摘 ?要：隨著高等院校的快速發(fā)展和綜合改革的不斷深入，高校內(nèi)部審計面臨著新時代、新形勢下如何創(chuàng)新發(fā)展的嚴峻挑戰(zhàn)。本文從我國高校內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展面臨的根本問題出發(fā)，指出審計部門在高校內(nèi)部審計中的局限和不足，在職能拓展和理念更新的基礎(chǔ)上，對高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新發(fā)展實現(xiàn)路徑進行了探討。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計;創(chuàng)新發(fā)展;實現(xiàn)路徑

一、內(nèi)部審計

內(nèi)部審計對應(yīng)“外部審計”，是由專職審計人員對組織內(nèi)部進行的審計。根據(jù)2011年IIA發(fā)布的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》，內(nèi)部審計被定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。內(nèi)部審計的目的是通過科學(xué)、系統(tǒng)的方法，糾正和改善組織運營中的經(jīng)濟風(fēng)險，并協(xié)助組織管理人員實行最有效的管理。內(nèi)部審計除了保障組織內(nèi)部的健康運轉(zhuǎn)，還能為政府機構(gòu)提供堅實的基礎(chǔ)材料，減少政府機構(gòu)審計工作的任務(wù)量。因此，內(nèi)部審計不僅是組織機構(gòu)內(nèi)部管理的重要組成部門，也是國家宏觀審計的基礎(chǔ)。

二、我國高校內(nèi)部審計面臨的基本問題

內(nèi)部審計在高校經(jīng)濟管理工作中，起著非常重要的作用。高校內(nèi)部審計可以幫助高?？刂骑L(fēng)險，促進管理。但隨著高等院校的快速發(fā)展和綜合改革的不斷深入，傳統(tǒng)的高校審計部門在崗位定位、工作導(dǎo)向、業(yè)務(wù)內(nèi)涵等方面，與高校事業(yè)的快速發(fā)展之間的矛盾日益凸顯。如決策層對內(nèi)審工作重視不夠，內(nèi)審人員對審計政策法規(guī)、理論知識掌握、研究不夠，國家和行業(yè)的審計法規(guī)執(zhí)行不力和缺乏有效的追責(zé)問責(zé)機制。種種矛盾顯示，高校內(nèi)部審計部門職能落伍、理念老化已經(jīng)成為其創(chuàng)新發(fā)展面臨的根本問題。

高校內(nèi)部審計要實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，務(wù)必要根據(jù)高校快速發(fā)展的現(xiàn)狀和新形勢的要求，重新定位自身的功能屬性，拓展職能業(yè)務(wù)，提升工作理念，方能適應(yīng)高校工作的要求。

三、高校內(nèi)部審計實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展的思路

2018年3月，中央審計委員會成立，目的是建立集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。這意味著，審計在國家治理體系中的作用在不斷加強。而高校內(nèi)部審計作為國家審計的組成部分，其重要作用非常明晰。在新形勢的要求下，拓展職能和更新工作理念，是高校內(nèi)部審計工作亟須改進的關(guān)鍵所在。

（一）高校內(nèi)部審計部門的職能拓展訴求

新形勢下，高校內(nèi)部審計部門的職能，不能僅僅限于以往的查錯糾弊，還要能夠幫助高校完善經(jīng)濟管理流程，促進高校教學(xué)、教育和經(jīng)濟效益目標的實現(xiàn)，在高校組織運營中做好參謀的角色定位。因此，高校內(nèi)部審計部門需要在控制職能、服務(wù)職能和問責(zé)職能上進行拓展。

1.控制職能

隨著國家高校的擴招，高等院校的經(jīng)濟規(guī)模日趨擴大，經(jīng)濟活動逐漸復(fù)雜。風(fēng)險與收益成正比，高校在巨大的利益面前，也隱藏著同樣巨大的風(fēng)險。其重大決策或重大專項資金項目一旦出現(xiàn)失誤，就會造成巨大的經(jīng)濟損失。因此，高校內(nèi)部審計在控制職能拓展方面需要對重大經(jīng)濟決策、重大的專項資金執(zhí)行進行跟蹤和評估，督促高校職能部門、二級學(xué)院和其他資產(chǎn)經(jīng)營單位制定內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行到位。通過內(nèi)部審計評價，促進高校經(jīng)濟工作流程優(yōu)化，防患未然，保證其在法律法規(guī)的框架下高效運行。

2.服務(wù)職能

高校內(nèi)部審計部門的基本職責(zé)是為實現(xiàn)高校事業(yè)目標而服務(wù)。高校內(nèi)部審計部門除了傳統(tǒng)的微觀層面服務(wù)，在服務(wù)職能方面仍須拓展，提供更有價值的服務(wù)。如高校內(nèi)部審計部門需要提供更加具有針對性的咨詢服務(wù)，保障高校各部門在業(yè)務(wù)發(fā)展和持續(xù)管理方面健康發(fā)展;從關(guān)注微觀執(zhí)行層面提升至宏觀戰(zhàn)略層面，站在宏觀學(xué)校發(fā)展的視角，為高校內(nèi)部重大決策落實和重大專項執(zhí)行提供服務(wù)，為決策層提供更加有價值的信息和專業(yè)性意見，促進高校效益和發(fā)展目標的實現(xiàn)，從而使高校內(nèi)部審計成為不可或缺的工作。

3.問責(zé)職能

高校內(nèi)部審計問責(zé)的基本功能主要是對業(yè)務(wù)違規(guī)問題勒令限期整改和對嚴重違紀違規(guī)行為向司法部門移交問責(zé)。但高校內(nèi)部審計部門要實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，還需要在問責(zé)方面進行職能拓展。內(nèi)部審計部門必須強化查錯糾弊的能力，加強對權(quán)利的制約和監(jiān)督，把權(quán)利關(guān)進制度的牢籠里，促進高校廉潔執(zhí)政。在目標設(shè)定上，可以將問責(zé)目標劃分為基礎(chǔ)、中級和高級目標。其中基礎(chǔ)目標是追究部門負責(zé)人的責(zé)任，避免各種違法行為的出現(xiàn);中級目標是增強高校各部門的潛在風(fēng)險意識，規(guī)范他們的經(jīng)濟活動;高級目標則是實現(xiàn)各部門工作績效的整體提升，推動高校的健康發(fā)展。

（二）高校內(nèi)部審計部門工作理念更新訴求

理念是行為的基石?；谏鲜雎毮芡卣梗咝?nèi)部審計部門必須同時更新理念，轉(zhuǎn)換思維，才能更好地實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。

1.堅定基本理念

立足監(jiān)督，強化服務(wù)是高校內(nèi)部審計的基本理念和定位。內(nèi)部審計不僅要成為高校資產(chǎn)的守衛(wèi)者、財務(wù)賬表的復(fù)核者，更要成為組織內(nèi)部風(fēng)險控制的前瞻者。高校內(nèi)部審計除了通過監(jiān)督發(fā)現(xiàn)高校發(fā)展中存在的現(xiàn)實問題和潛在問題，還要為高校強化內(nèi)部管理和出臺管理政策提供建設(shè)性的參考建議。在這個過程中，高校內(nèi)部審計部門要確保自身審計的獨立性，避免成為旁觀者。通過充分發(fā)揮審、幫、促的作用，幫助高校部門完善風(fēng)險內(nèi)控，提升管理水平。

2.在批判的基礎(chǔ)上突出建設(shè)性

黨的十九大會議召開后，全面從嚴治黨和反腐敗斗爭的形式依然十分嚴峻和復(fù)雜。現(xiàn)階段，建設(shè)廉潔生態(tài)環(huán)境，促進廉潔從業(yè)是加強和規(guī)范高校建設(shè)的重要任務(wù)。高校內(nèi)部審計需要改變傳統(tǒng)就事論事的思維，并站在宏觀大局的意識層面上，更多地向預(yù)警、預(yù)防方面發(fā)展，從“馬后炮”向“前瞻者”進行角色過渡。同時，高校內(nèi)部審計更要以系統(tǒng)的理念，建立適當(dāng)?shù)娜蒎e機制，避免出現(xiàn)“一刀切”或“一棒子敲死”的現(xiàn)象。通過改革創(chuàng)新，推動和完善高校組織政策法規(guī)的逐步完善。

3.檢查體系轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂企w系

國家審計署前審計長李金華認為，內(nèi)部審計要以事前、事中審計為主。組織機構(gòu)在發(fā)展的過程中，離開業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)過程談發(fā)展是不現(xiàn)實的。高校內(nèi)部審計部門需要把內(nèi)部審計作為一個控制體系，而不是檢查體系。本文建議高校內(nèi)部審計從以往的“賬務(wù)入手”、“制度入手”調(diào)整為“業(yè)務(wù)入手”，從前端進行風(fēng)險控制。內(nèi)審部門不僅要關(guān)注業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，更要關(guān)注業(yè)務(wù)活動的過程，從業(yè)務(wù)過程控制中發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的潛在問題。具體做法為通過對高校職能部門和二級學(xué)院業(yè)務(wù)活動的了解，提取業(yè)務(wù)信息和關(guān)鍵點，結(jié)合該部門賬務(wù)和高校制度來控制薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險，以風(fēng)險防控作為審計目標。

四、高校內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展的實現(xiàn)路徑探討

新形勢下，高校內(nèi)部審計在保證傳統(tǒng)職責(zé)的前提下，重新審視自我，豐富工作職能，并積極拓展，以創(chuàng)新的工作理念全面推進重大決策和重大專項跟蹤審計、建設(shè)工程管理審計、內(nèi)部控制評價、審計信息化和審計結(jié)果運用機制構(gòu)建等重要工作，促進高校形成風(fēng)清氣正、和諧穩(wěn)定發(fā)展的氛圍。

（一）重大決策、重大專項跟蹤審計創(chuàng)新

隨著高校擴招和國家對教育事業(yè)的大力支持，高校在重大決策和重大專項方面的管理日益復(fù)雜?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》中明確要求，審計工作要保障國家重大決策部署的落實到位，推動國家政策措施的貫徹執(zhí)行。

高校內(nèi)部審計部門需要通過審計完善高校相關(guān)的法律法規(guī)，對現(xiàn)有審計評價體系進行跟蹤和優(yōu)化，促進國家重大決策和重大專項資金的落實執(zhí)行。通過審計工作促進和跟蹤重大決策、重大專項資金的管理，創(chuàng)新重大決策貫徹落實的組織管理方式。

（二）建設(shè)工程管理的審計模式創(chuàng)新

高校內(nèi)部設(shè)計部門進行建設(shè)工程管理審計，需要轉(zhuǎn)變建設(shè)工程審計工作觀念，從傳統(tǒng)的“審價”到“審計”轉(zhuǎn)變，從造價審核到工程管理審計模式革新。橫向方面緊緊圍繞建設(shè)工程造價管理、工程建設(shè)合法合規(guī)、工程管理內(nèi)部風(fēng)險控制幾個關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域;縱向方面根據(jù)工程項目進展流程實行全面覆蓋，包括項目可行性分析、項目報批、招標采購、項目結(jié)算、竣工驗收等幾個潛在風(fēng)險較大的重要項目。通過建設(shè)工程管理審計模式的創(chuàng)新，對高校項目部門行為進行全面監(jiān)督， 以促使其正確履行職責(zé)， 既符合建設(shè)工程的自身規(guī)律，有利于實現(xiàn)工程建設(shè)的目標。

（三）審計信息化方面的創(chuàng)新

信息技術(shù)和會計電算化的快速發(fā)展，改變了高校財務(wù)信息傳輸和存儲的方式，傳統(tǒng)的手工審計無法對電算化的會計信息進行審核，審計工作逐漸轉(zhuǎn)向信息化已經(jīng)是內(nèi)部審計工作的必然趨勢。

《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》中明確提出，審計工作要探索大數(shù)據(jù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、 宏觀分析能力。由此可見，高校內(nèi)部審計要想進行創(chuàng)新發(fā)展，持續(xù)為高校運營服務(wù)，必須堅持開放性原則，大力推進審計工作的信息化，走“科技強審”之路。內(nèi)部審計部門需要開設(shè)大數(shù)據(jù)挖掘和計算機審計培訓(xùn)，加強隊伍信息化處理能力，同時引薦知識型人才，實現(xiàn)內(nèi)部審計隊伍的思維創(chuàng)新和人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化。在實際審計過程中，內(nèi)審人員必須樹立信息化審計思維，借助大數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)的深度分析與挖掘，拓展高校審計工作的深度與廣度。

（四）完善審計結(jié)果運用機制

審計結(jié)果是審計部門依法開展審計業(yè)務(wù)形成的勞動成果，審計結(jié)果對于高校及其各部門的工作開展具有約束和糾正的作用。如何建立健全審計結(jié)果運用機制，對高校管理工作具有重要的意義。

首先，高校內(nèi)部審計部門在審計工作結(jié)束后，需要在一定范圍內(nèi)通報審計結(jié)果，讓高校領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)人員知曉審計結(jié)果;其次，違紀違規(guī)或有潛在風(fēng)險的相關(guān)人員需要針對內(nèi)部審計人員提出的問題認真整改，內(nèi)審人員做好監(jiān)督和催促工作;最后，內(nèi)部審計人員根據(jù)時間的典型性和普遍性程度，與高校領(lǐng)導(dǎo)層共同商定彌補措施，健全管理制度，杜絕此類事情的再次發(fā)生。

審計結(jié)果重在運用，高校需要根據(jù)審計建議，采取措施，健全制度，改善管理。同時，高校內(nèi)部審計部門要擴大審計結(jié)果的運用平臺，建立信息共享機制，防范審計結(jié)果再次發(fā)生，達到審計工作的預(yù)防作用。

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作者簡介：

楊愛群，女，大學(xué)本科學(xué)歷，現(xiàn)就職于廣西電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院，會計師，研究方向：內(nèi)部審計。