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      企業(yè)集團內(nèi)部資金拆借的實際應(yīng)用

      2019-06-11 05:49:03寧文迪
      財訊 2019年9期
      關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)方交易

      摘 要:企業(yè)為了能夠提高資金運用效率、節(jié)約經(jīng)濟資源和社會資源,能夠盡量平衡內(nèi)部資金余缺,所以會進(jìn)行內(nèi)部資金拆借行為。本文主要介紹在新的政策法規(guī)出臺之后,企業(yè)集團內(nèi)部的不同資金拆借方式下所涉及的拆借方式、利息收入、關(guān)聯(lián)方交易等內(nèi)容,并參照目前最新的稅法政策,對一些實際案例的分析。

      關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部資金拆借;納稅調(diào)整;關(guān)聯(lián)方交易

      一、什么是企業(yè)內(nèi)部資金拆借

      企業(yè)內(nèi)部資金拆借是指在市場經(jīng)濟活動中,某一企業(yè)(或一些企業(yè))將某些部門或者關(guān)聯(lián)企業(yè)暫時閑置的資金按照一定的價格或者條件讓渡給其它部門或者關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的行為。企業(yè)內(nèi)部資金拆借作為企業(yè)中的一種資金互助形式,是企業(yè)解決短期資金急需,提高資金利用效率和資金周轉(zhuǎn)率的一個有效途徑。

      二、對不同的資金拆借行為的最新通知的規(guī)定

      (1)財稅【2019】20號文明確對企業(yè)集團內(nèi)單位之間的資金無償借貸行為,免征增值稅

      (2)財稅【2016】36號文附件1明確無償提供服務(wù)視同銷售及貸款服務(wù)定義

      附件1:營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

      第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):1. 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。2. 單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。3. 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

      貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

      三、關(guān)聯(lián)企業(yè)間無息拆借資金應(yīng)如何確認(rèn)收入

      關(guān)聯(lián)企業(yè)間無息拆借資金應(yīng)確認(rèn)收入(江西省吉安市地稅局、國稅局摘自2018年6月22日《中國稅務(wù)報》)

      關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借現(xiàn)象較為普遍,而且一些關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往往無償拆借資金,資金借出方不收取利息,借入方不支付利息。這種情況下,其拆借資金是否要確認(rèn)利息收入,如果不確認(rèn)收入是否會對企業(yè)所得稅的繳納有影響?

      A公司與B公司在同一地區(qū),同為某集團下的子公司,企業(yè)所得稅適用稅率均為25%。2017年,A公司向B公司拆借資金2000萬元(同期同類貸款利率7%),由于同屬于集團內(nèi)部企業(yè),相互之間并未支付利息,A、B公司分別虧損200萬元、80萬元。

      稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為,B公司應(yīng)按同期同類貸款利率7%計算利息收入,并繳納相應(yīng)的稅款;A公司支付利息,計入所得額在稅前扣除。企業(yè)認(rèn)為,A、B公司雙方無償借貸資金,沒有產(chǎn)生利息,無需繳納增值稅;對于企業(yè)所得稅,雙方實際稅負(fù)相同,并未導(dǎo)致總體稅收收入減少,無須計算利息并調(diào)整所得額。

      《企業(yè)所得稅法》實施條例第一百二十三條規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則,或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整?!抖愂照魇展芾矸ā返谖迨臈l規(guī)定,納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的,稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額:融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕2號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號)明確,實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易,只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少,原則上不作特別納稅調(diào)整。

      A、B兩家公司沒有確認(rèn)利息收支,且均適用25%的企業(yè)所得稅稅率,兩家企業(yè)均虧損,表面看不會導(dǎo)致整體國家稅收收入的減少。

      按照企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī),A、B公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè),其相互借貸資金亦屬于關(guān)聯(lián)交易,不管企業(yè)是否無償借貸,都應(yīng)計算利息收支。A公司應(yīng)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息在企業(yè)所得稅前扣除,而B公司則應(yīng)對借款利息全額作應(yīng)稅收入,申報繳納企業(yè)所得稅,應(yīng)納稅所得額為140萬元(2000×7%)。利息確認(rèn)后,A公司虧損340萬元(200+140);B公司盈利60萬元(140-80),需繳納企業(yè)所得稅。計算利息后,A公司仍然虧損,無須繳納企業(yè)所得稅;B公司則盈利,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

      同時,企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不超過5年。意味著,5年內(nèi)未彌補完的,不能再用企業(yè)的稅前利潤彌補。假如A公司在今后5個年度一直虧損或今后5個年度內(nèi)的利潤不足以彌補虧損,那么,支付的利息實際上得不到完全扣除,也影響總體稅收收入。

      一般來說,關(guān)聯(lián)雙方均為內(nèi)資企業(yè),如果適用的企業(yè)所得稅政策和稅收待遇完全相同,雙方不存在相互轉(zhuǎn)移利潤的避稅空間。假如有一方正常納稅,不適用任何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,而另一方享受稅收優(yōu)惠,這種情況下則存在相互轉(zhuǎn)移利潤的避稅空間。因此,企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易應(yīng)遵循獨立交易原則,確認(rèn)資金占用費(利息)收入,可采用可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法確定轉(zhuǎn)讓定價。

      作者簡介:寧文迪(1994-),女,漢族,河北遷安人,在讀碩士,云南師范大學(xué)泛亞商學(xué)院,650032,研究方向:會計。

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