審計重要性水平應(yīng)用中存在的問題及解決措施

劉暢

摘 要：在當(dāng)代審計的發(fā)展進(jìn)程中，審計的重要性水平這一觀念越來越受關(guān)注，正確的操作運(yùn)用有助于審計人員更好的完成審計任務(wù)。然而重要性水平在運(yùn)用中也存在著一些缺陷，對審計人員的執(zhí)業(yè)過程和結(jié)果產(chǎn)生不利影響。本文分析了重要性水平運(yùn)用中存在的問題，并對以上問題從審計師和相關(guān)部門的角度提出了解決措施。

關(guān)鍵詞：審計重要性水平；問題；措施

一、審計重要性水平的定義

在眼下審計的發(fā)展進(jìn)程中重要性水平是不容忽視的概念。雖然各個組織對審計重要性水平定義各不相同，但是總體上來說大同小異，即信息的遺漏和錯誤可能會對參考利用報表的人的決定產(chǎn)生不良作用那就是重要的。性質(zhì)和數(shù)量是預(yù)設(shè)重要性水平的兩個思考方向，這通常會受到審計風(fēng)險、差錯的類別、被審計公司的行業(yè)背景、被審計公司的規(guī)模程度、事務(wù)所的自身條件等要素的干擾。

二、重要性水平運(yùn)過程中發(fā)現(xiàn)的問題

（1）預(yù)設(shè)重要性水平時基準(zhǔn)指標(biāo)、計算比率的選擇

審計人員在預(yù)設(shè)審計重要性水平的進(jìn)程中，應(yīng)該選取哪個賬戶的金額當(dāng)作基礎(chǔ)，相關(guān)法律文件僅提供了一個可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn)，而不是有確定的原則和規(guī)定在什么情況下應(yīng)該將哪個項目當(dāng)作起始點。對于不同的被審計企業(yè)來說，他們選定的會計準(zhǔn)則及制度、所處的行業(yè)背景、經(jīng)營活動的領(lǐng)域、企業(yè)管理層治理層結(jié)構(gòu)都有所差異，所以他們在重要性水平基礎(chǔ)的選定上也是有一定差異的。但是注冊會計師到底是選定資產(chǎn)負(fù)債表的項目還是利潤表的項目，在真正的實務(wù)中，還沒有一個統(tǒng)一的準(zhǔn)則。哪怕是一個公司在隨著其規(guī)模、外部環(huán)境的不斷發(fā)展，其選定的基礎(chǔ)也會有差別。而針對以上的這些情況，注冊會計師如何才能預(yù)設(shè)一個恰當(dāng)合理的基礎(chǔ)，是當(dāng)前的法律文件中應(yīng)該加以彌補(bǔ)的 。

我國《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第10號——審計重要性》對于重要性水平的確定列出了幾個可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn)：如總資產(chǎn)的千分之五到百分之一、凈資產(chǎn)的百分之一、營業(yè)收入的千分之五到百分之一、稅后利潤的百分之五到百分之十。這些可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn)也只是給審計人員在預(yù)設(shè)重要性水平時提供一個選擇思路，至于這個百分比在什么樣的情況下、在怎樣的環(huán)境中到底要選擇多少也沒有明確的規(guī)定，什么時候選定較高的百分比、什么時候選擇較低的百分比還是要靠審計人員自己判斷，審計人員有很大的主觀性。工作經(jīng)驗不是很豐富的員工在具體的操作中還是有著較高的難度。

（2）是否只能采用固定固定比率法和變動比率法

變動比率法和固定比率法，是預(yù)設(shè)重要性水平最常見的方式。但是為了達(dá)到使重要性水平科學(xué)合理的目的，其他的方法也是可以使用的，并不局限于這兩種。 只要注冊會計師能保持審慎的態(tài)度分析重要性水平的影響因素、被審計企業(yè)的環(huán)境及內(nèi)部控制，最終能預(yù)設(shè)一個合適恰當(dāng)?shù)闹匾运?，那么這個方法就是可取的。比方說，國際上的大型會計師事務(wù)所在預(yù)設(shè)重要性水平的過程中采取的一種與計算個稅很相似的計算方法，將選取的基礎(chǔ)分為不同的數(shù)值段，各個數(shù)值段各有其使用的百分比，然后分別相乘再加總，計算出需要的重要性標(biāo)準(zhǔn)。這種方法不屬于上述的兩種方法，但是，經(jīng)過實踐證明用這種方法計算出的重要性水平也是合理科學(xué)的。

（3）重要性水平在合并報表中的一些缺陷

中國頒布的與審計有關(guān)的法律條文對于審計人員如何預(yù)設(shè)單個企業(yè)報表層次的重要性性水平有十分詳細(xì)的指導(dǎo)意見，也有一些不能違背的原則和規(guī)定， 但是對于關(guān)系比較復(fù)雜的大型集團(tuán)企業(yè)來說，中國的法律體系并沒有對于如何預(yù)設(shè)合乎情理的重要性標(biāo)準(zhǔn)作出詳細(xì)具體的指導(dǎo)，這是我國的一個空白，這就導(dǎo)致了審計職員主觀臆斷，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，更有甚者為了滿足降低風(fēng)險的目標(biāo)來惡意的調(diào)低或者調(diào)高企業(yè)的重要性水平。

1.在預(yù)設(shè)合并報表重要性水平時缺乏依據(jù)

比方，一部分審計人員將預(yù)設(shè)的單個報表的重要性水平的數(shù)值做加法，得一個新的數(shù)值，將這個數(shù)值當(dāng)作預(yù)設(shè)的合并報表的重要性標(biāo)準(zhǔn)。上述操作對于合并報表重要性標(biāo)準(zhǔn)的擬定是不恰當(dāng)?shù)?，它沒有考慮合并報表中抵消項的存在，也沒有在擬定重要性標(biāo)準(zhǔn)時將被審計公司的性質(zhì)、希望達(dá)到的目的、出具的審計意見等納入思考范圍。再如，有的審計人員在預(yù)設(shè)合并報表的重要性標(biāo)準(zhǔn)后，僅僅依照子公司的資產(chǎn)所占的百分比不假思索地進(jìn)行分配，大量事實表明這樣的操作是行不通的。

2.工作人員在預(yù)設(shè)被控制企業(yè)單個報表的重要性時往往會有較大的主觀隨意性

比方，有一部分專業(yè)審計人員在預(yù)設(shè)合并報表的重要性水平時，以被審計企業(yè)的總資產(chǎn)為基礎(chǔ)預(yù)設(shè)的重要性水平為725萬，但是在對其子公司預(yù)設(shè)重要性水平時，僅一家子公司就將其重要性水平預(yù)設(shè)為760萬，這明顯缺乏合理性。

3.同一控制下不同的子公司報表重要性標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一

比如，一個大型集團(tuán)企業(yè)有甲、乙兩家子公司，經(jīng)營區(qū)域和經(jīng)營業(yè)務(wù)都大體一致，審計人員預(yù)設(shè)單個報表的重要性水平時對甲企業(yè)以營業(yè)收入作為標(biāo)準(zhǔn)，選取的百分比是百分之零點五，而對乙企業(yè)預(yù)設(shè)重要性水平時選定凈利潤作為基礎(chǔ)，采取的百分比為百分之二。

三、重要性水平存在問題的解決措施

（1）工作人員在擬定報表重要性時要作出合理評估

在預(yù)設(shè)重要性水平時，專業(yè)審計人員應(yīng)該秉承勤勉盡責(zé)態(tài)度和專業(yè)能力，對審計客戶的重要性程度作出恰當(dāng)?shù)脑u價。分析被審計的企業(yè)所處的外部環(huán)境、有關(guān)政策文件的執(zhí)行力度、被審計公司受外界的影響程度、其選擇的會計制度和會計政策、內(nèi)部控制設(shè)置和運(yùn)行情況，這些要素都會對審計人員造成干擾。因此工作人員要做出恰當(dāng)合理的評價，以此選擇適合的計算基準(zhǔn)。

專業(yè)審計人員應(yīng)該隨時隨地秉承謹(jǐn)慎的心理，了解被審計企業(yè)的經(jīng)營狀況、所處環(huán)境及其內(nèi)部控制，以期選取一個合適的計算比率，對于上市企業(yè)或經(jīng)營領(lǐng)域大、可變現(xiàn)能力強(qiáng)的公司，在比率的選定上應(yīng)該選擇小的數(shù)值，來確保審計效率和效果。假如注冊會計師抱著降低審計程序、節(jié)約審計成本、縮短審計時間的目的，而故意選定較大的重要性水平，那么會忽視一些不該被忽視的誤報和遺漏，造成審計錯誤，對潛在使用者的決定產(chǎn)生不利作用，事務(wù)所的審計風(fēng)險也會因此而增加。

（2）增強(qiáng)審計風(fēng)險的有效管控

因為各個子公司的財務(wù)報表并不是獨(dú)立存在的，其與整個企業(yè)的合并報表有著密不可分的關(guān)系，又因為子公司報表的錯誤風(fēng)險會對合并報表造成不良影響， 因此，工作人員必須對他們的關(guān)聯(lián)進(jìn)行仔細(xì)的思索，進(jìn)而在擬定了合并報表的重要性標(biāo)準(zhǔn)后按照相應(yīng)的原則分給單個報表。審計人員要提高他們防備風(fēng)險的認(rèn)識，尤其是提高風(fēng)險導(dǎo)向意識，發(fā)表審計意見或者出具審計報告特別是針對合并報表時，要對子公司還沒有調(diào)整的誤報和遺漏的總量進(jìn)行評估，來達(dá)到減少審計中遇到的不良風(fēng)險的目的。

（3）對相關(guān)法規(guī)文件進(jìn)行詳細(xì)說明

相關(guān)準(zhǔn)則制定部門有必要按照審計實踐的發(fā)展進(jìn)程使審計準(zhǔn)則更符合當(dāng)前實際的需求。無論是單個的報表還是合并的報表重要性標(biāo)準(zhǔn)的擬定、分配比率的選用都應(yīng)該按照相關(guān)文件條款采用既有一定的原則性又符合行情的辦法及流程。譬如擬定子公司的重要性程度，應(yīng)該在預(yù)設(shè)了整個集團(tuán)公司的重要性程度的大前提下，按照單個報表資產(chǎn)、所有者權(quán)益占用整個集團(tuán)公司的百分比以及其他合適合法的辦法來分配，而非不加思考的按主觀心理擬定分配的數(shù)額。對于控制方是同一個企業(yè)的各企業(yè)來說，應(yīng)該保證預(yù)設(shè)重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)相同。

四、結(jié)語

綜上所述，重要性水平在操作運(yùn)用中還有著許多的缺陷，尤其是在基準(zhǔn)指標(biāo)、計算比率、方法的選擇，涉及到合并報表的重要性程度的評估預(yù)設(shè)上還有待完善。想要完善這些缺陷只是寄希望于審計人員是不夠的，需要審計人員和有關(guān)部門共同著力。

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