天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)湖南分所 曹湘琦

報(bào)表分析是一門對企業(yè)的經(jīng)營管理成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)和全面分析的科學(xué)，對推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。透過報(bào)表分析，可以充分揭示企業(yè)報(bào)告 期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績變動(dòng)情況和企業(yè)未來發(fā)展的前瞻性信息，為企業(yè)經(jīng)營者提供管理決策，為制訂企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃提供依據(jù)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)正確理解報(bào)表，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析存在的問題

1.1 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表自身存在的局限性

1.1.1 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的問題

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性是保證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量最基本的要求，對于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果起著重要的作用。但隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)賴以生存與發(fā)展的外部環(huán)境發(fā)生了較大的變化，企業(yè)面臨重大發(fā)展問題。企業(yè)出于自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，如融資需求、資本市場的巨大誘惑、管理層業(yè)績考核的需求等，就會(huì)利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等在利潤指標(biāo)上做文章，導(dǎo)致企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真。

1.1.2 會(huì)計(jì)政策的選擇對企業(yè)報(bào)表分析的影響

不同的企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營規(guī)模及經(jīng)營狀況不同，對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所選擇的會(huì)計(jì)政策也不盡相同。企業(yè)恰當(dāng)?shù)倪x擇會(huì)計(jì)政策，能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠，從而影響會(huì)計(jì)報(bào)表分析的可靠度。例如，無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策，公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出滿足資本化條件，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的，確認(rèn)為當(dāng)期損益；合并的會(huì)計(jì)政策，上市公司對投資的產(chǎn)業(yè)基金形成控制，則納入合并報(bào)表范圍，若不構(gòu)成控制，則計(jì)入長期股權(quán)投資或可供出售金融資產(chǎn)，采用權(quán)益法或成本法進(jìn)行核算，產(chǎn)業(yè)基金并表與否，對上市公司的利潤有很大的調(diào)節(jié)空間。因此，不同的會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)使得期末財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)不一樣，所以用這樣有差距的會(huì)計(jì)信息，去分析一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是不準(zhǔn)確的。

1.1.3 財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和職業(yè)判斷的問題

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜化的態(tài)勢，在這種情形下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員運(yùn)用自己的專業(yè)判斷來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)略有不同，選擇的會(huì)計(jì)處理方式不同，對報(bào)表的影響也不同。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平?jīng)Q定著企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。例如，企業(yè)的并購重組事項(xiàng)，非同一控制下企業(yè)合并中可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量、或有對價(jià)等特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理等，無一不彰顯財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。財(cái)務(wù)人員對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在偏差，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者難以充分了解相關(guān)交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)及其影響。

1.1.4 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表僅反映財(cái)務(wù)信息

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表僅反映能以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息，對于市場運(yùn)營與服務(wù)、營銷渠道、信息系統(tǒng)等方面的信息是不能用貨幣來衡量的，無法用貨幣表現(xiàn)出來。這些隱形資產(chǎn)雖然不能直接的轉(zhuǎn)換為貨幣給企業(yè)帶來價(jià)值，但是會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營決策起到重要的作用。

企業(yè)的未決訴訟、或有負(fù)債等項(xiàng)目會(huì)對企業(yè)的償債能力、盈利能力等產(chǎn)生不同程度的作用，所以這些項(xiàng)目也是分析一個(gè)企業(yè)好壞的關(guān)鍵因素，很明顯這些方面都無法通過金錢來衡量，更不可能在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來，因此這就造成了當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映一些貨幣性的信息，很多其他重要的方面都不能體現(xiàn)出來，這就帶來了財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性。

1.2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法存在的局限性

實(shí)務(wù)中，報(bào)表分析方法運(yùn)用的比較多的主要包括比較分析法和比率分析法。但因企業(yè)自身經(jīng)營的特點(diǎn)及行業(yè)特點(diǎn)等因素，分析方法不可避免存在一定的局限性。

1.2.1 比較分析法的局限性

比較分析法在財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用較為廣泛，運(yùn)用比較分析法時(shí)，需要求進(jìn)行比較的數(shù)據(jù)要有可比性。但在實(shí)際操作中，數(shù)據(jù)的可比性受到很多方面的限制。近年來，不少企業(yè)經(jīng)營涉足的領(lǐng)域較廣，實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，而細(xì)分的經(jīng)營數(shù)據(jù)一般無法獲取，因此與同行業(yè)公司或競爭對手的分析較為困難。

1.2.2 比率分析法的局限性

比率分析法使用的數(shù)據(jù)是歷史數(shù)據(jù)，利用會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，得出比率，從而評價(jià)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)營活動(dòng)的一種分析方法。這種分析法具有一定的滯后性，也未結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行綜合評價(jià)，對于預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢并非絕對可靠，也難以對企業(yè)的整體情況作出合理的判斷，不能準(zhǔn)確地為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供重要的信息。

1.3 會(huì)計(jì)報(bào)表分析指標(biāo)存在的局限性

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析是評價(jià)企業(yè)經(jīng)營的一條重要途徑，但由于報(bào)表自身存在的局限性，使得報(bào)表分析不夠全面?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)指標(biāo)僅僅反映企業(yè)以往經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)情況，無法反映企業(yè)當(dāng)下的實(shí)際經(jīng)營情況。在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來對企業(yè)進(jìn)行綜合評判與分析，才能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，得出更有指導(dǎo)意義的結(jié)論。

2 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析中存在問題的解決對策

2.1 針對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表局限性的解決對策

2.1.1 提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

會(huì)計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)高低，取決于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)。這就需要財(cái)務(wù)人員不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)。應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)，樹立“誠實(shí)為本，不做假賬”的職業(yè)精神。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)管理等方面知識的學(xué)習(xí)，保證財(cái)務(wù)人員具有足夠的專業(yè)勝任能力，能對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行正確、可靠地計(jì)量，進(jìn)一步為企業(yè)決策與管理提供真實(shí)、可靠的依據(jù)。

2.1.2 對會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行詳細(xì)分析

報(bào)表附注披露了財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、重要會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)、報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)注釋、與金融工具的風(fēng)險(xiǎn)、承諾及或有事項(xiàng)、對投資者決策有影響的重要交易和事項(xiàng)等。這些信息涉及面較廣，在分析企業(yè)的財(cái)務(wù)過程中，可以充分利用各種相關(guān)信息，深入研究，同時(shí)結(jié)合償債能力、盈利能力、成長能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，才能夠更好的了解企業(yè)的整體情況，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)情況作出適當(dāng)?shù)脑u價(jià)。

2.1.3 會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠

會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后，可確保企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇合理，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的判斷客觀、公正，保證企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在此基礎(chǔ)上，對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，才更具有意義。

2.2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法的改進(jìn)

2.2.1 多維度地進(jìn)行報(bào)表分析

(1)對企業(yè)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，可以通過多種分析方法，例如將比較分析法和比率分析法有機(jī)結(jié)合，形成全面的分析方法，對各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，較為科學(xué)地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。(2)對同一問題，可以從不用的角度去分析，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行判斷。例如，流動(dòng)比率和速動(dòng)比率是衡量企業(yè)短期償債能力。比率較高，一方面說明企業(yè)的償債能力較強(qiáng)；另一方面也說明企業(yè)現(xiàn)金類資產(chǎn)較多，機(jī)會(huì)成本增加，未能合理地利用流動(dòng)負(fù)債來減少資金成本。

2.2.2 定量分析和定性分析相結(jié)合

當(dāng)前，我國企業(yè)面臨許多外部因素的沖擊，例如，政治法律因素、社會(huì)文化因素、經(jīng)濟(jì)因素、技術(shù)因素、全球化因素等。這些外部因素的變化，影響著企業(yè)的整體變化。因此，應(yīng)當(dāng)將定量分析和定性分析相結(jié)合，定性分析是定量分析的基本前提，定量分析使之更加準(zhǔn)確，這樣可以使得報(bào)表分析更加完善。

2.3 會(huì)計(jì)報(bào)表分析指標(biāo)的改進(jìn)

報(bào)表分析指標(biāo)中流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)具有單一性，綜合程度較低，無法滿足日益多元化、復(fù)雜化企業(yè)經(jīng)營決策的需求。因此，在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員需要深入了解企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、研發(fā)等業(yè)務(wù)流程，深刻了解企業(yè)的核心能力和資源狀況(優(yōu)勢與不足)，在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)，結(jié)合上述情況，增設(shè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)，將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合來進(jìn)行判斷分析，這樣有利于企業(yè)決策者對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行準(zhǔn)確了解，從而作出正確的決策。