摘 要：本文通過分析建筑施工企業(yè)在營改增后出現(xiàn)的一系列問題，闡述了營改增給建筑施工企業(yè)稅負(fù)方面帶來的影響，并根據(jù)具體問題提出了應(yīng)對(duì)措施的建議。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑施工企業(yè);策略

20世紀(jì)80年代末90年代初，中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)，資源的市場化配置給中國帶來了高速發(fā)展的契機(jī)，而當(dāng)時(shí)我國稅收的包干體制使得中央財(cái)政吃緊。因此，1994年中國稅收進(jìn)行了分稅制的重大改革，國稅地稅分制管理，增值稅作為國稅稅收由中央地方分享，營業(yè)稅作地稅稅收歸地方。這樣的稅收體制一直延續(xù)了近20年，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)日趨完善，這兩種稅收分立并行帶來的重復(fù)征稅的矛盾也日益凸顯。因此，2008年我國開始進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由原來的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型;接著2012年，國務(wù)院通過國家稅務(wù)總局和財(cái)政部的聯(lián)合提議，打響了一場關(guān)于營改增的稅收革命。

一、建筑施工企業(yè)在營改增前后的納稅情況

建筑施工企業(yè)主要通過提供建筑、安裝服務(wù)取得收入，實(shí)現(xiàn)利潤。在我國的營改增稅制改革之前，建筑施工企業(yè)的收入來源屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，企業(yè)根據(jù)勞務(wù)收入的3%繳納營業(yè)稅。

2016年5月1日，建筑施工企業(yè)也搭上了營改增的改革順風(fēng)車，結(jié)束了營業(yè)稅的納稅歷史，改征增值稅。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人采用抵扣計(jì)稅方法計(jì)算稅額，即由銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，征收率為11%（2018年調(diào)整為10%），小規(guī)模納稅人按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算稅額，按照銷售額和3%的征收率計(jì)算。

二、營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響

（一）營改增的積極意義

國家推行營改增的目的就是要為企業(yè)避免重復(fù)納稅，從而降低稅負(fù)。營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，對(duì)營業(yè)額全額征收，從產(chǎn)業(yè)鏈條的整體性來看，每個(gè)環(huán)節(jié)都全額征收，必然帶來大量的重復(fù)稅收。而增值稅僅僅對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的增值部分征收，層層抵扣，整體稅負(fù)必然降低。不僅如此，正是因?yàn)槊總€(gè)環(huán)節(jié)層層抵扣，而且抵扣范圍逐步擴(kuò)大，這必然要求整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條通暢，這對(duì)于我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，規(guī)范市場運(yùn)行秩序，激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)潛能都起到了積極的作用。

（二）營改增給建筑施工企業(yè)帶來的稅負(fù)影響

如上所述，營改增對(duì)企業(yè)帶來的積極影響是基于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條而言，而建筑施工企業(yè)在這個(gè)鏈條中只是極小的一部分，這個(gè)行業(yè)的特殊性導(dǎo)致在營改增的改革中稅負(fù)不降反增。建筑施工企業(yè)在營改增的改革機(jī)遇面前感受到的更多的是挑戰(zhàn)。

第一，增值稅率基于營業(yè)稅率提高。改革前建筑施工企業(yè)從事的建筑和安裝勞務(wù)適用營業(yè)稅率3%，營改增后適用11%（2018年后執(zhí)行10%）的增值稅稅率，也就是說建筑施工企業(yè)必須在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣達(dá)到8%（2018年后7%）的情況下才能和改革前持平。而事實(shí)上建筑施工企業(yè)在原有情況下很難達(dá)到8%的抵扣率，因而，如果沒有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，營改增無法給建筑施工企業(yè)帶來降低稅負(fù)的積極作用。

第二，增值稅專用發(fā)票難以取得。進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣的必要條件就是從上游企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票。作為建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)中使用的主要材料，如果是甲供材，施工方只能拿到一個(gè)結(jié)算憑證而無法取得專用發(fā)票;如果是自行購買，作為建筑材料的沙土等又大都從個(gè)體商戶中購入，也無法取得專用發(fā)票，這些都導(dǎo)致在計(jì)算應(yīng)交增值稅的時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。

第三，部分成本項(xiàng)目不屬于抵扣范圍。雖然現(xiàn)在在全國全行業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行營改增，但是作為人力成本的部分依然不在抵扣范圍之內(nèi)，而建筑施工企業(yè)的人力成本要占到總成本的30%左右。另外就是建筑施工企業(yè)進(jìn)行作業(yè)用的大型機(jī)械設(shè)備，在營改增之前購買的都不能抵扣，但是目前都通過累計(jì)折舊進(jìn)入了成本。

也就是說，稅率高了，按照銷售額計(jì)算的銷項(xiàng)稅額相對(duì)于原來的營業(yè)稅提高了很多，但是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在建筑施工企業(yè)卻很難實(shí)現(xiàn)，這樣一來，營改增的減負(fù)作用對(duì)于建筑施工企業(yè)成了一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。

三、建筑施工企業(yè)對(duì)于營改增降低稅負(fù)的應(yīng)對(duì)策略

營改增是一場針對(duì)全行業(yè)的稅收革命，各行各業(yè)都將經(jīng)歷嚴(yán)峻的考驗(yàn)。建筑施工業(yè)長久以來一直是傳統(tǒng)粗放的管理模式，受這次稅收改革的沖擊會(huì)更大。因此，建筑施工企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)自身的管理模式和管理水平，借著此次營改增的契機(jī)，將企業(yè)管理從粗放型向精細(xì)型轉(zhuǎn)變，確保營改增工作的“軟著陸”。

（一）改變管理理念，完善內(nèi)部管理機(jī)制

建筑施工企業(yè)普遍存在管理理念落后，管理制度不健全的問題。在合作單位的選擇、合同的簽訂和企業(yè)運(yùn)營管理方面都存在隨意性，甚至存在不合規(guī)的操作，在營改增之后，建筑企業(yè)的管理者必須改變管理理念，完善內(nèi)部管理機(jī)制。

首先，在合作單位的選擇上要有嚴(yán)格的篩查制度。建筑施工企業(yè)的合作單位主要是材料的供應(yīng)商和分包商，這些單位魚龍混雜，水平參差不齊，建筑施工單位應(yīng)該有一定的甄別能力，盡量選擇有一定資質(zhì)的一般納稅人，從而確保進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。當(dāng)然除此之外也要考慮價(jià)格驅(qū)動(dòng)，在質(zhì)量和價(jià)格的條件下，盡量選擇具有開具專用發(fā)票資格的一般納稅人，為增值稅的順利抵扣提供一定的保障。

其次，在合同的簽訂方面要注重細(xì)節(jié)。在合同簽訂之前，對(duì)合同的簽訂方要進(jìn)行嚴(yán)格的審查，必要時(shí)要出具資質(zhì)證明，確保合同對(duì)方是一般納稅人;在簽訂合同時(shí)，涉及到增值稅事項(xiàng)的盡量進(jìn)行專業(yè)審核，對(duì)于涉及增值稅事項(xiàng)的業(yè)務(wù)應(yīng)列明合同價(jià)款，稅款，發(fā)票條款以及資金支付方式等，在細(xì)節(jié)上嚴(yán)格把控。

在企業(yè)運(yùn)營管理方面也要做到層層把關(guān)。從項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)就要考慮增值稅的問題，盡量能夠單列出來;對(duì)于甲供材的談判，盡量爭取甲控材，實(shí)在不行，也要爭取由業(yè)主向施工單位開具專用發(fā)票;加強(qiáng)成本控制管理，考慮成本項(xiàng)目是否能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;年底進(jìn)行績效考核時(shí)，可以單獨(dú)就增值稅專用發(fā)票取得情況進(jìn)行考核等等。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理，解決進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不完善問題

營改增最終是否能夠給企業(yè)帶來減負(fù)的效果，關(guān)鍵還是要看企業(yè)實(shí)施營改增之后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況。從之前營業(yè)稅率的3%到現(xiàn)在增值稅的11%（2018年后的10%），建筑施工企業(yè)只有在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣掉8%（7%）才能起到減稅的效果。

一方面進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣需要專用發(fā)票，那么建筑施工企業(yè)在自行購進(jìn)材料時(shí)務(wù)必選擇具有開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人。建筑施工企業(yè)品種繁多，供應(yīng)商相對(duì)差別很大，在采購過程中能夠合理取得的增值稅專用發(fā)票數(shù)量、金額越多，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越多，企業(yè)所需繳納的增值稅款就越少。

人力成本也是建筑施工企業(yè)的重要成本，但是人力成本目前還不在抵扣范圍之內(nèi)。那么建筑施工企業(yè)就需要想辦法提高機(jī)械自動(dòng)化的水平，由勞動(dòng)密集型向勞動(dòng)集約型轉(zhuǎn)變，減少作業(yè)人數(shù)，控制人力成本，從而提高企業(yè)競爭力。

（三）積極進(jìn)行稅收籌劃，充分運(yùn)用優(yōu)惠政策

營改增在全國全行業(yè)推廣，各行各業(yè)在改革之初都會(huì)面臨方方面面的問題，因此，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在過渡階段出臺(tái)了一系列相應(yīng)的優(yōu)惠政策。建筑施工企業(yè)應(yīng)該通過深入學(xué)習(xí)，及時(shí)了解優(yōu)惠政策，恰當(dāng)運(yùn)用，使企業(yè)在營改增的改革中真正減負(fù)。

針對(duì)于建筑施工企業(yè)的甲供材，有關(guān)規(guī)定是指有甲方提供材料，主要是水泥，鋼筋，管材等，施工方驗(yàn)收后使用。甲供材的優(yōu)點(diǎn)對(duì)于施工方來說，減少了材料的資金墊付壓力，也避免了由于材料價(jià)格上漲帶來的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于甲方來說，可以更好的控制材料的供貨來源，保證工程質(zhì)量。針對(duì)于甲供材，國家財(cái)稅部門有關(guān)規(guī)定指出，建筑施工企業(yè)可以采用一般計(jì)稅方法，也可以選擇簡易計(jì)稅方法。這兩種計(jì)稅方法的選擇，會(huì)涉及到建筑施工企業(yè)的稅負(fù)高低，為了節(jié)省稅負(fù)，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，考慮甲方所購建筑材料在整個(gè)工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計(jì)稅方法。

（四）重視財(cái)務(wù)人員及其相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

營改增之后，會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了很大的變化，必須對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行及時(shí)培訓(xùn)和指導(dǎo)，讓財(cái)務(wù)人員及時(shí)了解國家的稅收政策，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率。除此之外，一些業(yè)務(wù)相關(guān)部門的人員也要接受培訓(xùn)，比如采購、生產(chǎn)以及銷售部分，因?yàn)樵鲋刀悓訉拥挚?，只有所有業(yè)務(wù)部門全面提高認(rèn)識(shí)才能避免因?yàn)闊o知給企業(yè)造成不必要的損失。

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作者簡介：朱志敏（1975.9-），副教授，碩士學(xué)位。