李瑩

摘 要：構(gòu)建資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系可以規(guī)范醫(yī)院使用資產(chǎn)的行為，保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整性，因此醫(yī)院的管理者需要加強(qiáng)對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則和思路的研究。本文從醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建的主要原則和思路進(jìn)行了研究，并提出了幾點優(yōu)化資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建的措施，目的在于保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整性，提高醫(yī)院的綜合競爭實力。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;資產(chǎn)管理;內(nèi)部控制體系;構(gòu)建;原則;思路

一、 醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建的主要原則

1.授權(quán)審批控制原則

醫(yī)院對資產(chǎn)管理的過程中需要采用”統(tǒng)一管理、歸口管理、責(zé)任到人、分級負(fù)責(zé)”的管理體制，對各個部門的崗位權(quán)限、職責(zé)要予以明確，保證在管理資產(chǎn)過程中做到不相容崗位之間的相互制約、分離、監(jiān)督。例如，實現(xiàn)資產(chǎn)采購與驗收、預(yù)算編制與審批、付款與驗收、處置申請與審批等工作崗位相互分離。

2.資產(chǎn)配置預(yù)算控制原則

首先，醫(yī)院資產(chǎn)的需求部門要對醫(yī)療科室的服務(wù)能力進(jìn)行客觀的考核，從實際市場的需求和現(xiàn)有的醫(yī)療設(shè)備，對資產(chǎn)配置進(jìn)行科學(xué)的謀劃和預(yù)算申報。

其次，醫(yī)院需要建立包括財務(wù)部門、資產(chǎn)管理需求部門、資產(chǎn)管理部門在內(nèi)的編制預(yù)算決策審議機(jī)制，從整體發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)進(jìn)行資產(chǎn)配置預(yù)算，這樣才能避免重復(fù)購置資產(chǎn)的現(xiàn)象發(fā)生。

3.資產(chǎn)政府采購控制原則

控制采購資產(chǎn)是醫(yī)院整個資產(chǎn)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，尤其是采購醫(yī)療設(shè)備是一個技術(shù)性較強(qiáng)的過程，一般會出現(xiàn)采購來源單一的問題，或是醫(yī)療設(shè)備技術(shù)參數(shù)差異較大的問題出現(xiàn)。因此要選擇合適的采購評價方式，對于達(dá)到一定金額標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)采購，要嚴(yán)格按照政府采購的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行公開的招標(biāo)，不能采用單一的采購方式。同時保證采購過程的規(guī)范性和公開性，在進(jìn)行招標(biāo)之前要加強(qiáng)考察，在采購大型醫(yī)療設(shè)備時，要考察潛在的供應(yīng)商和使用設(shè)備的情況，對技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行綜合評定。

二、醫(yī)院構(gòu)建資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系的思路

1.關(guān)鍵控制點的設(shè)計

醫(yī)院在對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實施的過程中，需要從資產(chǎn)管理的風(fēng)險評估結(jié)果出發(fā)，對資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點和一般控制點進(jìn)行確定，編制出科學(xué)的資產(chǎn)管理控制的要點表。通常情況下，醫(yī)院資產(chǎn)的關(guān)鍵控制點應(yīng)該至少包括以下幾個環(huán)節(jié)：獲得、驗收、領(lǐng)用、處置、清查，需要注意的是資產(chǎn)管理的關(guān)鍵點要適當(dāng)，并不是越多越好。

2.控制目標(biāo)的設(shè)計

保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全、合法、可靠、有效是資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，如果更新改造或使用固定資產(chǎn)不當(dāng)，就會造成產(chǎn)能過剩、資產(chǎn)價值貶損、競爭力降低等。如果無形資產(chǎn)管理不當(dāng)，就會導(dǎo)致醫(yī)院技術(shù)落后、權(quán)屬不清，會發(fā)生大量技術(shù)安全問題的發(fā)生，引發(fā)醫(yī)患矛盾，因此醫(yī)院要嚴(yán)格地對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行設(shè)計，識別出資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險來設(shè)計資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的目標(biāo)，要及時對目標(biāo)進(jìn)行更新和改革。

3.設(shè)計控制措施

在資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實施過程中，醫(yī)院需要對關(guān)鍵控制點進(jìn)行強(qiáng)化，采用強(qiáng)有力的措施來施行，在設(shè)計資產(chǎn)管理內(nèi)部控制措施的過程中要緊密地與資產(chǎn)管理融合到一起，將措施嵌入管理資產(chǎn)的流程當(dāng)中去。

4.存儲設(shè)置控制的證據(jù)

為了保證資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的落實和執(zhí)行，醫(yī)院要根據(jù)實際情況填制相關(guān)表單，為實施資產(chǎn)管理內(nèi)部控制提供有效的證據(jù)。資產(chǎn)管理的相關(guān)表單涉及的內(nèi)容比較復(fù)雜，主要包括以下內(nèi)容：計劃采購資產(chǎn)、憑證的轉(zhuǎn)置、申請書的購置、采購?fù)ㄖ獑?、資產(chǎn)明細(xì)賬、資產(chǎn)報廢單等。因此醫(yī)院需要嚴(yán)格保存資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的憑據(jù)，為資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供數(shù)據(jù)支持。

5.優(yōu)化內(nèi)部控制制度

資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度在醫(yī)院中并不是一個獨立的管理制度，而是將內(nèi)部控制思想嵌入資產(chǎn)管理制度中去。由于不同企業(yè)所處的行業(yè)領(lǐng)域不同，因此制定資產(chǎn)管理制度的內(nèi)容和范圍也會有較大的差異，因此醫(yī)院要從實際情況出發(fā)制定出資金管理內(nèi)部控制制度，涵蓋請購、審批、采買、驗收等。

6.控制流程圖的繪制

在對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制流程的繪制過程中，要嚴(yán)格根據(jù)資產(chǎn)管理的具體流程、控制點、風(fēng)險點、控制措施等出發(fā)，再結(jié)合實際情況來進(jìn)行繪制，需要注意的是醫(yī)院在對控制流程圖進(jìn)行繪制的時候，也要將資產(chǎn)管理流程和內(nèi)部控制流程結(jié)合在一起，在圖上明顯標(biāo)識出控制點和風(fēng)險點。

7.控制矩陣的編制

醫(yī)院通過資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的矩陣可以詳細(xì)描述和說明資產(chǎn)管理的控制證據(jù)、控制措施、風(fēng)險點等，可以集中體現(xiàn)出資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的設(shè)計結(jié)果，因此醫(yī)院需要編制出科學(xué)實際的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制矩陣。

三、醫(yī)院優(yōu)化資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系的建議

1.充分利用外部力量

建設(shè)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系是一項系統(tǒng)復(fù)雜的工作，主要的作用之一可以及時發(fā)現(xiàn)一些潛在的財務(wù)風(fēng)險，通過風(fēng)險評估來確定工作崗位職責(zé)，采用科學(xué)合理的方法來防范財務(wù)風(fēng)險。如果僅僅憑借醫(yī)院內(nèi)部部門來進(jìn)行資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)，就會導(dǎo)致內(nèi)部控制形式化嚴(yán)重的問題，主要的問題體現(xiàn)在以下幾個方面。

一方面，由于牽頭資產(chǎn)管理內(nèi)部控制部門或負(fù)責(zé)部門會由于本身業(yè)務(wù)能力的不足，很難準(zhǔn)確、及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制中存在的潛在風(fēng)險;另一方面，牽頭內(nèi)部控制部門或負(fù)責(zé)的部門由于所處的工作環(huán)境，不容易發(fā)現(xiàn)管理工作中的不足之處，不利于深入對目前崗位的權(quán)責(zé)進(jìn)行改革，造成資產(chǎn)管理內(nèi)部控制工作形式化嚴(yán)重。

因此，醫(yī)院在構(gòu)建資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系的過程中，可以充分利用外部力量，一方面可以借助外部中介機(jī)構(gòu)，中介機(jī)構(gòu)可以主要負(fù)責(zé)設(shè)計和評價資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系工作，在內(nèi)部設(shè)置工作小組、建設(shè)工作辦公室來配合中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作，這樣可以保證資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系設(shè)計和評價工作不受其他部門的影響，提高資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建的科學(xué)性;另一方面醫(yī)院可以組建包括內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)、管理專家在內(nèi)的咨詢專家小組，主要負(fù)責(zé)論證、驗收中介機(jī)構(gòu)所遞交的設(shè)計方案，并提出科學(xué)合理的修改意見。

2.管理層要高度重視

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度直接影響到資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系的水平，其中固定資產(chǎn)是醫(yī)院內(nèi)部控制管理中的重要工作之一，主要涉及管理層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制建設(shè)，建設(shè)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制體系需要醫(yī)院管理層面的內(nèi)部控制基礎(chǔ)為重要保證，業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制設(shè)計與實施的效果與管理層面的內(nèi)部控制建設(shè)的效果有直接的關(guān)系。因此單位在建設(shè)管理層面的內(nèi)部控制體系關(guān)鍵要解決注意以下幾個問題。

一是對經(jīng)營活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督之間進(jìn)行相互的監(jiān)督，這樣可以有效解決議事決策機(jī)制;二是注意資產(chǎn)管理內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職業(yè)業(yè)務(wù)能力的問題;三是建立資產(chǎn)管理內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制度，明確各個重要工作崗位的分工。解決上述問題的前提是得到醫(yī)院管理層的高度重視，需要得到院長的重視和大力支持。在資金管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建過程中，資產(chǎn)管理內(nèi)部控制管理小組組長可以由醫(yī)院書記來擔(dān)任，綜合協(xié)調(diào)指導(dǎo)工作由工作辦公室負(fù)責(zé)，保證業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一性和適應(yīng)性。

3.注重循序漸進(jìn)地進(jìn)行

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識到資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)是動態(tài)化、長期性的過程，要將重點放在關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)活動，做好關(guān)鍵業(yè)務(wù)的流程再造和梳理，在構(gòu)建資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系過程中，不能急于冒進(jìn)，需要從實際情況出發(fā)，在重點部門、重點業(yè)務(wù)、重點流程等方面進(jìn)行全面推進(jìn)，將修正完善與實施評估有機(jī)結(jié)合起來。

四、總結(jié)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，醫(yī)院的發(fā)展規(guī)模得到了擴(kuò)大，同時也面臨著較大的市場競爭壓力，醫(yī)院在發(fā)展過程中需要投入大量資金來更新醫(yī)療設(shè)備，因此保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整性是醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營管理的關(guān)鍵。由于資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系對于醫(yī)院的管理有著重要作用，因此醫(yī)院需要嚴(yán)格遵循資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系建立的基本原則和思路，從實際情況出發(fā)，采用科學(xué)合理的措施來優(yōu)化資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，這樣才能充分發(fā)揮出資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系的重要作用，保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整性，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）