關(guān)于加強(qiáng)高校內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究

趙瑞琦 郭瑤

隨著我國(guó)高校的擴(kuò)招，教育經(jīng)費(fèi)的投入逐年增加，對(duì)高校的稅務(wù)審計(jì)工作也提出了越來(lái)越高的要求。如何合理避稅，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，保障高校教育的可持續(xù)健康發(fā)展，已經(jīng)成為高校管理一項(xiàng)重要的工作。本文就目前高校稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)容以及存在的問(wèn)題，并針對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究。

高校作為一個(gè)特殊的行政單位，審計(jì)工作也具有不同的內(nèi)容和特點(diǎn)。我們首先需要從高校審計(jì)工作的內(nèi)容進(jìn)行了解，才能進(jìn)一步的針對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行研究。

一 、高校審計(jì)工作的內(nèi)容

稅務(wù)審計(jì)的工作主要是針對(duì)納稅企業(yè)或者單位是否依法納稅進(jìn)行審核與稽查。高校內(nèi)部的審計(jì)工作相應(yīng)的也針對(duì)高校對(duì)內(nèi)對(duì)外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有按照稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅而進(jìn)行，稽查與審核高校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否有違規(guī)的現(xiàn)象，從這個(gè)角度上看，高校的內(nèi)部審計(jì)工作是針對(duì)高校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性的約束與管理。

高校內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容包含四個(gè)方面。第一，內(nèi)部的控制審計(jì)。內(nèi)部的控制審計(jì)主要針對(duì)高校的整個(gè)財(cái)務(wù)控制體系的規(guī)范性，合理性進(jìn)行控制，涉及到高校財(cái)務(wù)管理的方方面面，包含教學(xué)，科研，財(cái)務(wù)，資產(chǎn)，采購(gòu)等各個(gè)職能部門(mén)的規(guī)范化管理是否有效。第二，高校經(jīng)營(yíng)管理預(yù)算的執(zhí)行與決算的審計(jì)。這部分是審計(jì)高校的年度預(yù)算合理性以及預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性，確立合法性并核算其效益性。第三，高校建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)。這是近年來(lái)逐漸增加的項(xiàng)目，也是目前審計(jì)工作中所占比例越來(lái)越大的項(xiàng)目。主要是針對(duì)高校的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的審計(jì)，管理監(jiān)督其立項(xiàng)，施工與驗(yàn)收的合理合法性。第四，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)還包含對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間其所在部門(mén)，單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)其在位期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二 、高校審計(jì)存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)

如上所述，我們了解高校內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容涉及到高校管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面。在審計(jì)事務(wù)的處理與執(zhí)行過(guò)程中基本涵蓋了高校所有的人員與活動(dòng)。因此，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的重要性與全面性不言而喻，嚴(yán)格的審計(jì)活動(dòng)也是加強(qiáng)高校管理的一種重要方式。但是也正是因?yàn)槠涮攸c(diǎn)，目前高校內(nèi)部審計(jì)也存在著一些問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)。

（一）高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)工作是一項(xiàng)監(jiān)督工作，因此需要具備一定的權(quán)威性才能保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確與公信力。因此，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)獨(dú)立的工作或者一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)。但是在高校的內(nèi)部審計(jì)工作中，往往不具備這樣的條件，很多審計(jì)部門(mén)是與紀(jì)檢檢查部門(mén)合并辦公，這就嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性，同時(shí)也影響審計(jì)工作的展開(kāi)。另外，高校內(nèi)部審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提升。當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越頻繁多樣，相對(duì)應(yīng)的也給審計(jì)工作增加了一定的難度，高校內(nèi)部審計(jì)工作人員單一的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)已經(jīng)落后于審計(jì)工作的發(fā)展。因此，這兩個(gè)方面影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作的觀念淡薄。高校內(nèi)部的審計(jì)工作可以說(shuō)是涉及到高校管理經(jīng)營(yíng)的方方面面，所有的人員。但是，在高校內(nèi)部的工作人員中，針對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)與認(rèn)同普遍比較欠缺。很多人對(duì)審計(jì)工作的毫無(wú)概念，或者認(rèn)識(shí)不深，這對(duì)審計(jì)工作的推展帶來(lái)很大的阻力。

（三）預(yù)算的執(zhí)行和決算的審計(jì)。審計(jì)工作中預(yù)算的執(zhí)行和決算的審計(jì)是審計(jì)工作的重點(diǎn)。但是在高校中往往受人員短缺，時(shí)間以及工作的方式方法限制，導(dǎo)致對(duì)預(yù)算決算的審計(jì)工作不夠完整精確，通常只是針對(duì)部分較為敏感的重要的部分進(jìn)行審計(jì)工作。審計(jì)的方式也往往采取查閱紙質(zhì)賬薄等資料，效率比較低下，也容易有遺漏和錯(cuò)誤，影響審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。

（四）建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)。建設(shè)工程項(xiàng)目是高校的重大資金實(shí)用項(xiàng)目，但是建設(shè)工程項(xiàng)目也是近年來(lái)逐漸增加的一個(gè)項(xiàng)目。在高校內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)工作的人員往往對(duì)建設(shè)公共項(xiàng)目的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)比較欠缺，造成審計(jì)工作的不完整。并且由于高校對(duì)審計(jì)工作的重視程度不高，審計(jì)往往是在建設(shè)工程完成之后才對(duì)建設(shè)工程的項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行審計(jì)，這也造成審計(jì)部門(mén)很難對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行完整的審計(jì)流程。

（五）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。目前在高校中針對(duì)在位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往都趨于形式化，或者是待領(lǐng)導(dǎo)干部離開(kāi)之后再進(jìn)行審計(jì)，失去了內(nèi)部審計(jì)工作的意義與價(jià)值。

三、高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理

高校內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)控制需從其工作的內(nèi)容全面進(jìn)行。首先，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作與審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。從高校的管理層重視審計(jì)工作的執(zhí)行，將其嵌入到高校日常管理活動(dòng)中去。從高度上將內(nèi)部審計(jì)工作重視起來(lái)，從組織上賦予其權(quán)威性，同時(shí)要重視審計(jì)工作和審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，將其與其他的工作區(qū)分開(kāi)來(lái)，增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性。另一方面，隨著高校日常經(jīng)營(yíng)管理工作日趨復(fù)雜，高校內(nèi)部審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)也在逐步進(jìn)行提升，一方面，需要增加對(duì)審計(jì)工作人員的人力資源進(jìn)行強(qiáng)化與管控，有必要的按照工作量的增加進(jìn)行人員的遞補(bǔ)；另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，既需要提升財(cái)務(wù)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還需要針對(duì)高校的日常管理事務(wù)，近年來(lái)普遍增長(zhǎng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行中的學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，培養(yǎng)素質(zhì)全面的審計(jì)工作人員。最后，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作流程進(jìn)行梳理，合理的調(diào)整組織架構(gòu)，以保證審計(jì)工作能夠全面覆蓋高校的各項(xiàng)事務(wù)，同時(shí)在審計(jì)單位的組織內(nèi)部進(jìn)行輪崗，培養(yǎng)具備多項(xiàng)專(zhuān)業(yè)，精通多項(xiàng)事務(wù)的人員。從以上幾點(diǎn)出發(fā)，建立審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性，打造審計(jì)單位的組織性與專(zhuān)業(yè)性。

其次，加強(qiáng)審計(jì)工作的宣傳，提升審計(jì)工作的重要程度。事實(shí)上，審計(jì)工作與每個(gè)人的工作息息相關(guān)。這一點(diǎn)，需要高校不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的宣傳與教育，讓高校的管理職工，教師等認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，并且與高校的日常管理，與高校每一位員工的日常工作都是息息相關(guān)的。從而提升高校內(nèi)部管理人員對(duì)審計(jì)的重視程度，提升高校內(nèi)部對(duì)審計(jì)工作的配合程度，從而降低審計(jì)工作中的阻力，提升審計(jì)工作的效率與效果。

第三，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)工作。針對(duì)這部分的工作加強(qiáng)審計(jì)的力量，調(diào)整其在工作中的比例，投入跟蹤預(yù)算強(qiáng)度同時(shí)確定執(zhí)行的過(guò)程，保證核算決算的有效性，發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的作用，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，改善工作方式，防患于未然。另外，積極努力的學(xué)習(xí)新的工作方法，使用新的工具，改變過(guò)去傳統(tǒng)的審計(jì)方法，提升審計(jì)工作的工作效率與效果。

第四，增強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)工程的審計(jì)工作。基礎(chǔ)建設(shè)工程是高校的重大經(jīng)營(yíng)管理項(xiàng)目，也是審計(jì)工作必須重點(diǎn)投入的項(xiàng)目。審計(jì)工作要做好在前防守，從立項(xiàng)開(kāi)始介入，主動(dòng)的將審計(jì)工作納入到基建項(xiàng)目中，做到事前的防范，并加強(qiáng)工程項(xiàng)目預(yù)算，執(zhí)行，招標(biāo)，決算等各個(gè)過(guò)程的參與和審計(jì)。另外，審計(jì)工作人員也要加強(qiáng)對(duì)基建工程項(xiàng)目的重視程度，經(jīng)常到施工現(xiàn)場(chǎng)去了解第一手的狀況，避免只是在辦公室，通過(guò)紙質(zhì)文件了解工程的實(shí)際狀況。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)主動(dòng)的學(xué)習(xí)基建項(xiàng)目的基礎(chǔ)知識(shí)，加強(qiáng)自身工作的專(zhuān)業(yè)性。

第五，規(guī)范化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作。只有通過(guò)建立規(guī)范，將工作制式化到日常審計(jì)工作中去，才能避免因人情等各項(xiàng)因素影響這部分工作的進(jìn)行。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計(jì)工作才能有的放矢，更加具有專(zhuān)業(yè)性和權(quán)威性。另外，審計(jì)的相關(guān)工作人員也應(yīng)當(dāng)針對(duì)這部分有清楚的認(rèn)識(shí)，即任何審計(jì)工作都是針對(duì)管理的需求，并不是針對(duì)個(gè)人。因此，更加需要在工作中擺正心態(tài)，客觀公正，發(fā)揮專(zhuān)業(yè)性，發(fā)揮工作的效率。

四、結(jié)論

綜上所述，高校內(nèi)部審計(jì)工作與高校的日常管理運(yùn)營(yíng)息息相關(guān)，具有其一定的特殊性。高校內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)從其每一項(xiàng)工作內(nèi)容出發(fā)，有針對(duì)性的強(qiáng)化和管理。（作者單位：鄭州財(cái)稅金融職業(yè)學(xué)院）