可能獲取甲供材的部分增值稅。業(yè)主確定供應(yīng)商后，業(yè)主、建筑企業(yè)與供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，甲方接向乙方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3結(jié)論

現(xiàn)代稅務(wù)籌劃的目的并不是強(qiáng)制性降低稅收，而是合法合規(guī)地降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)建筑企業(yè)而言，應(yīng)針對(duì)“營(yíng)改增”后企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)調(diào)整財(cái)稅控制管理，做出相應(yīng)的籌劃，以降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]吳錦錦建筑業(yè)營(yíng)改增改革面臨的問(wèn)題與應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)務(wù)審計(jì)，2016（6）.