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      企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

      2019-07-01 06:38張芳
      現(xiàn)代營銷·學(xué)苑版 2019年6期
      關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅納稅籌劃

      摘要:市場經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展,企業(yè)間競爭愈激烈,增加企業(yè)收入,降低企業(yè)成本,提升企業(yè)競爭力,便是企業(yè)永恒的主題。如何合理有效地對企業(yè)成本中最重要的組成部分企業(yè)所得稅展開納稅籌劃,不僅是企業(yè)控制成本的有效手段,更是企業(yè)管理層都該重點(diǎn)關(guān)注的對象。本文以A企業(yè)為背景,對A企業(yè)的初始的賦稅水平做出分析與評價,再以企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、納稅人身份的轉(zhuǎn)換以及公益性捐贈四個方面為切入點(diǎn),找出A企業(yè)在納稅籌劃中存在的問題,同時針對存在問題設(shè)計出合理的籌劃方案,得出相關(guān)結(jié)論,以此證明在激烈市場競爭環(huán)境下,企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性和重要性。

      關(guān)鍵詞:納稅籌劃;企業(yè)所得稅;業(yè)務(wù)招待費(fèi);固定資產(chǎn)折舊方法

      1.引言

      納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,降低納稅成本,在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、籌資、投資等各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中的涉稅行為提前進(jìn)行科學(xué)、合理的規(guī)劃和籌謀,充分維護(hù)自身的合法權(quán)益,以期實(shí)現(xiàn)自身價值最大化,是企業(yè)的一項重要財務(wù)管理活動。如今市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速,各家企業(yè)也在爭相擴(kuò)大規(guī)模、拓展市場,為了在這種激烈競爭中立于不敗之地,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都逐漸將關(guān)注焦點(diǎn)轉(zhuǎn)移到納稅籌劃上。企業(yè)所得稅作為企業(yè)稅款中的大頭,漸漸成為納稅籌劃的重點(diǎn)。只有有效控制住企業(yè)成本支出,制定并且實(shí)施合理有效的籌劃方案,才能使企業(yè)從競爭中脫穎而出。

      2.A企業(yè)納稅現(xiàn)狀

      A企業(yè)成立于1969年,主要從事維生素原料產(chǎn)品的研究、開發(fā)、生產(chǎn)和銷售。他目前擁有三大生產(chǎn)基地,建立了以原料藥和制劑為核心的研究開發(fā)中心和多家相關(guān)配套子公司,現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展成為集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的現(xiàn)代醫(yī)藥企業(yè)。2018年,本企業(yè)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入84383.09萬元,主要的納稅情況如下表:

      通過分析圖表1中A企業(yè)2015~2018四年的基本納稅情況,同時結(jié)合本企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況,我們可以發(fā)現(xiàn)本企業(yè)綜合稅負(fù)水平較高,并且連續(xù)四年來總納稅金額一直在大幅度上升。營業(yè)收入的增加只是其中一方面的因素,此外,沒有進(jìn)行合理的納稅籌劃也是其中重要原因。

      3.A企業(yè)納稅籌劃存在的問題

      通過對A企業(yè) 2015-2018年總體納稅情況地分析,同時結(jié)合A企業(yè)實(shí)際財務(wù)情況和經(jīng)營現(xiàn)狀,我們可以發(fā)現(xiàn)A企業(yè)在企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在以下問題:

      第一,本年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為75.58萬元,銷售收入為84383.09萬元,由此計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為45.35萬元,小于銷售收入的5‰為421.92萬元,因此可以進(jìn)行籌劃的可能性很大,因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷售收入的5‰,所以在企業(yè)日常一定要合理安排業(yè)務(wù)招待費(fèi),盡量使其達(dá)到臨界值附近,能在稅前最大限度扣除。

      第二,2018年12月份,A企業(yè)購買了一臺大型生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備,價值1896萬元,預(yù)計殘值率為3%,使用年限為10年。從年報披露中我們可以看到該公司對于機(jī)器設(shè)備采用的折舊方法是平均年限法,顯然,該方法對于稅前扣除作用十分有限,因此可以考慮其他加速折舊方法。

      第三,根據(jù)2018年披露的企業(yè)年報得知,2018年9月18日晚,A企業(yè)控股的某子公司發(fā)生大型火災(zāi)事故,直到現(xiàn)在還沒有恢復(fù)正常生產(chǎn),造成損失近549萬元,因?yàn)閷ο蠊緸樽庸?,?dú)立核算經(jīng)營,無法抵扣當(dāng)期利潤,因此應(yīng)考慮納稅人身份的轉(zhuǎn)換,將該子公司變?yōu)榉止疽缘挚郛?dāng)期利潤,減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

      第四,2018年公司公益性捐贈是34.23萬元,本年利潤總額是20706.46萬元,可得本年公益性捐贈僅占本年利潤總額的0.16%,相比去年57.7萬元,減少了近乎一半,根據(jù)稅法規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在不超過年度利潤總額 12%的范圍內(nèi)準(zhǔn)許扣除”,本年度總共可以扣除2484.77萬元。此外,通過查閱相關(guān)原始資料,A企業(yè)除了公益性捐贈34.23萬元外,還有5萬元的其他捐贈,但是它并不屬于公益性捐贈,因此無法在稅前抵扣。

      4.A企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計

      通過以上對A企業(yè)納稅籌劃存在問題的分析,我們看到了該公司主要存在四個方面的問題,因此本文將針對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊方法、納稅人身份的轉(zhuǎn)換以及利用公益性捐贈這四個方面的問題展開納稅籌劃方案設(shè)計。

      4.1業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅籌劃

      《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可以按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。從這個條件可以看到只有當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于當(dāng)年銷售收入的8.33‰時,企業(yè)才能扣除實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用,反之無論低于這個臨界點(diǎn)還是高于這個臨界點(diǎn),都需要調(diào)增相應(yīng)的納稅金額,從而多交稅費(fèi),增加企業(yè)成本。本年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為75.58萬元,銷售收入為84383.09萬元,由此計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為45.35萬元,遠(yuǎn)低于銷售收入的5‰為421.92萬元,因此納稅金額將會調(diào)增30.23萬元,涉及所得稅7.6萬元。因此A企業(yè)在年初之前預(yù)估一下當(dāng)年銷售收入水平,合理安排本年業(yè)務(wù)招待,使業(yè)務(wù)招待費(fèi)用盡量接近當(dāng)年銷售收入的8.33‰,最大程度地避免稅收收益損失。另外,如果企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用超過了當(dāng)年銷售收入的8.33‰,盡可能地利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用可以互相轉(zhuǎn)化的特點(diǎn),例如將企業(yè)在外購買的送給客戶的禮品轉(zhuǎn)變成為自家企業(yè)生產(chǎn)并且印上本企業(yè)宣傳標(biāo)志的產(chǎn)品,就可以列為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),進(jìn)而降低業(yè)務(wù)招待費(fèi),降低企業(yè)所得稅。

      4.2固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

      固定資產(chǎn)折舊方法的選擇將會產(chǎn)生不同的抵稅效果,因此折舊方法選的是否合適非常關(guān)鍵。最常用的直線法,每期的折舊金額一樣,但是在雙倍余額遞減法下, 固定資產(chǎn)的折舊速度加快, 使得前期折舊金額增大,當(dāng)期利潤減少,從而前期繳納的企業(yè)所得稅數(shù)額減少;使的后期折舊金額減少,利潤增加,從而后期繳納的所得稅額增大, 進(jìn)而通過遞延納稅達(dá)到節(jié)稅的目的。一般來講,由于時間價值的原因,加速折舊更有利于企業(yè)降低稅負(fù)。2018年,A企業(yè)購買了一臺價值1896萬元大型生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備,預(yù)計殘值率為3%,折舊率10%,使用年限10年。下面,我們將看一下在不同折舊方法下,各自的折舊額現(xiàn)值。

      從表2中我們可以看出加速折舊法下的折舊額現(xiàn)值明顯高于直線法下的折舊額現(xiàn)值,折舊額現(xiàn)值越大,抵稅現(xiàn)值就越大。從表格中,可以看到直線法下抵稅現(xiàn)值最小是847.54萬元,雙倍余額遞減法下抵稅現(xiàn)值最大是1142.49萬元,兩者相差294.95萬元,可以多抵稅71.24萬元,因此,因此,A企業(yè)應(yīng)該將原來的直線折舊法轉(zhuǎn)變?yōu)榧铀僬叟f法,這樣可以減少更多稅收負(fù)擔(dān)。

      4.3納稅人身份轉(zhuǎn)換的籌劃

      企業(yè)所得稅納稅人的籌劃主要是企業(yè)組織形式的籌劃在現(xiàn)行稅收制度下,不一樣的企業(yè)組織形式,享受不一樣的稅收待遇。當(dāng)子公司發(fā)生虧損,如總、分支機(jī)構(gòu)稅率一致,將其轉(zhuǎn)為分公司模式,以便用該公司的營運(yùn)虧損沖抵總公司利潤,減輕稅負(fù)。分支機(jī)構(gòu)扭虧為盈后,應(yīng)適時將分公司轉(zhuǎn)換為子公司,這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇。2018年,由于A企業(yè)控股的某子公司發(fā)生大型火災(zāi)事故,造成非常損失549萬元,并且在可以預(yù)期的未來應(yīng)該會持續(xù)虧損,所以我們可以考慮子公司身份和分公司身份的一個合法轉(zhuǎn)換,這樣一來該子公司的虧損額都可以在年度利潤總額中抵扣,當(dāng)期就可以抵扣稅收137萬元。等到該子公司轉(zhuǎn)虧為盈時,可以考慮將身份又轉(zhuǎn)換回來。獨(dú)立繳納所得稅享受該有的額稅收優(yōu)惠政策。

      4.4公益性捐贈的籌劃

      《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。通過計算,我們可得A企業(yè)2018年的公益性捐贈支出抵扣限額是2484.77萬元,而今年實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈是34.23萬元,只是本年利潤總額的0.16%,因此我們在結(jié)合A企業(yè)的實(shí)際情況和戰(zhàn)略目標(biāo)上,可以考慮將公益性捐贈增加到利潤總額的0.2%,也就是增加7.18萬元,這樣不僅可以為企業(yè)抵稅1.8萬元,還可以提升企業(yè)市場形象,提高市場占有率。此外,對于其他捐贈的5萬元,我們可以通過向社會公益機(jī)構(gòu)或者非營利性組織捐贈,同時獲得合法憑證,就能將這不能稅前抵扣的5萬元的列為公益性捐贈在稅前全額抵扣,將直接節(jié)省企業(yè)所得稅1.25萬元。

      通過對四個方面的納稅籌劃設(shè)計,我們發(fā)現(xiàn)進(jìn)行納稅籌劃后,A企業(yè)將總共節(jié)約稅收218.89萬元,可以說效果是比較明顯的,有效降低了企業(yè)的稅負(fù)水平,使其競爭力更強(qiáng)。

      總結(jié)

      A企業(yè)通過設(shè)計的納稅籌劃方案,我們可以明顯看到,合理的納稅手段可以為企業(yè)帶來很大的益處。因此企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,企業(yè)應(yīng)該努力做到以下幾點(diǎn):(1)規(guī)范歸集各項費(fèi)用,最大限度抵扣本能抵扣的部分;(2)正確選擇固定資產(chǎn)的購買方式和折舊方法,合法選用加速折舊;(3)恰當(dāng)預(yù)估企業(yè)營業(yè)狀況,靈活轉(zhuǎn)換納稅人身份;(4)主動關(guān)注公益性捐贈,提升企業(yè)形象;(5)注意納稅籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)與提高。

      參考文獻(xiàn):

      [1]田澤龍.我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技,2018,29(05):186-187+198.

      [2]胡歡,劉一凡.企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2018(01):44-46.

      [3]蘇波.企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].安徽大學(xué),2017.

      作者簡介:

      張芳(1994- ?),女,漢族,湖北孝感人,三峽大學(xué)碩士在讀,研究方向:會計與審計。

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