南通市崇川區(qū)審計(jì)局 江蘇 南通 226001

國內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資一直持續(xù)保持著較高的增長速度，而這其中屬于政府投資的項(xiàng)目又占絕對(duì)比重。面對(duì)規(guī)模上和數(shù)量上雙重壓力，社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱社會(huì)中介)參與政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作已成為政府投資審計(jì)的重要組織形式。

一、社會(huì)中介參與審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

(一)理念不同。社會(huì)中介的人員從事的社會(huì)審計(jì)工作與國家審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)、規(guī)范、職責(zé)等方面存在一定的差異。

(二)質(zhì)量不高、行為不當(dāng)。社會(huì)中介的審計(jì)業(yè)務(wù)是為項(xiàng)目委托方服務(wù)并獲取報(bào)酬。在圍繞快速、大量地獲取報(bào)酬上，逐利本性導(dǎo)致其開展的業(yè)務(wù)存在諸多問題，類似流程不規(guī)范、內(nèi)控不健全、責(zé)任心不強(qiáng)、技術(shù)能力層次不齊、人員流動(dòng)性大等的問題無法得到自主解決。為了得到最終結(jié)果而經(jīng)常不當(dāng)程序或方法，或盲從于項(xiàng)目委托方的多計(jì)、少計(jì)或不計(jì)的指示，對(duì)作出的與事實(shí)不符或與法規(guī)相悖的結(jié)論置若罔聞。

而這些問題也正是審計(jì)機(jī)關(guān)所不能允許的。[2]

(三)成效不明顯。社會(huì)中介開展的審計(jì)業(yè)務(wù)大多局限在對(duì)投資金額的核減上，其與委托方簽訂的合同也一般以核減金額作為計(jì)取報(bào)酬的基數(shù)。這必然導(dǎo)致社會(huì)中介只關(guān)注項(xiàng)目的結(jié)算核減。對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目在法規(guī)、程序、制度執(zhí)行、投資效益等方面的問題熟視無睹，對(duì)暴露出來的一些腐敗案件線索視而不見。

這些深層次問題的發(fā)掘與處理卻是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)所在。[1]

二、加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介管理的原因。

由于社會(huì)中介參審時(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素較多，如何既利用好這個(gè)特定人群的技術(shù)力量，又盡可能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確保審計(jì)成果成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的新關(guān)注點(diǎn)。

加強(qiáng)管理將社會(huì)中介的審計(jì)業(yè)務(wù)納入審計(jì)機(jī)關(guān)的管理框架中，確保各級(jí)政府對(duì)國有資金的正確使用。

三、管理方法。

對(duì)社會(huì)審計(jì)中介的管理，可以從時(shí)效、質(zhì)量和參審人員這三方面著手開展。

(一)時(shí)效，代表社會(huì)中介完成政府投資審計(jì)的耗時(shí)情況。結(jié)算審核有著極強(qiáng)的時(shí)效限制，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)效管理，準(zhǔn)確辨別非承包人原因?qū)е碌臅r(shí)間延誤是審計(jì)機(jī)關(guān)順利開展監(jiān)管的前提條件。

面對(duì)繁重的審計(jì)監(jiān)督任務(wù)，時(shí)效管理說起來簡(jiǎn)單但是真正將之付諸于實(shí)施卻會(huì)面臨許多問題。比如對(duì)審計(jì)過程中發(fā)生的各種糾紛、資料缺失、業(yè)務(wù)核對(duì)時(shí)的配合等問題進(jìn)行記錄并判斷就是首先擺在各監(jiān)管人員前的棘手問題。這個(gè)問題對(duì)于三兩個(gè)項(xiàng)目而言，依靠人工記錄也沒有什么不便之處。但是在處理數(shù)百上千個(gè)項(xiàng)目時(shí)則必須依靠信息技術(shù)手段。

筆者2014年開始，在單位支持下主持研發(fā)了基于B/S架構(gòu)，依托SQL數(shù)據(jù)庫進(jìn)行管理的在線平臺(tái)，已經(jīng)能夠較好的解決這類問題。

這套平臺(tái)系統(tǒng)的核心思想是將審計(jì)項(xiàng)目的主要信息及審計(jì)疑難糾紛按照時(shí)間軸的進(jìn)度數(shù)據(jù)化。對(duì)于審計(jì)中發(fā)生的缺少關(guān)鍵資料、承包方不配合核對(duì)、審計(jì)金額確認(rèn)等問題進(jìn)行記錄。對(duì)與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的需求均以短信的形式發(fā)送給有關(guān)人員。如果發(fā)承包雙方使用微信公眾號(hào)進(jìn)行項(xiàng)目跟蹤，還會(huì)進(jìn)一步收到微信通知。所有通過在線平臺(tái)發(fā)送的通知，后臺(tái)數(shù)據(jù)庫均予以同步詳細(xì)記錄。

每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后，管理平臺(tái)會(huì)結(jié)合規(guī)定時(shí)限延長時(shí)間考核社會(huì)中介的審計(jì)時(shí)效。此舉在一定程度上杜絕了不必要失誤帶來的延誤，同時(shí)便于對(duì)延誤進(jìn)行責(zé)任劃分，無形中促動(dòng)有關(guān)人員主動(dòng)推進(jìn)在審項(xiàng)目。平臺(tái)運(yùn)轉(zhuǎn)近6年來，未發(fā)生一起質(zhì)疑審計(jì)耗時(shí)的事件。

(二)質(zhì)量，代表社會(huì)中介完成審計(jì)任務(wù)的準(zhǔn)確度。社會(huì)中介參與政府投資審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)在組織審計(jì)上的形式創(chuàng)新。社會(huì)中介開展基礎(chǔ)性工作，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步完成后續(xù)審計(jì)程序。因此對(duì)外承擔(dān)審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的依舊是國家審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須抓好對(duì)社會(huì)中介審計(jì)成果質(zhì)量的管理。

與時(shí)效管理不同，質(zhì)量的好壞可以量化，在監(jiān)管執(zhí)行上也相對(duì)簡(jiǎn)單。

抓住社會(huì)中介為了獲取經(jīng)濟(jì)效益這一目的，以對(duì)其審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核是行之有效的方法，這種數(shù)據(jù)化的方法更是管理平臺(tái)強(qiáng)大計(jì)算能力的強(qiáng)項(xiàng)。

當(dāng)然圍繞審計(jì)質(zhì)量的管理，審計(jì)機(jī)關(guān)還有許多其他獎(jiǎng)懲措施可用。比如說按照審計(jì)時(shí)間和審計(jì)質(zhì)量的好壞進(jìn)行評(píng)分，并進(jìn)行排名還可以進(jìn)一步促進(jìn)不同社會(huì)中介在協(xié)助審計(jì)過程中完成優(yōu)勝劣汰。

(三)參審人員。目前就筆者所了解到的，國內(nèi)參與政府投資項(xiàng)目協(xié)審的社會(huì)中介是由各主管部門通過公開招標(biāo)產(chǎn)生。主管部門在招標(biāo)時(shí)對(duì)社會(huì)中介的參審人員也會(huì)提出明確的技術(shù)要求。本文探討的針對(duì)參審人員的管理也暫時(shí)以此為前提。

在協(xié)審業(yè)務(wù)招標(biāo)中產(chǎn)生的社會(huì)中介，其派出的參審人員大多為同行業(yè)中技術(shù)精湛、操守過硬的佼佼者。這些人完成的協(xié)審業(yè)務(wù)質(zhì)量也相對(duì)較高。但對(duì)于社會(huì)中介而言，這些佼佼者往往酬勞不菲。很多社會(huì)中介在中標(biāo)后會(huì)打起更換參審人員的主意。

但對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)來講，較差的技術(shù)人員帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增高。開展針對(duì)人員的監(jiān)督識(shí)別就必須要借助現(xiàn)代信息技術(shù)的力量。

這種新型識(shí)別管理技術(shù)依據(jù)人工介入程度可以大體分為兩種：

①淺技術(shù)介入方式。以數(shù)據(jù)形式記錄所有參審人員的姓名、工作單位、照片等數(shù)據(jù)信息，這些信息可以二維碼方式獲取。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過要求參審人員在現(xiàn)場(chǎng)勘察時(shí)佩戴印制二維碼的工作證來檢查人員的一致性。這種方式的優(yōu)勢(shì)是組織業(yè)務(wù)快、準(zhǔn)備工作少、對(duì)模糊或變形影像的識(shí)別率高。但缺點(diǎn)也很明顯，就是在核查的人工介入度高，項(xiàng)目覆蓋率及管理效率低。

②深技術(shù)介入方式。數(shù)據(jù)庫記錄參審人員的面部三維特征，通過自動(dòng)識(shí)別上傳的現(xiàn)場(chǎng)勘察照片獲取對(duì)應(yīng)人員的面部信息，并與數(shù)據(jù)庫中的信息進(jìn)行比對(duì)。這種方法的優(yōu)勢(shì)在于所有識(shí)別環(huán)節(jié)自動(dòng)化，項(xiàng)目識(shí)別監(jiān)控全覆蓋。

缺點(diǎn)是較為依賴系統(tǒng)識(shí)別精度、初期研發(fā)投入大、系統(tǒng)投入運(yùn)轉(zhuǎn)耗時(shí)長，同時(shí)前期掃描參審人員面部特征的準(zhǔn)備工作也較繁瑣。

以上只是筆者近幾年在實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)總計(jì)，通過對(duì)這些方法的綜合運(yùn)用，基本上可以做到對(duì)社會(huì)中介審計(jì)業(yè)務(wù)的全方位監(jiān)管，讓社會(huì)中介成為審計(jì)機(jī)關(guān)開展工作的得力助手。