彭有桂 中國(guó)石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司

縱觀國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，對(duì)“內(nèi)部審計(jì)環(huán)境”進(jìn)行專門研究的不是很多，對(duì)其定義和內(nèi)涵進(jìn)行明確界定的也很少，大多數(shù)基本上還是從字面上對(duì)其進(jìn)行理解和詮釋。如蘭州大學(xué)祁懷遠(yuǎn)等認(rèn)為，“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在和運(yùn)作效率、效果的各種內(nèi)外因素”[1]。由于企業(yè)外部環(huán)境在一定時(shí)間和程度上是企業(yè)無(wú)法改變必須面對(duì)的，這里筆者將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境著眼點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)部，認(rèn)為為了營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就須通過(guò)良好地處理與企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和人員的關(guān)系，主要包括與企業(yè)高級(jí)管理層的關(guān)系、與被審計(jì)單位及相關(guān)人員的關(guān)系、與企業(yè)各職能部門及相關(guān)人員的關(guān)系、審計(jì)部門自身關(guān)系等四個(gè)方面，從而提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作的效率和效果，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)。本文也就從以上四個(gè)方面對(duì)如何營(yíng)造基層工程性單位良好內(nèi)部審計(jì)環(huán)境進(jìn)行闡述。

一、成立“審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組”營(yíng)造與高級(jí)管理層互動(dòng)的氛圍是根本

筆者認(rèn)為，為了使審計(jì)工作引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，最好的方式是成立“審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組”，把領(lǐng)導(dǎo)拉入內(nèi)部審計(jì)工作，從而使高級(jí)管理層了解并支持內(nèi)部審計(jì)工作，這也成為基層工程性單位營(yíng)造良好內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的根本。

以我企業(yè)為例，2017年，以規(guī)章制度的形式，確定了以總經(jīng)理為組長(zhǎng)、各業(yè)務(wù)口主管領(lǐng)導(dǎo)為成員的“審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組”，每個(gè)年度至少召開一次會(huì)議?！皩徲?jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組”一方面因有高級(jí)管理層的參與和支持，從而是的內(nèi)部審計(jì)工作變得比以前更容易開展。更為重要的另一方面是，“審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組”作為一個(gè)非正式性審計(jì)機(jī)構(gòu)，能從高層有效地推動(dòng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，對(duì)于制度執(zhí)行問(wèn)題，由“審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組”（副）組長(zhǎng)，在各種會(huì)議及培訓(xùn)上，給與會(huì)人員（一般均為境外項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或關(guān)鍵崗位人員）進(jìn)行培訓(xùn)，防止問(wèn)題復(fù)發(fā)；對(duì)于某些制度需要建立或者完善改進(jìn)的，在審計(jì)部門總結(jié)年度審計(jì)工作時(shí)，提出總部制度層面的薄弱環(huán)節(jié)和改進(jìn)建議，由“審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組”推動(dòng)各職能管理部門完善各項(xiàng)管理制度。

二、在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)加強(qiáng)與被審計(jì)單位溝通是靈魂

根據(jù)筆者多年來(lái)的審計(jì)實(shí)踐，筆者認(rèn)為，除了按照一般的審計(jì)工作流程以書面的審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書征求被審計(jì)單位意見(jiàn)外，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員與被審計(jì)單位的即時(shí)溝通顯得尤為重要，也成為基層工程性單位營(yíng)造良好內(nèi)部審計(jì)氛圍的靈魂所在。

誠(chéng)然，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議、審計(jì)離場(chǎng)會(huì)議這些一般的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)溝通程序固然重要，相關(guān)專家學(xué)者論述也很多，本文在此不做贅述，筆者以下主要就如何通過(guò)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題與被審計(jì)單位的溝通，營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題，審計(jì)人員首先應(yīng)持信任的態(tài)度與被審計(jì)單位工作人員共同探討問(wèn)題，這對(duì)于查找問(wèn)題的具體根源和提出解決問(wèn)題的具體措施，能起很大的幫助作用，為日后審計(jì)報(bào)告中明確相關(guān)整改責(zé)任和措施打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。對(duì)于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的一些諸如基礎(chǔ)工作不到位等性質(zhì)不嚴(yán)重的問(wèn)題，審計(jì)人員也應(yīng)該及時(shí)指出，并把平時(shí)在別的被審計(jì)單位看到的、相關(guān)好的方法，介紹給被審計(jì)單位，為其現(xiàn)場(chǎng)有效整改提供建議，并在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明該問(wèn)題已經(jīng)得到及時(shí)整改。

三、積極推動(dòng)聯(lián)合審計(jì)是必要補(bǔ)充

基層工程性單位審計(jì)部門與相關(guān)職能管理部門在恰當(dāng)時(shí)候，組成審計(jì)組，實(shí)行聯(lián)合或合力審計(jì)，是基層工程性單位營(yíng)造良好內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的必要補(bǔ)充。

以我企業(yè)為例，在成立“審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組”的同時(shí)，還規(guī)定其“執(zhí)行辦公室”成員不僅包括審計(jì)部專職審計(jì)人員，還包括相關(guān)職能管理部門人員；制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃前，審計(jì)部考慮相關(guān)職能管理部門如內(nèi)控部門、設(shè)備物資部門等的年度檢查計(jì)劃及相關(guān)建議，在考慮排除利益關(guān)聯(lián)方，保持審計(jì)工作獨(dú)立性的前提下，適時(shí)與其組成審計(jì)組進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)。實(shí)踐證明，聯(lián)合審計(jì)除了能有效解決基層工程性單位審計(jì)資源限制問(wèn)題，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)加強(qiáng)與相關(guān)職能部門人員的合作，還增強(qiáng)了審計(jì)人員相關(guān)專業(yè)知識(shí)，無(wú)形中培訓(xùn)了審計(jì)人員。由于有相關(guān)專業(yè)人員參與審計(jì)，使得審出問(wèn)題便于從源頭得到解決，審出問(wèn)題及其結(jié)果評(píng)價(jià)，易與被審計(jì)單位達(dá)成共識(shí)，從根本上提高了審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率。

四、處理好審計(jì)部門自身關(guān)系是基礎(chǔ)

要營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，審計(jì)部門自身關(guān)系處理方面，主要表現(xiàn)在修煉內(nèi)功，提高審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)水平和職業(yè)勝任能力。筆者認(rèn)為，要做到這一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員一方面應(yīng)積極參加各種培訓(xùn)，掌握現(xiàn)代審計(jì)方法，并在實(shí)踐中應(yīng)用，如積極掌握和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等現(xiàn)代審計(jì)方法，積極推動(dòng)傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變；另一方面應(yīng)不斷總結(jié)各專業(yè)領(lǐng)域的審計(jì)技巧，如資金審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)、實(shí)物管理審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、薪酬審計(jì)等領(lǐng)域的技巧等等。

正是由于我單位審計(jì)人員在實(shí)踐中，結(jié)合實(shí)際，應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)方法，并不斷總結(jié)各專業(yè)領(lǐng)域的審計(jì)技巧，使得內(nèi)部審計(jì)工作在公司內(nèi)部得到了廣泛認(rèn)可，公司兩級(jí)審計(jì)部門，多次獲得公司“五優(yōu)”部室等榮譽(yù)稱號(hào)，從審計(jì)主體自身方面為營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境打下了基礎(chǔ)。