周宇婷

摘要：伴隨中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，化石能源的產(chǎn)量在滿足人類所需的同時(shí)，全球氣候變暖已經(jīng)成為一個(gè)貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)、政治和國際的問題。面對(duì)由化石能源生產(chǎn)和消費(fèi)引發(fā)的越來越嚴(yán)重的全球變暖，越來越多的有識(shí)之士認(rèn)識(shí)到在節(jié)能的同時(shí)還需要減排。在本文中，將以碳審計(jì)研究的現(xiàn)實(shí)意義為開始展開課題研究。介紹國內(nèi)外碳審計(jì)研究的現(xiàn)狀。接著結(jié)合我國國情對(duì)碳審計(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析。并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。以期為碳審計(jì)在中國的發(fā)展提供一定的寶貴的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：碳審計(jì);碳審計(jì)主體;碳會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)

一、碳審計(jì)研究的現(xiàn)實(shí)意義

近年來，CO2排放量的只增不減現(xiàn)象，引起了全球高度關(guān)注。然而，并沒有采取有效的措施進(jìn)行遏制。隨著工業(yè)化的快速發(fā)展，溫室效應(yīng)愈演愈烈。我國作為一個(gè)新興國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國家，促進(jìn)低碳減排的發(fā)展進(jìn)程，破解“十面霾伏”的難題理應(yīng)義不容辭，刻不容緩。保護(hù)人類賴以生存的環(huán)境是環(huán)境與經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的要求，同時(shí)更是當(dāng)今社會(huì)的一個(gè)重要課題。全球很多國家和地區(qū)已經(jīng)逐漸地開始了碳審計(jì)工作，并非常重視其工作的開展。我國應(yīng)該致力于酬二究更加切實(shí)有效的碳審計(jì)，為經(jīng)濟(jì)的騰飛保駕護(hù)航，最終使環(huán)境與經(jīng)濟(jì)能夠共同發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共贏。

我國的碳審計(jì)起步較晚，處于探索階段，有待進(jìn)一步深入發(fā)展。然而，西方發(fā)達(dá)國家的碳審計(jì)起步較早，至今已積累了不少成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們學(xué)習(xí)借鑒。

二、國內(nèi)外碳審計(jì)概況

依照歷史的角度看，碳會(huì)計(jì)的發(fā)展已逐漸成熟。在碳會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上引發(fā)了對(duì)于新興碳審計(jì)問題的思考。西方學(xué)者提出建立“碳賬戶”。這個(gè)碳賬戶類似于社會(huì)會(huì)計(jì)。西方國家在碳審計(jì)方面表現(xiàn)的相當(dāng)活躍。突出的國家例如荷蘭、英國、美國等。

（1）綠色建筑--香港碳審計(jì)重心

香港政府于2008年7月推出《建筑物碳審計(jì)指引》，這是香港也是我國的第一部有關(guān)碳審計(jì)的指引。該部指引適用的建筑物范圍涵蓋了商品房、居民住宅房、辦公大樓、工作室，例如大型購物廣場(chǎng)、學(xué)校、社區(qū)、運(yùn)動(dòng)場(chǎng)、健身體育館等等。這部指引的推出，可以使建筑物業(yè)主及用戶都能夠了解到碳減排以及碳審計(jì)相關(guān)知識(shí)。同時(shí)也起到了很好的宣傳和倡導(dǎo)的積極效果。有利于香港民眾能夠配合碳審計(jì)工作的開展，并參與其中。香港地區(qū)取得的成績，為我國進(jìn)行全方位的碳審計(jì)日乍提供實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，是一個(gè)成功的起步。

（2）法令先行---荷蘭碳審計(jì)概況

荷蘭是最早開展碳審計(jì)工作的國家。早在2007年，荷蘭審計(jì)院就審查了本國在各個(gè)行業(yè)的碳排放量情況。荷蘭對(duì)其各行業(yè)的有關(guān)碳審計(jì)的法律法規(guī)，碳排放目標(biāo)，碳審計(jì)政策等進(jìn)行深入調(diào)查。開創(chuàng)“碳審計(jì)”之先河。一方面，實(shí)施碳審計(jì)工作的審計(jì)人員有法可依。審計(jì)報(bào)告采取對(duì)全民公開的方式。被審計(jì)單位及利益相關(guān)者，可以通過公開的平臺(tái)查到審計(jì)報(bào)告。另一方面，碳審計(jì)強(qiáng)調(diào)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。被審計(jì)單位的個(gè)人會(huì)關(guān)注本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)關(guān)于碳排放量的相關(guān)問題，同時(shí)企業(yè)的高層也會(huì)認(rèn)真工作，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，有利于其企業(yè)的信譽(yù)。被問責(zé)的被審計(jì)企業(yè)的當(dāng)事人會(huì)得到行政處分。

（3）環(huán)保社區(qū)一英國碳審計(jì)現(xiàn)狀

“低碳經(jīng)濟(jì)”和“低碳審計(jì)”，最早由英國提出。英國地理位置的特殊性，決定了其對(duì)低碳的高度關(guān)注。英國致力于打造“零排放”社區(qū)。其中成效最突出的當(dāng)屬貝丁頓社區(qū)的建立。其位于英國倫敦，基本上實(shí)現(xiàn)了社區(qū)的零排放目標(biāo)。通過對(duì)社區(qū)經(jīng)興碳審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)社區(qū)中占較大比重碳排放量的環(huán)節(jié)。根據(jù)計(jì)算比較，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。同時(shí)將改進(jìn)建議的可行性考慮在內(nèi)，落實(shí)實(shí)施實(shí)現(xiàn)碳減排的目標(biāo)。

（4）集腋成裘一美國碳審計(jì)重點(diǎn)

美國開展的碳審訓(xùn)是具有針對(duì)性的，致力于公民的低碳意識(shí)。美國通過環(huán)境保護(hù)局的測(cè)量和比較，將CO2的過量排放視為造成溫室效應(yīng)的主要源頭。最終根據(jù)測(cè)算和比較，得出結(jié)論。美國CO2的排放主要產(chǎn)生于三方面：汽車、房產(chǎn)和生活方式。依據(jù)調(diào)查結(jié)果，美國將碳審計(jì)共工作重點(diǎn)就落于其公民的日常生活方式上。這一政策的正確制定，提高了公民的低碳意識(shí)。美國公民從小事上開始注意碳減排，并逐漸形成習(xí)慣，養(yǎng)成了有利于長期發(fā)展的生活方式。

三、我國碳審計(jì)存在的主要問題

低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)在發(fā)達(dá)國家得到了很好的發(fā)展，例如以上碳減排審計(jì)在荷蘭、英國以及美國所取得的突破成就。可以了解到，碳審計(jì)的發(fā)展對(duì)于一個(gè)國家在承擔(dān)國際責(zé)任，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、提升綜合國力方面的重要性。然而，縱觀我國的碳審訓(xùn)卻仍然處于初步探索階段，而想要實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展并有所成效，就目前我國的現(xiàn)實(shí)情況還存在一系列的難題亟待解決。

（1）有隙可乘，舉步維艱一碳審計(jì)法律不健全

《中華人民共和國審計(jì)法》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是我國現(xiàn)有的有關(guān)審計(jì)的法律，他們是調(diào)整審計(jì)關(guān)系的依據(jù)，是審計(jì)人員的工作指南。但是其涵蓋范圍并不全面，在針對(duì)碳審計(jì)方面就有所欠缺。我國目前的審計(jì)法律法規(guī)，并沒有明確碳審計(jì)的法律基礎(chǔ)，缺乏立法的規(guī)范性，無法滿足碳審計(jì)工作的需要。然而，西方發(fā)達(dá)國家開始碳審計(jì)的探索比較早，他們已經(jīng)基本上形成了適應(yīng)自身的法律法規(guī)，為其審計(jì)人員開展審計(jì)工作提供了法律依據(jù)和工作指導(dǎo)。這正是我國所欠缺的，無論是在理論上還是在實(shí)務(wù)上，都未真正的取得實(shí)用的成就。也許，我們?cè)诶頊S上僅停留在且長期停留在學(xué)術(shù)論文當(dāng)中，并不符合碳審計(jì)實(shí)務(wù)的需求。這使得我國的審計(jì)人員在開展碳審計(jì)活動(dòng)時(shí)沒有有力依據(jù)和規(guī)范，其工作流程并沒有同意權(quán)威的規(guī)定，甚至導(dǎo)致出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為。因此，碳審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的不健全，導(dǎo)致碳審計(jì)實(shí)務(wù)工作的可操作性差，將是我國在碳審訓(xùn)推行道路r的一大難題。

（2）一己之力，窺豹一斑一碳審計(jì)主體單一

縱觀我國的碳審計(jì)執(zhí)行主體卻太過于單一化。我國所開展的有關(guān)碳審計(jì)項(xiàng)目活動(dòng)，主要依賴政府主導(dǎo)。很少涉及內(nèi)部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)的參與，即使有參與，其參與度也過低，起不了很好的審計(jì)監(jiān)督作用。然而，西方發(fā)達(dá)國家的碳審計(jì)的執(zhí)行主體主要是以國家機(jī)關(guān)為主，以社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為輔進(jìn)行碳審計(jì)，取得了很好的成效。因此，想要更好的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督功能，首先我國就要改變現(xiàn)有的審計(jì)監(jiān)督格局，也就是要豐富碳審計(jì)的執(zhí)行主體。除了政府作為國家審計(jì)機(jī)關(guān)參與碳審計(jì)項(xiàng)目外，還要將內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)納入其中。通過調(diào)查，就目前我國內(nèi)部審計(jì)對(duì)于碳審計(jì)活動(dòng)的參與度，明顯不夠，導(dǎo)致碳審計(jì)汰員數(shù)量短缺，審計(jì)難度加大。綜上分析，我國需要重新審視并重視內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在碳審計(jì)工作中的決定性作用，積極的推進(jìn)和鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)在碳審計(jì)項(xiàng)目的參與度。如何實(shí)現(xiàn)碳審計(jì)執(zhí)行主體的增加，這將是碳審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要課題。

（3）算有遺策，差強(qiáng)人意一碳會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算不易

碳會(huì)計(jì)是相關(guān)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，用以傳遞企業(yè)碳排放權(quán)交易信息和碳排放成本信息等的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。碳排放會(huì)計(jì)核算包括碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)核算、碳排放成本的會(huì)計(jì)核算、碳稅會(huì)計(jì)核算、超額排放未彌補(bǔ)被罰款的會(huì)計(jì)核算。對(duì)于煤炭的需求量之大很難在短期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和能源結(jié)構(gòu)改革中發(fā)生質(zhì)變，即使低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展在世界范圍內(nèi)呼聲甚高，但是我國乃至全世界想要對(duì)目前的能源結(jié)構(gòu)有一個(gè)進(jìn)一步的重大突破，還是做不到的，只有通過循序漸進(jìn)，在摸索中積累經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能才能不斷進(jìn)步。這是碳審計(jì)核算困難的一方面原因。另一方面作為碳審計(jì)核算的重要依據(jù)，碳排放量的計(jì)算需要依賴政府所提供的權(quán)威數(shù)據(jù)作為依據(jù)。因此，在實(shí)施碳審計(jì)活動(dòng)過程中，數(shù)據(jù)核算存在一定的困難。

四、我國發(fā)展碳審計(jì)的改進(jìn)建議

（1）國之權(quán)衡，時(shí)之準(zhǔn)繩一完善碳審計(jì)法律法規(guī)

法律，為各行各業(yè)提供了行為標(biāo)桿。開展碳審計(jì)工作，就要求一個(gè)完善的法律法規(guī)為碳審計(jì)提供約束和依靠。碳審計(jì)不僅僅是審計(jì)方面的內(nèi)容，它還涉及到企業(yè)和環(huán)境等多方面。相應(yīng)的有關(guān)企業(yè)的《公司法》，有關(guān)環(huán)境的《環(huán)境法》要求進(jìn)行相應(yīng)的完善。國家審計(jì)署適當(dāng)?shù)男捱M(jìn)《中華人民共和國審計(jì)法》中有關(guān)碳審計(jì)方面的發(fā)條，使得審計(jì)人員在實(shí)施碳審計(jì)工作中有所依據(jù)。做到真正的有法可依，有章可循。保障碳審計(jì)工作的質(zhì)量，碳審計(jì)報(bào)告的可靠性和權(quán)威性。保證碳審計(jì)工作得到貫徹實(shí)施，碳審計(jì)工作得以順利開展。

（2Y裒多益寡，得道多助一增加碳審計(jì)主體

我國缺乏針對(duì)碳審計(jì)的法律法規(guī)，未建成完整的審計(jì)體系。同時(shí)審計(jì)人員的工作沒有規(guī)范性的指導(dǎo)，不利于我國碳審計(jì)工作的實(shí)施。因此，一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)構(gòu)尤為重要。目前我國主要的碳審計(jì)執(zhí)行主體是國家機(jī)關(guān)，即政府審計(jì)，過于單一。我國可以在政府審計(jì)過程中，有效的結(jié)合內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審比共同開展工作，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于被審計(jì)單位的情況了解的更加深入，社會(huì)審計(jì)有很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師等大量審計(jì)人才。通過三方合作，揚(yáng)長避短，可以獲得更加準(zhǔn)確且全面的審計(jì)信息，充分發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性。結(jié)合三種碳審計(jì)執(zhí)行主體，有利于取得更好的碳審計(jì)成效。

（3）宗匠陶鈞，愛才好士一培養(yǎng)和儲(chǔ)備碳審計(jì)人才

雖然碳審計(jì)還很新鮮，但并不能因此而輕視其工作難度。進(jìn)行碳審計(jì)的審計(jì)人員，必須是復(fù)合型的人才。這是因?yàn)樘紝徲?jì)工作的特殊性，審計(jì)人員不能僅用處理年報(bào)審計(jì)，效益審計(jì)等的審計(jì)方法來實(shí)施碳審計(jì)。審計(jì)人員不僅要掌握各項(xiàng)數(shù)據(jù)的測(cè)算方法，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還要清楚被審計(jì)單位能源投入和產(chǎn)出情況，通過計(jì)算的能源消耗指標(biāo)，發(fā)掘?qū)徲?jì)單位的具體問題所在，從而提供更準(zhǔn)確的審計(jì)建議。然而，這樣的一批復(fù)合型人才并不容易快速培養(yǎng)，為了滿足工作性質(zhì)所需，建議成立碳審計(jì)專項(xiàng)團(tuán)隊(duì)。對(duì)團(tuán)隊(duì)集中進(jìn)行培訓(xùn)，了解最新的碳審計(jì)動(dòng)態(tài)，培訓(xùn)操作碳審計(jì)儀器設(shè)備，并有效借鑒國際的經(jīng)驗(yàn)，從而培養(yǎng)并儲(chǔ)備我國的碳審計(jì)技術(shù)人員。同時(shí)，還可以通過與其他專業(yè)領(lǐng)域的人才合作交流，例如，建筑領(lǐng)域，環(huán)境領(lǐng)域，統(tǒng)計(jì)領(lǐng)域等，從而培養(yǎng)出復(fù)合型的碳審計(jì)人才，為我國碳審計(jì)工作的開展提供智力支持。

（4）吳越同舟，群策群力一加強(qiáng)碳審計(jì)的國際合作

近年來，我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展是有目共睹的，這是我國在經(jīng)濟(jì)實(shí)力上面的提高。然而，由于前些年奉行的錯(cuò)誤思想一先發(fā)展，后治理的老路，即使現(xiàn)在這個(gè)思想已經(jīng)被否定、淘汰，但是我們不得不正視其已經(jīng)造成的嚴(yán)重的環(huán)境污染等后果。從2013年開始的霧霾天氣就是大自然給我們的警示，隨著人們的重視，到現(xiàn)在已經(jīng)稍微有些好轉(zhuǎn)，但問題仍然很嚴(yán)峻。環(huán)境問題已經(jīng)不是一國的內(nèi)部問題，它不是僅憑一國之力可以挽救的。我國要聯(lián)合世界各國共同改善環(huán)境，在碳審計(jì)方面，我們可以積極借鑒國外，尤其是西方的發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來發(fā)展我國的碳審計(jì)。通過全世界人們的共同努力，逐漸減緩全球的環(huán)境惡化。通過共同合作，推進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

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