全面預(yù)算管理視域下的績(jī)效考核思考

考連玉

近幾年來(lái)，我國(guó)大中型企業(yè)普遍實(shí)施了全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)資源的合理有效配置，有效促進(jìn)了企業(yè)戰(zhàn)略的貫徹、作業(yè)過(guò)程的協(xié)同，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值不斷增長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)效益明顯改善。因此，在全面預(yù)算管理視域下做好績(jī)效考核工作尤為重要。

一、全面預(yù)算管理與績(jī)效考核

全面預(yù)算管理與績(jī)效考核具有互為補(bǔ)充、互為前提的關(guān)系。首先，全面預(yù)算管理是實(shí)施績(jī)效考核的基礎(chǔ)和前提。實(shí)施績(jī)效考核的一個(gè)重要前提是先確立科學(xué)、合理、透明的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，讓考核對(duì)象了解考核目標(biāo)的具體規(guī)定，使考核做到“有據(jù)可依、有章可循”，而企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算恰恰是量化了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，績(jī)效考核是全面預(yù)算管理執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理是一種全員全方位參與預(yù)算編制與實(shí)施的管理模式，在其使用和推廣過(guò)程中，預(yù)算執(zhí)行占據(jù)核心位置。假如沒(méi)有嚴(yán)明的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的考核措施給預(yù)算執(zhí)行做保障，就會(huì)出現(xiàn)全面預(yù)算管理無(wú)法切實(shí)執(zhí)行的情況，進(jìn)而影響預(yù)算管理的效果。

二、全面預(yù)算管理視域下績(jī)效考核體系的構(gòu)建原則

一是科學(xué)性原則。主要是指績(jī)效考核的方法選擇、實(shí)施過(guò)程、指標(biāo)體系要符合企業(yè)的實(shí)際情況，要根據(jù)單位的職責(zé)能力和自身特點(diǎn)，利用科學(xué)的方法收集評(píng)價(jià)信息，真實(shí)、客觀地體現(xiàn)單位的績(jī)效水平。

二是系統(tǒng)性原則。主要是指在選擇考核指標(biāo)體系及個(gè)體指標(biāo)時(shí)，應(yīng)結(jié)合各指標(biāo)在考核目標(biāo)中的重要性程度進(jìn)行確定，并充分考慮各種指標(biāo)在體系中的構(gòu)成，各指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系和勾稽關(guān)系等，使考核指標(biāo)既統(tǒng)一均衡，又重點(diǎn)突出，進(jìn)而達(dá)到考核體系的最優(yōu)化。

三是重要性原則。主要包含兩個(gè)方面：第一，堅(jiān)持成本效益原則。在實(shí)際操作中，盡量選用獲取成本較低的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。第二，突出全面評(píng)價(jià)中的重要性指標(biāo)?？?jī)效考核的結(jié)果要能綜合反映工作的實(shí)際情況，對(duì)單位的績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

三、全面預(yù)算管理視域下績(jī)效考核的實(shí)施策略

1.績(jī)效考核指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

（1）成本增減。全面預(yù)算管理體系中，對(duì)每個(gè)成本中心的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)按“可控性”原則制定，并將成本增減作為績(jī)效考評(píng)的主要指標(biāo)。利用成本增減指標(biāo)進(jìn)行考評(píng)需要將費(fèi)用劃分為可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用，把成本劃分為固定成本及變動(dòng)成本。變動(dòng)成本與生產(chǎn)量直接相關(guān)，可按單位生產(chǎn)成本進(jìn)行考核；固定成本按成本項(xiàng)目進(jìn)行分類，制定每項(xiàng)成本的考核指標(biāo)。不可控的成本費(fèi)用不作為考核指標(biāo)。市場(chǎng)開(kāi)發(fā)費(fèi)、銷售環(huán)節(jié)差旅費(fèi)等費(fèi)用指標(biāo)可按業(yè)務(wù)量的一定比例確定。

（2）貢獻(xiàn)毛益。貢獻(xiàn)毛利主要是指銷售收入扣除直接成本費(fèi)用后的數(shù)額。每個(gè)預(yù)算主體只負(fù)責(zé)可控制范圍內(nèi)的貢獻(xiàn)毛益大小。因?yàn)樨暙I(xiàn)毛益不需要分?jǐn)傞g接成本，所以運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)可以較為客觀地考核預(yù)算基層次業(yè)務(wù)組織的業(yè)績(jī)。為了更好地利用貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)進(jìn)行考核，需要制定企業(yè)各生產(chǎn)、作業(yè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部流轉(zhuǎn)價(jià)格。

（3）投資報(bào)酬。投資報(bào)酬指標(biāo)包括凈資產(chǎn)收益率、投資回報(bào)率、經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率等。在指標(biāo)考評(píng)中投資回報(bào)率與剩余收益呈互補(bǔ)性，投資回報(bào)率需要把所用與所得進(jìn)行比較，以此體現(xiàn)出管理的效能，具有職責(zé)明確的優(yōu)點(diǎn)。將指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)分為經(jīng)營(yíng)性及非經(jīng)常性回報(bào)，能夠更準(zhǔn)確地反應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資本的利用效率。而且，避免管理層利用其他手段虛增利潤(rùn)。

2.績(jī)效考核實(shí)施步驟

（1）收集信息。實(shí)施績(jī)效考核的資料包括內(nèi)部資料和外部資料兩部分，內(nèi)部資料是指企業(yè)執(zhí)行情況資料和預(yù)算目標(biāo)資料。我們可以在預(yù)算編制下達(dá)的文件及合同中獲取預(yù)算目標(biāo)資料，在預(yù)算執(zhí)行核算信息系統(tǒng)中獲取預(yù)算執(zhí)行情況資料。外部資料主要包括可能對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果造成影響的有關(guān)外部變動(dòng)信息以及外部市場(chǎng)及政策等有關(guān)信息，它主要用來(lái)分析預(yù)算執(zhí)行差異的原因。外部變動(dòng)信息主要包括能源、原材料等市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況。外部市場(chǎng)信息主要包括市場(chǎng)總量變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手盈利情況等，外部政策信息包括利率、稅收政策、匯率政策的變化等。

（2）對(duì)比差異。產(chǎn)生差異的原因包括內(nèi)部工作效率和外部因素兩部分。對(duì)于內(nèi)部工作效率造成的差異，要分清責(zé)任，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行正確評(píng)價(jià)，利用獎(jiǎng)懲制度來(lái)處理。對(duì)于外部因素造成的差異，首先要分析外部因素是不是一種長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)不會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略造成影響，是否要考慮下一步預(yù)算編制目標(biāo)問(wèn)題。其次，要確定引起預(yù)算差異外部因素的責(zé)任問(wèn)題，根據(jù)“風(fēng)險(xiǎn)收益相當(dāng)”原則確定責(zé)任主體。

（3）實(shí)施獎(jiǎng)懲。管理者要考慮到,預(yù)算考評(píng)只對(duì)可控成本和可控事件進(jìn)行考核。為明確界定可控界限，要對(duì)可控范圍的事項(xiàng)全部進(jìn)行放權(quán)，確保權(quán)力有效落實(shí)、責(zé)任明確，以更準(zhǔn)確地衡量責(zé)任者的預(yù)算責(zé)任。如果是外部市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化造成了不可控因素，就應(yīng)在績(jī)效考核時(shí)去除因不良外部環(huán)境造成對(duì)業(yè)績(jī)產(chǎn)生的不利影響，只評(píng)價(jià)和報(bào)告管理者能夠可控的業(yè)績(jī)。

（4）跟蹤反饋。完成績(jī)效考核工作之后要與被考核部門(mén)進(jìn)行及時(shí)反饋溝通，這樣可以確保績(jī)效考核工作取得實(shí)實(shí)在在的效果。所以，績(jī)效考核結(jié)果的反饋要在通報(bào)各項(xiàng)績(jī)效考核指標(biāo)完成情況的前提下，開(kāi)始籌劃制定下一階段績(jī)效考核的目標(biāo)，并且要強(qiáng)化對(duì)績(jī)效考核的督導(dǎo)檢查和持續(xù)跟蹤管理，建立長(zhǎng)效管理機(jī)制。

（5）激勵(lì)機(jī)制?？?jī)效考核的關(guān)鍵是制定行之有效的激勵(lì)機(jī)制。傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式存在重速度輕效益、重分配輕管理、重?fù)芸钶p監(jiān)督等弊端，要改進(jìn)傳統(tǒng)管理模式的不足，就在全面預(yù)算管理中將各部門(mén)的工作實(shí)效與預(yù)算情況相掛鉤，構(gòu)建有效的激勵(lì)機(jī)制。在分配資金過(guò)程中，決策部門(mén)可結(jié)合績(jī)效考核的結(jié)構(gòu)，有意識(shí)的傾斜于使用效率高且真正需要資金的部門(mén)。其次，通過(guò)績(jī)效考核還可為領(lǐng)導(dǎo)干部能力考核提供參考依據(jù)，通過(guò)工作成效評(píng)價(jià)可正確、客觀、全面的體現(xiàn)干部的工作能力。所以，實(shí)施績(jī)效考核應(yīng)建立激勵(lì)機(jī)制，應(yīng)在政策和權(quán)力上給各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)一定靈活性，調(diào)動(dòng)起各個(gè)部門(mén)的工作創(chuàng)造性、積極性，在制度上真正形成競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行獎(jiǎng)罰分明的獎(jiǎng)懲制度，讓績(jī)效考核成績(jī)優(yōu)秀的單位部門(mén)可以獲得更多財(cái)力方面的支持，減少對(duì)績(jī)效考核中未達(dá)到平均標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的單位部門(mén)資金投入，以更好的實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。與此同時(shí)，在設(shè)計(jì)績(jī)效考核中的激勵(lì)機(jī)制時(shí)，還需要對(duì)各部門(mén)的特殊性進(jìn)行充分考慮，對(duì)于一些特殊的領(lǐng)域要區(qū)別對(duì)待，不能一個(gè)模型“一刀切”，防止出現(xiàn)效率損失的情況。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，績(jī)效考核不但在全面預(yù)算管理中起到承上啟下的作用，還會(huì)對(duì)全面預(yù)算管理工作實(shí)效起到重要的影響作用。因此，我們應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)績(jī)效考核體系，認(rèn)真嚴(yán)格地開(kāi)展績(jī)效考核工作，不斷改進(jìn)績(jī)效考核中的不足，切實(shí)做好全面預(yù)算視域下的績(jī)效考核工作。