路宏發(fā)

摘 要：當(dāng)前，隨著金融市場的不斷發(fā)展，金融工具也在銀行間得到了越來越多的重視，并且在很多銀行，金融工具的運(yùn)用也給銀行效益增長帶來了一定積極作用。但是因?yàn)榻鹑诠ぞ弑旧碓诮灰字芯哂械囊恍┨匦员热缥磥硇?、不確定性、杠桿性等等，也使得金融工具往往會(huì)遇到一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果對(duì)金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范不到位，將會(huì)對(duì)商業(yè)銀行利益和穩(wěn)健發(fā)展能力帶來一定消極影響，因此，做好對(duì)金融工具的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作也就顯得尤為重要。本文主要從農(nóng)村商業(yè)銀行的視角對(duì)金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防范對(duì)策進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行? 金融工具? 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)? 防范對(duì)策

農(nóng)村商業(yè)銀行前身一般為農(nóng)村信用合作社，近十幾年來，伴隨著金融改革的不斷推進(jìn)，絕大多數(shù)縣市農(nóng)村信用社都改制成為農(nóng)村商業(yè)銀行，并且在法人治理方面也朝著現(xiàn)代化不斷邁進(jìn)。雖然很多農(nóng)村商業(yè)銀行因?yàn)闅v史原因和自身體制原因，長期以來基本還是以傳統(tǒng)存貸業(yè)務(wù)為主，而近年來，隨著金融市場的不斷發(fā)展，金融工具開始在一些農(nóng)村商業(yè)銀行得到了越來越多的重視，并且有很多農(nóng)村商業(yè)銀行依靠金融工具一定程度上擴(kuò)充了效益增長點(diǎn)，但是我們也不可忽略，金融工具本身在交易中具有的一些特性比如未來性、不確定性、杠桿性等等，也使得金融工具往往會(huì)遇到一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果對(duì)金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范不到位，將會(huì)對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行利益和穩(wěn)健發(fā)展能力帶來一定消極影響，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)要在認(rèn)識(shí)金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，積極采取措施做好對(duì)金融工具的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）相關(guān)定義

金融工具（financialinstruments）是指在金融市場中可交易的金融資產(chǎn)，是用來證明貸者與借者之間融通貨幣余缺的書面證明，其最基本的要素為支付的金額與支付條件。金融工具如股票、期貨、黃金、外匯、保單等，也叫金融產(chǎn)品、金融資產(chǎn)、有價(jià)證券。由于它們可以像一種產(chǎn)品那樣在金融市場中進(jìn)行買賣交易，所以又稱為金融產(chǎn)品;利用它們可以達(dá)到融資、避險(xiǎn)等多種不同的目的，因而又被稱作金融工具;在資產(chǎn)分類中它們屬于金融類性質(zhì)的資產(chǎn)，因而又稱之金融資產(chǎn);它們又是一種可以證明產(chǎn)權(quán)和交易雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系的法律憑證，故稱有價(jià)證券。從金融產(chǎn)品、資產(chǎn)和有價(jià)證券等不同角度看金融工具，它們具有不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）農(nóng)村商業(yè)銀行金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

一是市場風(fēng)險(xiǎn)。主要是指由于基礎(chǔ)金融工具的市場價(jià)格發(fā)生變化，從而給金融工具的交易雙方帶來損失的一種風(fēng)險(xiǎn)。

二是信用風(fēng)險(xiǎn)。主要是指金融工具在相應(yīng)的合同履行過程中，因?yàn)楹贤?dāng)事某一方在履約過程中由于違約而造成的相應(yīng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面內(nèi)容，即市場流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。市場流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指由于缺乏合約對(duì)手而無法使持有的金融資產(chǎn)變現(xiàn)或平倉的風(fēng)險(xiǎn)。資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指交易方因?yàn)榱鲃?dòng)性運(yùn)營資金不足，造成在合約到期時(shí)無法履行相應(yīng)的支付義務(wù)而被迫申請(qǐng)破產(chǎn)，或者無法按合約要求追加支付保證金，從而被迫平倉，致使其造成巨額虧損的風(fēng)險(xiǎn)。

四是運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，主要是指在農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部，因?yàn)樵谶\(yùn)營管理方面存在缺失，所導(dǎo)致的相關(guān)金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五是法律風(fēng)險(xiǎn)。主要是指在金融工具交易過程中，因?yàn)橐恍┙灰仔袨?、交易?nèi)容缺乏明確的法律法規(guī)相關(guān)條款作為依據(jù)，或者是交易本身并不受法律保護(hù)，從而使得農(nóng)村商業(yè)銀行金融工具交易合同履行得不到法律保障，從而有可能給農(nóng)村商業(yè)銀行帶來損失的一種風(fēng)險(xiǎn)。

（三）農(nóng)村商業(yè)銀行金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響因素

首先是在公司治理結(jié)構(gòu)層面。作為農(nóng)村商業(yè)銀行公司頂層設(shè)計(jì)的基本內(nèi)容，公司治理結(jié)構(gòu)的完善與否，對(duì)于農(nóng)村商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理有著重要影響，也對(duì)金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成有著直接或間接影響。但是目前很多農(nóng)村商業(yè)銀行在公司治理方面并沒有形成有效的制約監(jiān)督機(jī)制，使得在進(jìn)行相關(guān)決策的過程中缺乏有效的監(jiān)督，難以保障決策科學(xué)性和合理性，給一些金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成留下了存在的空間。

其次是在風(fēng)險(xiǎn)管理方面。目前很多農(nóng)村商業(yè)銀行雖然對(duì)于金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的認(rèn)識(shí)，但是對(duì)于金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)理念和有效方法還是沒有能夠?qū)崒?shí)在在掌握，在風(fēng)險(xiǎn)管理的措施方面，并沒有針對(duì)金融工具的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)在流程、組織架構(gòu)等方面進(jìn)行一定的優(yōu)化和完善，比如沒有在前中后臺(tái)的分離與協(xié)調(diào)上進(jìn)行一定調(diào)整，往往還是采用傳統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，直接影響了金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。

二、如何有效防范農(nóng)村商業(yè)銀行金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）制定清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，完善管理政策以及獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)

首先是農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)要進(jìn)一步建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，尤其是加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)，確保監(jiān)事會(huì)在審議、監(jiān)督、檢查等方面工作的獨(dú)立性和有效性，使監(jiān)事會(huì)能夠真正為董事會(huì)決策發(fā)揮監(jiān)督制約作用，提高董事會(huì)決策的科學(xué)性和有效性，同時(shí)董事會(huì)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場定位，在確定好經(jīng)營戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前金融工具的風(fēng)險(xiǎn)偏好，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益，制定銀行的金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。二是為保證金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的實(shí)施以及風(fēng)險(xiǎn)管控的政策制度的貫徹落實(shí)，農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)修訂配套的風(fēng)險(xiǎn)管理政策制度體系。職能部門要將按照風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l線、稽核監(jiān)督條線、業(yè)務(wù)拓展條線、營運(yùn)支持條線來劃分，全面推進(jìn)流程建設(shè)，開展組織架構(gòu)的再造工作，并形成以風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)、前中后臺(tái)有效分離制約和協(xié)調(diào)配合的運(yùn)行框架。

（二）多管齊下，做好風(fēng)險(xiǎn)管控工作

一是高度重視金融工具交易過程中操作風(fēng)險(xiǎn)的防范，減少和避免在具體業(yè)務(wù)操作中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失。一方面要嚴(yán)格各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，做到有制可依、有章可循，另一方面要培養(yǎng)和增強(qiáng)全員的合規(guī)操作意識(shí)，使大家自覺地依法合規(guī)操作。二是加強(qiáng)信息風(fēng)險(xiǎn)的管理，為業(yè)務(wù)發(fā)展提供科技安全保障。當(dāng)前，隨著金融電子化的推廣，信息的安全問題越來越引起重視。而這正是農(nóng)村商業(yè)銀行，尤其是一些小型農(nóng)商行在金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中的薄弱之處，為此，要按照監(jiān)管部門對(duì)銀行科技信息部門的管理要求，制定IT發(fā)展規(guī)劃并盡快組織實(shí)施。同時(shí)，加大投入，充實(shí)科技力量，盡快解決科技力量與業(yè)務(wù)發(fā)展和信息風(fēng)險(xiǎn)管理不相匹配的矛盾。三是加強(qiáng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理，全面提升經(jīng)營管理能力，要在計(jì)財(cái)部門設(shè)立專人專崗，專題研究在新的形勢面前如何做好農(nóng)村商業(yè)銀行資金計(jì)劃管理工作，并派員到兄弟行學(xué)習(xí)取經(jīng)，建立資金計(jì)劃崗位的有效運(yùn)作機(jī)制，以形成切合本行運(yùn)行實(shí)際的資金計(jì)劃管理辦法。同時(shí)，根據(jù)頭寸的盈余短缺，及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)金繳存、資金運(yùn)用以及頭寸余缺的調(diào)劑。

（三）突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性，著力提高審計(jì)價(jià)值

在農(nóng)村商業(yè)銀行防范金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)防范的重要措施與方法。農(nóng)村商業(yè)銀行要加強(qiáng)內(nèi)審能力的建設(shè)，提升內(nèi)審實(shí)施的質(zhì)量和效果。內(nèi)審部門要充分發(fā)揮自己的專業(yè)特色，強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督，有效結(jié)合內(nèi)部常規(guī)審計(jì)與金融工具專項(xiàng)審計(jì)，及早發(fā)現(xiàn)管理漏洞，保證銀行的健康發(fā)展。在常規(guī)審計(jì)方面要加大審計(jì)的頻率，強(qiáng)化審計(jì)的信息化建設(shè)，提升及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的能力和水平，提升審計(jì)的的效率與效益。在專項(xiàng)審計(jì)方面要注重審計(jì)的深度、廣度，使金融工具專項(xiàng)審計(jì)覆蓋金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)方面。另外還要注重審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，做好審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、規(guī)范和約束作用。

（四）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)在我國經(jīng)過多年的發(fā)展，在企事業(yè)單位價(jià)值創(chuàng)造中的作用逐漸顯現(xiàn)出來，并被廣泛認(rèn)可并應(yīng)用，特別是將其作為風(fēng)險(xiǎn)管理工具實(shí)現(xiàn)了對(duì)企事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)量，它通過內(nèi)控COSO框架、風(fēng)險(xiǎn)熱度圖等管理會(huì)計(jì)工具實(shí)現(xiàn)對(duì)企事業(yè)單位的全面風(fēng)險(xiǎn)管理。首先要通過落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》、《商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等規(guī)章制度，為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造必要的工作環(huán)境。其次構(gòu)建農(nóng)村商業(yè)銀行嚴(yán)密的內(nèi)控體系，充分利用管理會(huì)計(jì)相關(guān)先進(jìn)方法實(shí)現(xiàn)金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)的加權(quán)資產(chǎn)計(jì)量，同時(shí)采取切實(shí)的措施，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行各類風(fēng)險(xiǎn)的全面管理。

三、結(jié)束語

綜上所述，在當(dāng)前很多農(nóng)村商業(yè)銀行紛紛關(guān)注和探索金融工具的客觀形勢背景下，農(nóng)村商業(yè)銀行要能夠提高自身穩(wěn)健、合規(guī)經(jīng)營水平，一個(gè)重要工作就是要做好金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控，而目前由于市場發(fā)展形態(tài)的日趨多元化、金融市場不定因素的多發(fā)，使得金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控也面臨了較大壓力，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行要在充分重視和認(rèn)識(shí)金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上選擇合適方式做各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控。

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