福建農(nóng)林大學(xué)管理學(xué)院 劉旭原 杜雪晴 王順和

在黨的十九大報(bào)告中，習(xí)近平總書(shū)記指出，既要金山銀山又要綠水青山，堅(jiān)持人與自然和諧共生，必須樹(shù)立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念，堅(jiān)持資源節(jié)約和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策。常保綠水青山不僅需要綠色發(fā)展，更需要科學(xué)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。回望我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，不外乎以資源消耗為成本、以環(huán)境污染為代價(jià)，以至于嚴(yán)重威脅到國(guó)家未來(lái)發(fā)展。因此，環(huán)境問(wèn)題日漸受到政府和社會(huì)公眾的高度重視，從而綠色發(fā)展理念、可持續(xù)發(fā)展觀逐步成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前進(jìn)方向。環(huán)境會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。環(huán)境會(huì)計(jì)的誕生，引起了社會(huì)各界對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視。環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終結(jié)果將以環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式呈現(xiàn)，而環(huán)境成本管理是環(huán)境會(huì)計(jì)的核心環(huán)節(jié)。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與環(huán)境成本管理具有十分重要的研究意義。

1 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

1.1 披露形式多樣化

由于當(dāng)前我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式方面還沒(méi)有統(tǒng)一的法律法規(guī)與規(guī)章制度，從而使我國(guó)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面呈現(xiàn)出內(nèi)容混亂、方式多樣、使用者難以獲取有效信息的態(tài)勢(shì)。目前我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的途徑主要有公司年報(bào)、企業(yè)環(huán)境報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表中的附注、環(huán)保自行檢測(cè)數(shù)據(jù)和董事會(huì)會(huì)議文件等方式。因此，這也導(dǎo)致了國(guó)內(nèi)企業(yè)在披露方式方面方式多樣，給信息使用者帶來(lái)了諸多不便。而進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的多數(shù)企業(yè)都是以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式進(jìn)行對(duì)外披露，只有少數(shù)企業(yè)采用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告方式。

1.2 披露質(zhì)量較低

在目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有統(tǒng)一要求下，許多企業(yè)只選擇部分與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息進(jìn)行披露，并且只披露有利于企業(yè)自身發(fā)展，會(huì)在未來(lái)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生正面效應(yīng)的環(huán)境信息。另外，部分企業(yè)并沒(méi)有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效整合，許多負(fù)面和不利的信息被部分隱藏。如一些重污染行業(yè)的企業(yè)，環(huán)境數(shù)據(jù)并未達(dá)到要求，而且企業(yè)在保護(hù)環(huán)境與治理污染方面投入的資金并不多，其所披露的環(huán)境信息大多在強(qiáng)調(diào)企業(yè)在治理環(huán)境方面所做的貢獻(xiàn)，卻并未提及項(xiàng)目排放、污染減排等可能會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響的環(huán)境數(shù)據(jù)。從而導(dǎo)致信息使用者并不能從企業(yè)披露的報(bào)告中獲取真正有用的信息，大幅降低了可信度，影響了信息披露質(zhì)量。

1.3 信息可比性較低

由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的多樣性和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范性不足導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)外披露的信息缺乏可比性。鑒于目前我國(guó)還沒(méi)有相關(guān)法律與統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有共同遵守的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，致使我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的計(jì)量方法、程序、范圍和內(nèi)容等方面可比性不高。同時(shí)，企業(yè)并沒(méi)有選取相同的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)，使得不同企業(yè)在衡量環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之間缺乏可比性。

1.4 缺乏健全的法律法規(guī)與規(guī)章制度

環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展較晚，目前仍尚未成熟。由于之前過(guò)于追求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而忽略了以犧牲環(huán)境為代價(jià)來(lái)發(fā)展經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的危害，同時(shí)也造成了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與制度體系的遲滯發(fā)展。由于沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度的強(qiáng)制約束，導(dǎo)致我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露隨意性強(qiáng)、可靠性低、使用率低，進(jìn)而導(dǎo)致許多企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)方式多樣、質(zhì)量不高、僅披露對(duì)自身發(fā)展有利并會(huì)產(chǎn)生積極影響的方面進(jìn)行對(duì)外披露，使信息披露失去了本質(zhì)意義。

2 完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

2.1 健全相關(guān)法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度

若想從根本上改善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，我國(guó)政府必須制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息相關(guān)的法律法規(guī)與規(guī)章制度，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供法律依據(jù)，同時(shí)為環(huán)境信息披露提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國(guó)已實(shí)施《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》等環(huán)境相關(guān)法律，但仍未形成完整的環(huán)境法律體系。因此，政府應(yīng)該充分發(fā)揮其主導(dǎo)作用，推動(dòng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息法律體系的形成，運(yùn)用強(qiáng)制手段使更多企業(yè)進(jìn)行全面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與可信度。另外，監(jiān)管部門(mén)需進(jìn)一步加大執(zhí)法力度，要求企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要做到及時(shí)、透明，主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。對(duì)于未按要求披露環(huán)境信息的企業(yè)采取嚴(yán)厲的懲罰措施，明確相應(yīng)的懲罰細(xì)則，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

2.2 提高企業(yè)主動(dòng)披露意識(shí)

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，始終把追求利益最大化放在首位，不惜犧牲環(huán)境為代價(jià)。為了滿足監(jiān)管部門(mén)與信息使用者的需要，被迫提供相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，缺少披露的主動(dòng)性。因此，企業(yè)應(yīng)從自身改變對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)環(huán)保觀念，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為有利于企業(yè)自身發(fā)展的行為。企業(yè)通過(guò)披露在環(huán)境保護(hù)方面所做的努力，如環(huán)保投入成本、節(jié)能減排措施、支付排污費(fèi)等方面，可擴(kuò)大社會(huì)影響力，在社會(huì)公眾面前樹(shù)立良好形象，從而進(jìn)一步提高企業(yè)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意識(shí)。

2.3 增強(qiáng)公眾社會(huì)責(zé)任與環(huán)境保護(hù)意識(shí)

生態(tài)環(huán)境離不開(kāi)我們每一個(gè)人的保護(hù)，只有在良好的生態(tài)環(huán)境下我們的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才得以順利開(kāi)展。與國(guó)外相比，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)起步較晚，當(dāng)前仍處于不斷發(fā)展階段。健全的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系需要政府和社會(huì)公眾的共同努力。在日常生活中，仍需大力開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳教育，增強(qiáng)社會(huì)公眾和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)與環(huán)境保護(hù)意識(shí)。同時(shí)，也需要進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)與社會(huì)公眾的有效監(jiān)督，保證企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性與可靠性，真正的滿足信息使用者的需求。

3 我國(guó)環(huán)境成本管理現(xiàn)狀

3.1 環(huán)境成本管理缺乏系統(tǒng)性研究

雖然國(guó)內(nèi)對(duì)于環(huán)境管理研究之風(fēng)興起已久，但卻并沒(méi)有能夠在現(xiàn)有國(guó)情的基礎(chǔ)上提出一套完整的環(huán)境成本管理系統(tǒng)。學(xué)者們往往將環(huán)境成本的預(yù)算、會(huì)計(jì)核算與控制，以及如何進(jìn)行成本控制分開(kāi)研究，缺少了對(duì)環(huán)境成本管理在宏觀視覺(jué)上的整體統(tǒng)一研究，這并不利于企業(yè)對(duì)環(huán)境成本管理的認(rèn)識(shí)和發(fā)展。同時(shí)，我國(guó)在利用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行環(huán)境成本管理的研究上缺乏相對(duì)的創(chuàng)新性。

3.2 企業(yè)對(duì)環(huán)境成本管理認(rèn)識(shí)的缺乏

為了響應(yīng)國(guó)家的環(huán)保政策，努力朝著綠水青山就是金山銀山的方向前進(jìn)，許多大中型污染企業(yè)首先能想到的就是購(gòu)買(mǎi)環(huán)保設(shè)施，在技術(shù)上實(shí)現(xiàn)降低污染物的排放，或者單獨(dú)成立環(huán)保核算部門(mén)，為達(dá)到控制環(huán)境成本的目的。然而，環(huán)境成本管理是一個(gè)需要多方配合、統(tǒng)一規(guī)劃并且共同完成的系統(tǒng)性工程，目前部分企業(yè)管理者們似乎還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，他們將環(huán)保部門(mén)單獨(dú)設(shè)立，并且沒(méi)有基于環(huán)保的視角對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行全過(guò)程研究。在我國(guó)大多數(shù)污染型企業(yè)中，從管理者到財(cái)務(wù)人員，對(duì)環(huán)境成本管理的概念均較為模糊，大多數(shù)人對(duì)環(huán)境成本管理的理解都只停留在應(yīng)當(dāng)依靠技術(shù)部門(mén)來(lái)解決的層面，忽略了會(huì)計(jì)工作對(duì)于環(huán)境成本控制起到的重要作用。

3.3 環(huán)境成本核算體系尚不健全

由于當(dāng)前缺乏環(huán)境成本的評(píng)價(jià)制度以及核算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)中影響環(huán)境的因素進(jìn)行量化還存在一定困難，不能準(zhǔn)確地量化成本也就無(wú)法建立準(zhǔn)確有效的環(huán)境成本核算體系。而環(huán)境成本核算體系的不健全勢(shì)必?zé)o法全面有效地降低企業(yè)環(huán)境成本。雖然，我國(guó)現(xiàn)有文獻(xiàn)中有一部分學(xué)者對(duì)環(huán)境成本核算體系進(jìn)行過(guò)討論和研究，但大部分都基于對(duì)某個(gè)案企業(yè)的研究，并未總結(jié)出一套普遍適用的成本核算方法，且不同的企業(yè)都具有其獨(dú)特性，個(gè)案研究雖然具有借鑒意義但是也存在局限性，因此我國(guó)對(duì)于環(huán)境成本核算體系的探索之路依舊任重而道遠(yuǎn)。

4 我國(guó)環(huán)境成本管理方法

隨著對(duì)環(huán)境成本管理的不斷探索，我國(guó)部分學(xué)者也對(duì)環(huán)境成本管理的辦法提出了個(gè)人見(jiàn)解。從管理會(huì)計(jì)的視角出發(fā)，當(dāng)前我國(guó)研究人員主要從完全成本法、生命周期法和作業(yè)成本法等方面進(jìn)行了研究，其中運(yùn)用最廣泛的為作業(yè)成本法。利用作業(yè)成本法把企業(yè)的生產(chǎn)線納入不同的作業(yè)單元，并對(duì)關(guān)鍵的作業(yè)單元進(jìn)行著重研究，這樣有助于系統(tǒng)并具體地挖掘在整個(gè)生產(chǎn)流程中哪些環(huán)節(jié)可以對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制，并且能夠利用作業(yè)單元找到與環(huán)境成本相關(guān)的間接費(fèi)用，環(huán)境成本可以因此得到具體量化。另一種常被用來(lái)進(jìn)行環(huán)境成本管理的管理會(huì)計(jì)方法是從國(guó)外引入的物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)法，該方法在我國(guó)起步較晚，同時(shí)在結(jié)合我國(guó)國(guó)情基礎(chǔ)上的理論發(fā)展及實(shí)踐都尚未成熟，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)方法在我國(guó)主要用于企業(yè)的環(huán)境成本管理。

5 完善我國(guó)環(huán)境成本核算的建議

5.1 加強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境成本管理的意識(shí)

針對(duì)當(dāng)前企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的意識(shí)薄弱，對(duì)環(huán)境成本管理方法單一的問(wèn)題，大多數(shù)企業(yè)可以通過(guò)邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員到企業(yè)中對(duì)管理人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)的方式，將環(huán)境成本管理的理念和方法植入到企業(yè)之中，加深企業(yè)各個(gè)層面的工作人員對(duì)環(huán)境成本的認(rèn)識(shí)，并且借此機(jī)會(huì)加強(qiáng)各部門(mén)之間的交流，有助于企業(yè)宏觀且系統(tǒng)的實(shí)施環(huán)境成本管理方法。

5.2 加大對(duì)環(huán)境成本管理研究的創(chuàng)新研究

目前研究如何將管理會(huì)計(jì)方法運(yùn)用到企業(yè)環(huán)境成本管理中的學(xué)者數(shù)量非常有限，環(huán)境保護(hù)也引起了社會(huì)各界的重視。因此，政府應(yīng)鼓勵(lì)更多的專(zhuān)家學(xué)者投身于對(duì)環(huán)境成本管理方法的研究中，不斷提高環(huán)境成本管理研究的創(chuàng)新性，從案例研究中總結(jié)普遍適用的規(guī)律，不斷完善我國(guó)的環(huán)境成本管理方法。

5.3 推進(jìn)環(huán)境成本信息化建設(shè)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)環(huán)境成本會(huì)計(jì)可以借助時(shí)代的東風(fēng)，依附大數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)分析方法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行信息化建設(shè)。如此一來(lái)不僅為環(huán)境成本管理研究提供了更加豐富的案例和資源，也有助于企業(yè)管理者更加系統(tǒng)的對(duì)環(huán)境成本管理的規(guī)律進(jìn)行總結(jié)。通過(guò)對(duì)大樣本的深入研究和調(diào)查，大力推動(dòng)我國(guó)在環(huán)境成本管理方面的發(fā)展。