姜艷鳳

礦山企業(yè)中實(shí)施棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理，其提前預(yù)估了棄置費(fèi)用的要素，能夠充分顯示礦山企業(yè)對(duì)環(huán)境的管理治理能力，使經(jīng)濟(jì)與環(huán)境實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)的可持續(xù)性發(fā)展。

一、礦山企業(yè)棄置費(fèi)用簡(jiǎn)述

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中涉及了礦山企業(yè)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的相關(guān)準(zhǔn)則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第13條中提及當(dāng)下我國(guó)棄置費(fèi)用的適用范疇為石油、天燃?xì)饧昂穗姷龋瑢?duì)礦業(yè)的棄置費(fèi)用并沒有明確提及?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》中指出棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理要提前綜合多種因素準(zhǔn)確客觀的進(jìn)行預(yù)估處理。

由此可見，我國(guó)對(duì)礦山企業(yè)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的規(guī)定尚未完善，目前對(duì)于棄置費(fèi)用的規(guī)定僅是準(zhǔn)則性指導(dǎo)意見，并沒有確定操作性準(zhǔn)則。同時(shí)相關(guān)準(zhǔn)則適用的主要范圍為石油、天燃?xì)?、核電行業(yè)，而礦山行業(yè)并沒有包含在內(nèi)。當(dāng)下棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是礦業(yè)企業(yè)必須實(shí)行的，礦山企業(yè)需要承擔(dān)環(huán)境保護(hù)義務(wù)和責(zé)任，為了經(jīng)濟(jì)與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展，對(duì)棄置義務(wù)進(jìn)行明晰勢(shì)在必行，礦山企業(yè)的棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題需要進(jìn)行明確探析。

二、我國(guó)礦山企業(yè)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理存在問題

1.棄置費(fèi)用在我國(guó)當(dāng)下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用范疇有限

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中棄置費(fèi)用適用范疇為石油、天燃?xì)饧昂穗姷?，并未?duì)礦山行業(yè)做出明確規(guī)定。當(dāng)?shù)V山企業(yè)同樣具有上述行業(yè)的負(fù)外部性，若對(duì)礦山企業(yè)不采取棄置費(fèi)用處理，會(huì)使得礦山行業(yè)不核算棄置成本，進(jìn)一步導(dǎo)致礦山企業(yè)產(chǎn)品成本不計(jì)入棄置費(fèi)用成本，從而使得礦山企業(yè)做出錯(cuò)誤定價(jià)決定。促使投資者及其它企業(yè)進(jìn)入礦業(yè)企業(yè)中，這就造成了進(jìn)一步的資產(chǎn)錯(cuò)配。長(zhǎng)此以往，減緩了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，同時(shí)環(huán)境恢復(fù)資金得不到有效供給，使環(huán)境保護(hù)工作無(wú)法得到有效實(shí)施。

2.棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)預(yù)估存在主觀隨意性，缺乏客觀預(yù)估要求

礦山企業(yè)根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，要求對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)生的棄置費(fèi)用做出最優(yōu)預(yù)估，但預(yù)估棄置費(fèi)用涉及固定資產(chǎn)使用年限、企業(yè)未來(lái)技術(shù)條件、決策層管理計(jì)劃等多項(xiàng)條件。而礦山企業(yè)固定資產(chǎn)使用年限一般為數(shù)十年，企業(yè)未來(lái)技術(shù)條件的應(yīng)用不能得到效判斷，決策層的管理決定會(huì)隨著管理者的更換、國(guó)家新規(guī)定的實(shí)施等要素不斷變化，這些因素都給棄置費(fèi)用的預(yù)估帶來(lái)實(shí)質(zhì)性難題，即使礦山企業(yè)遵循目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，但是因?yàn)樯鲜鲈颍瑮壷觅M(fèi)用的預(yù)估也存在較大的主觀隨意性。

三、我國(guó)礦山企業(yè)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理優(yōu)化建議

1.擴(kuò)大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中棄置費(fèi)用應(yīng)用范圍

隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展的不斷重視，礦山企業(yè)對(duì)環(huán)境生態(tài)保護(hù)及恢復(fù)有著不可推卸的責(zé)任。棄置費(fèi)用是礦山企業(yè)的必要性支出，礦山企業(yè)在應(yīng)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中就明確相關(guān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中規(guī)劃棄置費(fèi)用成本，有效應(yīng)對(duì)未來(lái)?xiàng)壷觅M(fèi)用的產(chǎn)生。但在目前實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，設(shè)計(jì)礦山企業(yè)棄置費(fèi)用的規(guī)定較少，相關(guān)條款也只是涉及且內(nèi)容不集中，這樣就促使很多礦山企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中未確認(rèn)相關(guān)棄置費(fèi)用負(fù)債?；谏鲜鲈?，建議我國(guó)參考相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)棄置費(fèi)用適用范疇進(jìn)行擴(kuò)充，使得礦山企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中明確計(jì)量棄置費(fèi)用，同時(shí)有利于企業(yè)更好的確定產(chǎn)品成本、有效管理企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力。

2.計(jì)量棄置費(fèi)用采用公允價(jià)值準(zhǔn)則

公允價(jià)值以公平交易為基礎(chǔ)，出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債時(shí)，交易雙方自愿參與，知曉價(jià)格標(biāo)的，交易價(jià)格公平，能動(dòng)態(tài)的反應(yīng)市場(chǎng)價(jià)格情況，實(shí)時(shí)的體現(xiàn)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)結(jié)果，以報(bào)表為依據(jù)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及決策層提供更加準(zhǔn)確可信的企業(yè)數(shù)據(jù)。資本市場(chǎng)建立的基礎(chǔ)條件之一是企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的可靠性和相關(guān)性，歷史成本計(jì)量方式就當(dāng)下資本市場(chǎng)存在一定的局限性，雖然歷史成本計(jì)量方式具備良好的驗(yàn)證方式，但其只是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的過去價(jià)值做出計(jì)量，而不能反映出其未來(lái)價(jià)值。會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性是資本市場(chǎng)穩(wěn)步發(fā)展的重要條件，使得公允價(jià)值計(jì)量模式得到廣泛應(yīng)用。礦業(yè)企業(yè)在計(jì)量棄置費(fèi)用時(shí)，采用公允價(jià)值能實(shí)時(shí)的反應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況，為企業(yè)管理者和投資者提供準(zhǔn)確財(cái)務(wù)信息，并使得棄置費(fèi)用有據(jù)可依，增強(qiáng)棄置費(fèi)用的客觀依據(jù)，降低主觀隨意性，提升預(yù)估未來(lái)?xiàng)壷觅M(fèi)用的準(zhǔn)確性。

3.棄置費(fèi)用成本給予稅收優(yōu)惠政策

在棄置費(fèi)用處理階段，礦業(yè)企業(yè)利潤(rùn)不高甚至虧損，無(wú)法得到稅前抵扣棄置費(fèi)用的稅收政策，礦山企業(yè)在開發(fā)礦產(chǎn)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)中需要確認(rèn)相關(guān)的棄置義務(wù)責(zé)任。建議我國(guó)參考國(guó)外相關(guān)的稅收準(zhǔn)則，實(shí)施稅前抵扣棄置費(fèi)用成本，對(duì)礦山企業(yè)棄置費(fèi)用預(yù)提進(jìn)行支持和激勵(lì)，降低礦山企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，為礦山企業(yè)施行棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理提供優(yōu)化的稅收政策，促使礦山企業(yè)有效實(shí)施棄置成本的預(yù)提，進(jìn)一步增強(qiáng)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的效用。

4.礦山棄置費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露

降低成本是每一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大的管理手段，礦山企業(yè)也同樣如此，所以相關(guān)環(huán)保成本多數(shù)礦業(yè)企業(yè)都不愿擔(dān)負(fù)，為了降低企業(yè)成本，礦山企業(yè)盡可能的使環(huán)保費(fèi)用外部處理化。環(huán)境恢復(fù)義務(wù)在財(cái)務(wù)處理中作為或有事項(xiàng)，因?yàn)槠錈o(wú)法有效確定其具體成本金額和繳納時(shí)間，在會(huì)計(jì)處理單一金額計(jì)量上存在弊端。我國(guó)可以參考美國(guó)相關(guān)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)確認(rèn)負(fù)債，決策層無(wú)法有效估計(jì)負(fù)債額度時(shí)，運(yùn)用期望限值技術(shù)控制其額度范圍，這樣有效提升了企業(yè)對(duì)環(huán)境負(fù)債的義務(wù)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要提升這部分的管理規(guī)范，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中有效披露礦山企業(yè)棄置費(fèi)用，使社會(huì)環(huán)境保護(hù)及恢復(fù)義務(wù)得到有效加強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中披露內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格把控。使得礦山企業(yè)環(huán)境數(shù)據(jù)能夠第一時(shí)間全面的讓政府、投資人及社會(huì)大眾了解，提升礦山企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，加強(qiáng)礦山企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。

四、我國(guó)礦山企業(yè)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理探析的意義

礦山企業(yè)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境相互協(xié)調(diào)，并共同有效發(fā)展的基礎(chǔ)之一。加強(qiáng)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、信息披露，使得礦山企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化，充分讓企業(yè)用足用好環(huán)境保護(hù)資金，確保礦山環(huán)境得到有效恢復(fù)，企業(yè)得到可持續(xù)化發(fā)展，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，促使我國(guó)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。

通過對(duì)礦山企業(yè)棄置費(fèi)用在我國(guó)會(huì)計(jì)處理的簡(jiǎn)述、存在問題、優(yōu)化建議等內(nèi)容的分析，明確了我國(guó)礦山企業(yè)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的必要性，對(duì)礦山企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)優(yōu)化、合理控制內(nèi)部資金流動(dòng)起到了促進(jìn)作用，并為以后棄置費(fèi)用規(guī)則的修訂及改善提供了有效建議及改進(jìn)建議，促使礦山企業(yè)棄置費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理中得到進(jìn)一步加強(qiáng)及完善。