浙江省交通投資集團有限公司 吳志偉

近年來，國家政府積極推進國有企業(yè)結構調整與重組，優(yōu)化布局結構，增強規(guī)模實力。隨之而來的是出現了一批大集團公司。由于集團目標與各下屬企業(yè)的目標、各下屬企業(yè)間的目標，存在平衡協(xié)調的問題，因此企業(yè)集團管理的核心是“資源配置”，全面預算是全方位調動各經營實體、各層級成員參與的，以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為依據，以量化的、綜合的反映資源配置的過程。預算管理是實現企業(yè)集團有效資源配置的最基本、最有效方式，它可以有效消除企業(yè)集團內部的無序性。

1 企業(yè)全面預算管理的重要性

1.1 增強企業(yè)戰(zhàn)略能力

全面預算管理是企業(yè)對日常經營活動的目標設置與資源配置，是企業(yè)戰(zhàn)略目標的細化和量化，是協(xié)調企業(yè)生產經營活動的依據。它對企業(yè)經營管理是全成員、全過程、全方位的。

實施全面預算管理有助于增強企業(yè)戰(zhàn)略能力，能合理的統(tǒng)籌安排企業(yè)內外部各項資源。一個科學可行的全面預算管理能夠起到監(jiān)督、指導的作用，進而把控戰(zhàn)略目標的實施狀態(tài)，能較早的發(fā)現阻礙企業(yè)發(fā)展的內部瓶頸所在，從及時調整資源的分配，以提高資源使用效率，提升應變能力和適應能力。因此，通過全面預算管理的編制、執(zhí)行與考核，可以推進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。

1.2 增強企業(yè)運行效率

全面預算管理的實施能夠提升企業(yè)的運營效率，增強企業(yè)管理效能。企業(yè)管理事實上是一個內部資源整合、分配、再投資的過程。通過全面預算管理可以優(yōu)化資源配置，提高資源利用效率，進而提升企業(yè)運營效率，同時全面預算管理能夠對企業(yè)資源的使用狀況進行過程監(jiān)督，從而提高企業(yè)管理資源的效能。

1.3 規(guī)避企業(yè)經營風險

全面預算管理的實施能夠提升企業(yè)的管理水平。企業(yè)在運營置身于經濟環(huán)境、政策環(huán)境、國際環(huán)境的復雜環(huán)境之中。企業(yè)通過預算管理的模擬和計劃，可以深入分析企業(yè)內外部環(huán)境，遠離誤區(qū)和陷阱。預算管理在通過不斷的變化中提升企業(yè)自身的管理水平，從而擬訂最佳決策，適應內外部環(huán)境瞬息萬變。

2 目前企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題

2.1 預算編制缺乏全面性，缺少經營基礎性

預算編制是全面預算管理整個體系中最重要、最基礎的環(huán)節(jié)，是事中、事后控制的基礎及依據。企業(yè)如果在預算的編制上存在較多的問題，則將會直接影響到預算的執(zhí)行與考核。企業(yè)在預算編制過程的全面性及經營基礎性的缺乏情況普遍存在。

多數企業(yè)將預算的編制交由財務部門牽頭執(zhí)行，但是企業(yè)全面預算管理的編制所需要的數據信息量巨大，僅憑個別部門無法有效取得全面而足夠的信息，也難以對預算數據進行全面而有效的把握，造成企業(yè)預算編制缺乏全面性。

預算編制部門在編制業(yè)務預算時，基礎數據薄弱，未進行對年度經營業(yè)務徹底、細致分析，僅參考過往年度數，預計經營業(yè)務量編制預算，與經營業(yè)務實際情況脫節(jié)，未達到精細化管理目標的要求，造成預算編制缺乏基礎性。

2.2 預算編制重經營，輕投資和資金

全面預算的編制是全方位、多維度的，是從企業(yè)價值取向和經營活動角度對全面預算的理解，是從投資、經營、資金等多環(huán)節(jié)到利潤、費用，最后反映至利潤表、資產負債表及現金流量表等。但現實中，大多數企業(yè)只重視銷售、生產、人工、制造成本、期間費用等經營損益類項目的預算，編制利潤表，很少存在編制資產負債表、現金流量表的情況，即使有也存在草草編制，缺乏真實性、準確性。投資預算則是打包編制，缺乏前期系統(tǒng)可行分析，缺乏戰(zhàn)略前瞻性。

表面上看，預算是 關于企業(yè)經營或者利潤一定時期的計劃，但實質上則是資金與經營業(yè)務，資金與投資的緊密結合基礎上的全面統(tǒng)籌安排。

2.3 全面預算管理重編制，輕審核和執(zhí)行

目前，多數企業(yè)全面預算管理缺乏有效執(zhí)行力，主要表現為：一是，預算管理缺乏彈性，對市場變化的反應遲緩，未能及時變更與調整預算，造成企業(yè)預算存在片面性；二是，預算執(zhí)行脫離經營戰(zhàn)略和經營實際，執(zhí)行存在隨意性；三是，忽略預算管理的事中、事后監(jiān)督功能，缺乏監(jiān)督的有效措施，糾正和解決預算執(zhí)行問題缺乏及時性。

2.4 預算執(zhí)行缺乏制約，執(zhí)行缺少抓手

預算執(zhí)行結果的考核與激勵機制是全面預算管理閉環(huán)中的關鍵節(jié)點。多數企業(yè)對預算執(zhí)行業(yè)績考核放在預算執(zhí)行的事后進行，導致在進行年終考核時才意識到執(zhí)行的結果與預算目標存在較大差異。可見，如果對全面預算管理執(zhí)行情況的考核不夠重視，就會導致事后分析只停留在表象，而對于其形成的關鍵過程、原因疏于剖析，進而導致預算目標變得不可控，使企業(yè)的預算管理無法充分發(fā)揮其固有作用。

此外，在現實的全面預算管理過程中“預算余寬”和“寬打窄用”的情況屢見不鮮，正是因為多數企業(yè)對超額完成預算目標進行獎勵，將預算目標作為績效考核唯一目標。

3 加強企業(yè)全面預算管理的對策建議

3.1 搭建多系統(tǒng)平臺

預算管理需要打通企業(yè)內部各系統(tǒng)，突破信息孤島。著力解決信息滯后和財務信息與業(yè)務信息斷層問題。破除信息孤島和成員企業(yè)反復詬病的“一個數據報多次、多頭報”現象，全面改善數據信息傳遞流程，將“線下報”變?yōu)椤熬€上報”，“紙質報”變?yōu)椤半娮訄蟆?，提高數據的時效性和應用性，營造順暢、良好的信息對稱環(huán)境。

比如ERP(Enterprise Resource Planning)系統(tǒng)是企業(yè)資源管理系統(tǒng)，是包括生產、采購、財務、人力等多個模塊平臺。要實現對全面預算進行實時、全程的管控，就必須充分利用好信息技術，打通各系統(tǒng)模塊，搭建多系統(tǒng)平臺。企業(yè)可以對這些系統(tǒng)模塊進行充分整合與再開發(fā)，與全面預算管理信息相匹配，形成統(tǒng)一標準化，使預算的編制、執(zhí)行與考核均可采用系統(tǒng)平臺進行實時處理、監(jiān)控。相關人員可通過系統(tǒng)平臺隨時掌握預算的執(zhí)行情況，及時采取相應的應對措施，做到全程的管控。

因此，多系統(tǒng)平臺(如ERP系統(tǒng))的搭建對全面預算管理而言是強大的硬件支持，確保了預算數據來源基礎可靠、全面。

3.2 確立投資分權、資金集中模式

建立下屬公司在一定范圍內的自主投資權限，既可以激發(fā)下屬公司的經營活力，又能提高資產營運效率，進而提升下屬單位對投資的重視力度。在分權的同時也應重視對投資的掌控。在全面預算管理中應報送情況說明，新增加的投資項目應逐項編制初步可行性分析報告，對暫不能確定具體方案的投資，說明投資邏輯、盈利模式、風控思路及預期方案等。如此一來，既可以鼓勵重視投資預算，又可以了解跟蹤投資項目的情況。

建立資金集中管控制度，可以統(tǒng)一思想，可以統(tǒng)籌安排資金，統(tǒng)一制定資金預算安排。同時健 全了公司貨幣資金的風險控制，保證公司貨幣資金的安全運行，提高資金使用效益，降低資金成本。

3.3 全方位審核預算

構建現代企業(yè)財務生態(tài)系統(tǒng)，圍繞業(yè)務、信息、管理三大循環(huán)，建立決策下達和執(zhí)行反饋的上下聯(lián)動預算機制，實現資源配置和績效考核的平衡；整合和改造現有系統(tǒng)，使全面預算管理能夠自行迭代、自我進化，以提升財務管理自動化水平。

首先，提升預算審核的能力，全面梳理預算審核流程中各職能部門的分工和作業(yè)流程，改造現有系統(tǒng)，打通各下屬企業(yè)與集團各預算職能部門工作節(jié)點，建立相互信任、相互透明的即時反饋機制，確保預算審核無盲區(qū)、預算編制全透明。

其次，強化預算管控力度。針對預算準確率不高和審核能力偏弱現狀，解決數據信息對稱問題，打通母子公司、子(分)公司之間的原始數據鏈，保證集團內部的數據共享，改善預算編制的基礎環(huán)境。

3.4 加強預算執(zhí)行監(jiān)督及健全考核機制

目前大多數企業(yè)的財務信息系統(tǒng)主要包括核算、預算、資金等內部系統(tǒng)，缺乏預算執(zhí)行情況對行業(yè)等外部數據的比較，因此需要在各內部系統(tǒng) 協(xié)同下優(yōu)化現有財務系統(tǒng)，一方面可以將第三方行業(yè)評級數據模型和對標管理嵌入系統(tǒng)；另一方面，可以引入萬德軟件數據，實現系統(tǒng)自動對標和預警，提升財務分析自動化水平。

加強預算執(zhí)行的分析能力，定期(如每月、季度)完成預算執(zhí)行情況反饋，對預計完成及實際完成情況對比，分析偏差原因(關注主觀原因)，結合市場、政策和行業(yè)趨勢判斷全年預算預計完成情況，提出應對舉措和建議。同時加大預算準確考核力度，提升集團預算的剛性約束。

此外預算執(zhí)行的考核是全面預算閉環(huán)管理中至關重要的一環(huán)，考核制度的建立健全是控制全面預算管理松弛的關鍵所在，也是強化全面預算管理職能的重要抓手。一方面，運用預算目標作為績效考核的重要指標，可以促進企業(yè)內部的合作與交流，明確責任，也便于對企業(yè)員工的激勵與約束；另一方面，不能將預算目標作為唯一指標。如果過于強調預算作為經營業(yè)績的考核標準來衡量，那么相關人員在編制預算時，很可能不再客觀地對經營情況進行預測，將會趨于保守性預測，使自己的預算執(zhí)行情況看起來更好。