李春生

【摘 要】村集體經(jīng)濟組織中會計起著無法替代的作用，而會計制度對集體經(jīng)濟組織制度的改革與效用，具有重要的作用，會計制度的完善對集體經(jīng)濟組織起著監(jiān)督與完善的作用。近年來，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的不斷發(fā)展與擴大，原有的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》已經(jīng)無法適應新形勢的要求，對村集體經(jīng)濟組織的會計制度的修訂迫在眉睫，這也是保障農(nóng)村集體產(chǎn)權制度改革、促進農(nóng)村經(jīng)濟組織建設、促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的保障。

【關鍵詞】農(nóng)村集體；經(jīng)濟組織；會計制度；產(chǎn)權制度

一、前言

2016年我國中共中央、國務院制訂了《關于穩(wěn)步推進農(nóng)村集體產(chǎn)權制度改革的意見》中指出，應當全面加強農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)、資源即“三資”的管理，農(nóng)村集體經(jīng)濟的管理組織中會計人員做為必不可少的“三資”經(jīng)濟帳目處理人員，通過專業(yè)技能的應用，以會計管理制度做為參與的約束手段，會計制度成為會計人員行使職能的法律依據(jù)，實現(xiàn)農(nóng)村集體經(jīng)濟中“三資”的帳務處理與管理工作，這對促進農(nóng)村經(jīng)濟組織的建立、加強農(nóng)村集體產(chǎn)權制度改革、提高農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展具有重要的作用與意義。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計核算制度的不足

（一）政經(jīng)不分問題

村集體組織會計制度的實施，為農(nóng)村集體經(jīng)濟組織服務，為“三農(nóng)”的發(fā)展保駕護航，對促進農(nóng)村的發(fā)展、提高農(nóng)村經(jīng)濟做出了一定的貢獻，尤其是《會計制度》頒布實施以后，會計核算對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織與行政組織雙重負責，曾經(jīng)為“三農(nóng)”服務并促進了農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。但是隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，這種會計核算制度的弊端也逐漸突顯出來，由于村集體經(jīng)濟組織會計制度即對經(jīng)濟組織負責也對行政組織負責，這種制度模糊了村集體經(jīng)濟經(jīng)營收入，也混淆了經(jīng)營支出與財政支出，不利于農(nóng)村集體經(jīng)濟組織行使權利與義務，更影響會計核算的準確程度，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織中財政核算的不合理現(xiàn)象突顯出來。目前我國農(nóng)村集體經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計核算制度政經(jīng)不分的情形，成為了阻礙農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展、城市化進展的約束制度，越來越多的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，通過各種不同的形式，增加本地區(qū)的經(jīng)濟收入，提高當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，如促進當?shù)氐馁Y源共享、土地資源流轉等方式來提高經(jīng)濟收入，但是現(xiàn)行的經(jīng)濟組織與行政組織雙重核算制度，嚴重阻礙了集體經(jīng)濟組織參與市場競爭的能力，也牽制了經(jīng)濟的發(fā)展，所以政經(jīng)分離是市場發(fā)展的需求，也是時代發(fā)展的要求。

（二）資源資產(chǎn)核算依據(jù)不足

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織下，資金、資產(chǎn)、資源三種經(jīng)濟形式做為農(nóng)村集體經(jīng)濟的重點內(nèi)容，“三資”成為會計核算的重要內(nèi)容。但是農(nóng)村的“三資”資產(chǎn)中還包括一些森林、土地、草原等資源資產(chǎn)，還包括其他的固定資產(chǎn)及經(jīng)營性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在內(nèi)，一些公益性資產(chǎn)如學校、公共設備設施等等，這些資產(chǎn)均無法實現(xiàn)貨幣核算，依據(jù)目前這國的《會計制度》核算要求，這部分資產(chǎn)無法提供貨幣或票據(jù)核算依據(jù)，從而在會計報表中體現(xiàn)的價值模糊，沒有明確的價格體現(xiàn)，且由于缺乏核算依據(jù)所以數(shù)據(jù)沒有說服力，造成了會計核算信息失實，無法真實反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織明確的資產(chǎn)狀況。

（三）涉稅會計核算規(guī)范化程度不足

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織做為農(nóng)村市場經(jīng)濟的主體，具有依法納稅的義務，但是我國《會計制度》中尚無納稅義務規(guī)定，納稅項目缺乏，缺少納稅依據(jù)，從而導致農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的納稅意識欠缺。云南省玉溪市元江縣農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理服務中心據(jù)此問題，對下轄各鄉(xiāng)鎮(zhèn)村組的集體經(jīng)濟組織納稅情況進行了搜集，對于各鄉(xiāng)鎮(zhèn)村組依法納稅的情況不存在漏繳少繳的情況，對于集體經(jīng)濟組織中沒有納稅規(guī)定與納稅收繳依據(jù)的部分，并未出現(xiàn)違規(guī)納稅現(xiàn)象。但是農(nóng)村集體經(jīng)濟組織卻承擔了其他的稅務如社區(qū)公共服務支出，從而增加了農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的負擔，同時法律法規(guī)中對這部分稅收政策也尚未有明確規(guī)定。

三、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度完善策略

（一）政經(jīng)分離是集體經(jīng)濟發(fā)展的前提

農(nóng)村的集體經(jīng)濟是針對農(nóng)村經(jīng)濟特點而制定的特殊的經(jīng)濟管理形式，農(nóng)村經(jīng)濟組織做為特別的經(jīng)濟代表法人，其集體經(jīng)濟所有制受到法律的保護與約束。但是農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的行政權利、管理職能、服務項目的方方面面均離不開經(jīng)濟基礎，所以在最初的《會計制度》的制定中，會計核算對行政與經(jīng)濟雙重負責的方式，為當時農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展提供了較好的支持。隨著改革開放步伐的加快，農(nóng)村經(jīng)濟也快速發(fā)展起來，近年來的農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)生了翻來覆去的變化，越來越多的農(nóng)民看到市場經(jīng)濟發(fā)展下資源合理配置帶來的高效益，也意識到了經(jīng)濟的發(fā)展才是強大起來的根本，所以農(nóng)村經(jīng)濟結構也發(fā)生了較大的變化，較多的農(nóng)民思想活躍起來，加強信息溝通，加快土地資源流轉，促進資源合理化配置，經(jīng)濟結構逐漸發(fā)生了改變，各種類型的經(jīng)濟結構形式并存，如股份制。面對如此復雜的農(nóng)村集體經(jīng)濟，會計核算制度已無法適應新時代的經(jīng)濟的復雜性的要求，會計核算對行政與經(jīng)濟雙重負責的制度成為了牽制農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的障礙，所以亟需政經(jīng)分離。云南省玉溪市元江縣農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理服務中心在幾年前就已經(jīng)意識到了這個問題，對下轄的澧江街道玉河社區(qū)13組做為會計制度改革試點組，率先實施了政經(jīng)分離的會計核算制度，在實施政經(jīng)分離的會計制度后，村組經(jīng)濟發(fā)展明顯有所改善，并收到了較好的效果。后經(jīng)過實踐檢驗與會計制度的不斷完善，云南省玉溪市74個鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）666個村逐漸推廣開來，各村組的集體經(jīng)濟也不斷的發(fā)展起來，保障了村集體經(jīng)濟組織的協(xié)調發(fā)展，也保障了公益事業(yè)的正常運轉。截止2015年12月底，全市各鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政村，全部實現(xiàn)政經(jīng)分離的會計制度。近幾年的經(jīng)濟效益突飛猛進的發(fā)展，2018年11月，各村組總共擁有資產(chǎn)約為134億元，完成了當年集體經(jīng)濟收入計劃的97%以上。

（二）擴大會計核算業(yè)務

農(nóng)村的集體經(jīng)濟組織在近年來變化較大，發(fā)展也是較快的，所以各種經(jīng)濟形式層出不窮，為了更好的實現(xiàn)集體經(jīng)濟會計核制度適應并促進經(jīng)濟發(fā)展，在會計業(yè)務范圍內(nèi)擴大了項目核算范圍，增加了資源性資產(chǎn)的核算范圍，并對無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、山川草地等無法用貨幣計量的資產(chǎn)采用了帳外登記的方法，來建立起與之相匹配的帳目，明確了多種資源價值，使會計制度更好的適應時代發(fā)展的要求。

（三）完善原會計制度中的不足

對原《會計制度》中的納稅業(yè)務進行適當調整，對過多征繳的“社區(qū)公共服務支出”、“農(nóng)業(yè)稅附加返還”等條例進行完善，并完善農(nóng)村社會保障措施，來提高農(nóng)民的社會福利與醫(yī)療、養(yǎng)老保障。完善會計制度，除取消部分會計收繳與納稅科目外，還可以對會計科目進行拆分，或者是重新定義部分會計科目的核算內(nèi)容等方式，來調整原來會計核算內(nèi)容，來完善會計制度在新時期的不足。

四、結束語

村集體經(jīng)濟組織會計制度是實現(xiàn)對村集體產(chǎn)權進行管理的具法法律約束力的一種手段，是對集體經(jīng)濟組織實施管理職能的監(jiān)督方法與依據(jù)。新時期，我國的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織向多元化、多樣化方向發(fā)展，原會計制度無法跟上新時期經(jīng)濟發(fā)展的步伐，所以急需完善。為促進農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，促進集體經(jīng)濟組織的建設，使會計制度更好的為農(nóng)村經(jīng)濟體制服務，通過多種方式來完善集體經(jīng)濟組織會計制度，使農(nóng)村集體經(jīng)濟組織中會計核算制度助推新農(nóng)村建設、促進農(nóng)村經(jīng)濟的快速發(fā)展而服務。

【參考文獻】

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