李俊

摘 要：新的政府會計制度已經(jīng)推廣實施，雖然新的制度在財務(wù)管理方面有所創(chuàng)新，但是，也將各高校長期以來的財務(wù)管理工作的不足暴露出來，給高校財務(wù)管理工作帶來一定的挑戰(zhàn)。本文通過對高校財務(wù)管理工作面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行分析和探討，提出了可行的優(yōu)化路徑，以期更好地適應(yīng)新制度。

關(guān)鍵詞：會計制度;財務(wù)管理;挑戰(zhàn);路徑

2019年高校迎來新政府會計制度的實施，新制度的實施使高校的會計信息質(zhì)量明顯提升，準(zhǔn)確反映高校資產(chǎn)負(fù)債情況，增強(qiáng)高校財務(wù)管理能力以及提高內(nèi)部治理效率，對全面實施績效管理具有重要的政策支撐作用。

一、政府會計制度下高校財務(wù)管理的環(huán)境分析

1.高校財務(wù)管理現(xiàn)狀

一方面，目前我國機(jī)關(guān)和事業(yè)單位采用的是收付實現(xiàn)制，企業(yè)則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制有其自身的局限性，表現(xiàn)在不能正確核算并確定企業(yè)的收支費用，也不能反映當(dāng)期損失與收益的實際情況。實施權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效解決上述問題，準(zhǔn)確分析收支情況并進(jìn)行配比。因此，我國高校的財務(wù)管理制度的改革，既是將績效管理作為財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，還是對建立健全我國各高校會計核算體系提出的要求。

2.事業(yè)單位財務(wù)管理制度創(chuàng)新

（1）同時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的高校會計核算體系，并將其作為高校財務(wù)管理體系建設(shè)的基礎(chǔ)。首先，將會計制度改革為財務(wù)與預(yù)算會計共同運行，形成雖然形式上適度分離而實質(zhì)上聯(lián)系緊密的核算模式。即：不但要依照權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄產(chǎn)生的支出，還要依據(jù)收付實現(xiàn)制分開記錄實際支付費用。這種體系相較于過去單模式的體系來說，可以在一定程度上減少單一體系產(chǎn)生的虛報預(yù)算收支的風(fēng)險。

（2）建立“3+5”會計要素，改進(jìn)會計計量方式。首先，新的政府會計制度表述了“3+5”會計要素，還創(chuàng)新了每一個要素的概念和功能，同時，其核算的范圍發(fā)生了改變。在資產(chǎn)要素方面，添加了公共基礎(chǔ)設(shè)施等新內(nèi)容，將事業(yè)單位資產(chǎn)全面納入資產(chǎn)核算中去。其他的要素也進(jìn)行了相應(yīng)的增補(bǔ)，這樣就能夠真實準(zhǔn)確地使各事業(yè)單位明確其需要擔(dān)負(fù)義務(wù)。其次，計量方式上采取多種方式進(jìn)行會計計量，即以歷史成本計量為主要的原則又兼顧其他的計量屬性，以期確保計量的準(zhǔn)確性，并充分展現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債計量的預(yù)見性，從而符合事業(yè)單位財務(wù)管理的實際情況。

（3）優(yōu)化了基建核算業(yè)務(wù)，以此維持高校會計信息的高度完整。此前，高校采取的都是單獨建賬和核算的制度，通過新制度的實施，不再把基礎(chǔ)建設(shè)的投資資金單獨建立賬目，而是將其整合到高校基本財務(wù)賬目。這種整合，既符合基建賬目明細(xì)核算工作的要求，還能夠充分管理基建預(yù)算，提高了管理效率。

（4）實現(xiàn)了“雙報告”會計報告體系的平穩(wěn)運行。報告被劃分為預(yù)算會計報告和財務(wù)報告兩大類，其中，預(yù)算會計報告是制定決算報表的基礎(chǔ)報告，而財務(wù)報告則是體現(xiàn)了單位資產(chǎn)負(fù)債情況、收入支出費用情況及單位現(xiàn)金流量情況?！半p報告”模式下，可以在滿足相關(guān)部門決算報告制度對決算的要求，同時與財務(wù)管理部門的權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告相適應(yīng)。這樣一來，可以約束高校的財務(wù)管理工作，對加強(qiáng)高效績效管理有著重要作用。

3.高校財務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)

政府會計制度統(tǒng)一了包含高校在內(nèi)的多個行業(yè)會計制度，有利于不同行政事業(yè)單位相互之間的信息匯集，提高了財務(wù)和預(yù)算會計之間的依存度，融合了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的特征。在這種情況下，高校財會管理工作也面臨著以下挑戰(zhàn)。

（1）對國有資產(chǎn)管理模式的挑戰(zhàn)。通常來說，高校固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)管理范疇，由專門的國資部門通過固定資產(chǎn)系統(tǒng)和單獨的賬目進(jìn)行管理，固定資產(chǎn)臺賬和財務(wù)賬在一定程度上存在出入，固定資產(chǎn)清理存在較大難度。高校對固定資產(chǎn)的盤點必須在相關(guān)部門的審核和監(jiān)督之下，通過履行相關(guān)的管理程序，這就造成了固定資產(chǎn)盤點工作周期漫長的現(xiàn)狀。高校實施新的政府會計制度時，就必須對原有的財務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行升級優(yōu)化，添加折舊計提與會計處理等相關(guān)業(yè)務(wù)模塊，就需要將高校的核算系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。

（2）往來款清理和壞賬準(zhǔn)備計提對于原有財務(wù)管理制度的挑戰(zhàn)。新制度對高校那些已經(jīng)收回的且不需要上繳財政的賬款，以及其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備，都做了明確規(guī)定。高校必須在規(guī)定的時間內(nèi)上報那些不需要上繳財政的收賬款與其他應(yīng)收款的余額。然而，以往高校不能及時處理這些款項，并缺少相應(yīng)的機(jī)制與處理方法，就造成了一些科目的余額大且掛賬時間長，在轉(zhuǎn)嫁到新制度下的財務(wù)管理系統(tǒng)中時就會虛增往來款與累計盈余，嚴(yán)重情況下將出現(xiàn)預(yù)算產(chǎn)生巨額赤字的問題。因此，由于高校對各類往來款的管控力不強(qiáng)，對高校的財務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)。

（3）收入費用的確認(rèn)和處理對現(xiàn)有管理模式的挑戰(zhàn)。新制度下的雙體系核算，財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)，按照其原則，不能一次性確認(rèn)收入，而只能是分次確認(rèn)，其難度體現(xiàn)在以下三點：一是學(xué)、宿費收入完全按照政府會計制度來進(jìn)行會計處理在實際操作中是難以實現(xiàn)的。對于高校來說，學(xué)、宿費標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整是動態(tài)變化的，因此應(yīng)收賬款的金額除了收回的部分，也會隨著應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整而改變。但是，學(xué)、宿費的應(yīng)收賬款實時變動是不現(xiàn)實的，就算以月為調(diào)整時間單位在實際操作過程中也有巨大的困難。二是由于缺乏合同管理，科研經(jīng)費收入完全按照政府會計制度進(jìn)行確認(rèn)存在較大難度。在實際操作中發(fā)現(xiàn)，完工百分比的方法比較難實現(xiàn)，因其依賴于高校規(guī)范的合同管理。但是，高校不同于企業(yè)，不同類型的合同分屬不同的合同管理部門進(jìn)行管理。在新制度下財務(wù)會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算時，如果沒有規(guī)范合同管理信息系統(tǒng)，按照合同進(jìn)行完工百分比確認(rèn)收入的方法實施起來是不現(xiàn)實的。三是高校的管理特點導(dǎo)致費用的攤提分配存在困難。由于高校以教學(xué)為主、科研為輔的辦學(xué)特點形成了高校比較簡化的管理模式，如果要做到嚴(yán)格按照不同支出方向進(jìn)行財務(wù)核算，需要各院系、部處的底層部門嚴(yán)格按照不同的使用性質(zhì)記錄支出和使用的情況，再匯總由財務(wù)處分別列支。這種管理模式需要整個高校所有部門的配合，由于涉及的范圍廣、細(xì)致程度高，推行起來難度較大。

（4）稅金、社保、公積金等會計處理的復(fù)雜性帶來的挑戰(zhàn)。新制度下高校財務(wù)對稅金、社保、公積金的會計處理顯得尤為復(fù)雜，因為預(yù)算會計的收入支出都需要通過項目進(jìn)行科目和經(jīng)濟(jì)分類的明細(xì)核算。如果財務(wù)會計在記錄經(jīng)濟(jì)分類信息和項目卡信息時沒有達(dá)到會計處理的原則，就會導(dǎo)致上述信息的丟失。雖然高校建立了一種新的信息歸集方法，但是在解決實際問題時，仍不能杜絕信息同步確認(rèn)產(chǎn)生的信息丟失現(xiàn)象。這是財務(wù)會計和預(yù)算會計在會計確認(rèn)條件不一致但政府會計又明確了兩者采取雙分錄形式帶來的矛盾。在財務(wù)會計和預(yù)算會計確認(rèn)時間不同步的情況下，同時需要滿足兩個報表的科目、經(jīng)濟(jì)分類、項目核算信息都完整正確，這存在這難以調(diào)和的矛盾。

二、政府會計制度下高校財務(wù)管理優(yōu)化路徑

1.增強(qiáng)對資產(chǎn)和負(fù)債的管理力度

一是增強(qiáng)資產(chǎn)的管理力度。高校的資產(chǎn)是高校所占有的或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。高校應(yīng)該嚴(yán)格按照要求落實資產(chǎn)的折舊和攤銷，避免產(chǎn)生虛擬提取的現(xiàn)象，這樣一來，才能夠現(xiàn)實地反映出高校資產(chǎn)的真是狀況。所以，需要高校在相信制度過渡的特定時期，加強(qiáng)自身的資產(chǎn)清查力度。

二是增強(qiáng)負(fù)債的管理力度?，F(xiàn)階段下，各大高校都在不斷地擴(kuò)大自身的規(guī)模，在新建校區(qū)的過程中，部分高校未能對其貸款金額進(jìn)行有效控制，造成高校債務(wù)負(fù)擔(dān)過重，更有甚者引發(fā)債務(wù)危機(jī)。所以，各高校理應(yīng)加強(qiáng)對負(fù)債的管控力度，在貸款前系統(tǒng)地對將面臨的債務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估，并加以控制。

2.提升財務(wù)管理信息化的建設(shè)水平

政府會計制度應(yīng)用的是兩套體系，在進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時，預(yù)算會計核算一并開展，也可以稱為“平行做賬”。新制度下的“平行做賬”模式給高校的財務(wù)核算工作帶來更大的挑戰(zhàn)，甚至可以說是改革了目前運行的核算方式，所以，財務(wù)管理的信息化系統(tǒng)應(yīng)該順應(yīng)這一模式的變化，以更加適應(yīng)新制度的要求。一方面，高校應(yīng)加大對財務(wù)管理系統(tǒng)的資金投入，增加和刪減相關(guān)的財務(wù)管理模塊，滿足“平行做賬”的業(yè)務(wù)需要;另一方面，應(yīng)該培訓(xùn)一支信息化程度高的財務(wù)管理隊伍，不但能夠熟練操作財務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)開展核算工作，還能夠在理解新制度的核算方法與內(nèi)容的同時，充分利用信息化技術(shù)提煉有意義的信息和數(shù)據(jù)，實現(xiàn)提升財務(wù)管理的信息化水平。

3.深化績效理念，確立績效管理的核心地位

（1）把績效管理作為財務(wù)管理體系的基礎(chǔ)。在新制度實施前，高校無法提供準(zhǔn)確、真實、全面的財務(wù)狀況，制度也沒要求進(jìn)行教育成本核算，導(dǎo)致績效意識淡薄。隨著新會計制度的推行，高校應(yīng)將績效管理作為財務(wù)管理體系的基礎(chǔ)，并以此推進(jìn)財務(wù)管理體系的革新，這樣才能準(zhǔn)確核算投入與產(chǎn)出，建立一套科學(xué)、全面的財務(wù)管理體系。

（2）在預(yù)算核算工作中應(yīng)用績效管理。對于績效管理，十九大報告中也提及與此，將績效管理概念和管理方式提升到了更高層次。應(yīng)用績效管理，可以建立健全高校財務(wù)預(yù)算管理工作機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算管理控制支出的作用以及提高高校資源利用效率。另外，對財務(wù)管理人員進(jìn)行合理的績效評價，有利于增強(qiáng)財務(wù)管理人員的工作積極性。

目前來看，新財務(wù)管理制度的實施雖然給高校帶來一些挑戰(zhàn)，但是，只要各高校面對挑戰(zhàn)積極進(jìn)行財務(wù)管理的調(diào)整，凸顯績效管理的作用，加強(qiáng)信息化建設(shè)，一定能夠找到適合高校自身財務(wù)管理體系的方式方法。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）