子公司長期股權投資的實務處理探討

對外經濟貿易大學國際經濟貿易學院 劉聰

在進行企業(yè)資產管理的過程中，投資型企業(yè)大多數都會利用子公司的長期股權投資工作內容來達到子公司投資收益的提升，投資企業(yè)子公司長期股權投資實務處理工作的有效改善，能夠全面提高投資企業(yè)對子公司長期股權的投資水平，為企業(yè)帶來更高的投資利益，促進企業(yè)財務管理水平的提升，制定出合理的核算方案，實現(xiàn)長期股權投資差額的處理。隨著我國經濟的發(fā)展，新會計準則的有效實施，有利于企業(yè)子公司長期股權投資實務處理有效性的提升，全面提高企業(yè)的經濟效益，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1 長期股權投資

長期股權投資主要指的是相關企業(yè)在經過一段時間的準備所做出的股權性質的投資方式，準備時間要超過一年，通過股權投資形式控制被投資的單位，對被投資的單位施加壓力，實現(xiàn)長期盈利的目的，因此，需要與投資單位建立起密切的發(fā)展關系。一般情況下，長期股權投資工作的開展需要分散經營風險，保障經濟的有效性，隨著新會計準則的實施，初始股權投資差額發(fā)生了改變，需要適當取消投資差額的攤銷，保證經濟效益的穩(wěn)定性，制定出合理的計量方案。結合企業(yè)的合并形式制定出企業(yè)股權分類標準，通過實物操作引入公允價值，結合新會計準則的內容和規(guī)定來看。長期股權投資主要分為企業(yè)合并和其他形式，長期股權投資屬于企業(yè)權益性的投資，需要與被投資企業(yè)之間建立良好的合作關系，全面提高企業(yè)現(xiàn)有的經濟效益，降低企業(yè)在發(fā)展過程中風險問題發(fā)生的幾率。長期股權投資具有投資金額大、投資期限長、風險大、收益高等特點，長期股權的主要投資范圍是控制性權益投資，投資形式主要是以分公司投資為主，企業(yè)能夠直接掌控分公司的所有財務，制定出合理的分公司發(fā)展策略。另一種為共同性的股權投資，指的是不同企業(yè)之間通過合營的方式進行投資，企業(yè)可以按照投資之前的約定和合同的簽訂保障企業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)共同管理、共同監(jiān)督的目標。除此之外，還有聯(lián)營企業(yè)之間的股權投資，企業(yè)雖然掌管著被投資企業(yè)所具有的政策實施權，但是卻不能直接對被投資企業(yè)進行管理。

2 子公司長期股權投資實務處理變化

(1)擴大企業(yè)核算范圍。企業(yè)的傳統(tǒng)會計準則中對子公司投資的主要內容進行了明確規(guī)定，分為短期投資和長期投資兩種形式，長期投資又分為長期債券型投資和長期股權式投資。隨著新會計準則的發(fā)布，子公司股權投資內容開始向著長期股權投資進行轉變，除了長期股權投資以外，其他的內容都被歸納到了《金融工具的計量》部分中，傳統(tǒng)的經濟市場所存在的短期投資形式，已經逐漸被交易性的金融資產所代替，核算范圍也開始專注于長期股權投資，企業(yè)只有在發(fā)展過程中正確地認識到新會計準則的重要性，才能更好地進行子公司長期股權投資實務處理，助力子公司的管理者制定出合理的發(fā)展方案，全面推動我國企業(yè)的經濟增長，為子公司長期股權投資奠定一個良好的基礎，有效地降低企業(yè)的發(fā)展成本。

(2)優(yōu)化企業(yè)核算形式。在傳統(tǒng)的會計準則中明確地標明了信息計算中的投資成本主要指的是子公司經營投資項目中所需要為項目所支付的全額款項，主要包括稅金和手續(xù)費，在進行子公司長期股權投資核算的過程中，需要將核算內容分為現(xiàn)金股權利息和到期之后并未領取的股權利息。隨著新會計準則的頒布，傳統(tǒng)的核算形式發(fā)生了改變，除去現(xiàn)金和非貨幣性資產交易，還增加了長期的股權投資內容，在保證原有債務重組的同時，將企業(yè)發(fā)行所具有的權益歸納到企業(yè)所具有的初始成本中，子公司長期股權投資形式可以分為合并類和非合并類。

(3)合并財務報表。傳統(tǒng)的會計準則主要是利用權益法，按照相關規(guī)定對子公司所持有的股權進行詳細的核算，核算內容主要包括子公司長期股權投資所采用的成本、被投資企業(yè)所獲得的權益、兩者之間的差額等，通過對以上數據的計算來得出股權差額，無論差額計算出的結果是屬于正數還是負數，都需要單獨顯示在財務報表中。并且企業(yè)需要制定出合理的方案對股權差額進行攤銷，新會計準則下對企業(yè)并購，以及在進行企業(yè)購買的過程中需要合并的成本，全部都計入到子公司當前的利益盈虧中，與企業(yè)的商譽進行掛鉤，商譽并不需要進行攤銷。

(4)成本核算法的應用。子公司長期股權投資后續(xù)計量內容主要有成本法的核算和權益法的核算，傳統(tǒng)的會計準則中明確地規(guī)定了成本法的核算范圍，需要對投資企業(yè)和被投資企業(yè)、子公司所取得的股權進行合理的控制，權益法的主要核算范圍是對投資企業(yè)和被投資企業(yè)、子公司進行共同管理。傳統(tǒng)的企業(yè)管理方式和核算方式之間具有一定的聯(lián)系，而新會計準則的頒布，讓成本核算法的控制范圍發(fā)生了變化，投資企業(yè)直接掌握被投資企業(yè)和子公司所具有的管理權限。雖然依然對兩種企業(yè)形式進行共同監(jiān)管，但子公司長期股權投資的實務處理，只需要采用單一的成本法進行核算，權益法將逐漸被取締和消除。

(5)虧損時的實務處理。企業(yè)在經營和發(fā)展的過程中，既會產生盈利，也會產生虧損，在傳統(tǒng)的會計準則約束下，投資企業(yè)需要對被投資企業(yè)和子公司的虧損進行確認，然后通過適當的資本投入，保證虧損賬面處于清零狀態(tài)，投資企業(yè)需要定期的對子公司的賬面進行檢查，將可能產生的減值納入到投資損失中，想要清除損失，就需要對減值情況進行處理，如果企業(yè)出現(xiàn)嚴重的利益損傷，就不能通過調高利潤的方式減少賬面損失，而新會計準則的提出，除了進行虧損確認之外，投資企業(yè)還需要對子公司所產生的額外損失進行填補。

3 子公司長期股權投資實務處理下新會計準則的影響分析

(1)新會計準則對子公司長期股權投資實務處理影響。通過新會計準則在我國經濟市場上的實施，子公司管理者需要對當前的投資情況進行重新的分析和判斷，對現(xiàn)有的投資項目進行分類處理，這一工作形式的開展，將會直接影響到子公司當前的財務收益。傳統(tǒng)的會計準則下，子公司會定期對短期證券進行整理，對一些沒有出售的證券進行收益調整。新會計準則的頒布，讓子公司將已經擁有的短期證券作為公允價值直接歸納到子公司的經營賬簿中，從而讓子公司投資所獲得的收益。作為當期收益進行處理，這種處理方式增加了子公司的短期收益，在進行長期股權投資計量工作開展的過程中，需要明確計量方式對企業(yè)財產經營狀況所產生的影響，不斷優(yōu)化子公司所具有的投資核算能力，將傳統(tǒng)的核算權益法調整為核算成本法。如果子公司分公司在經營的過程中，產生了巨大的盈利，核算法的適用范圍就會得到減少，隨著新會計準則的實施，子公司在進行投資準備階段需要及時的轉回利益，了解子公司當前的利潤產生方式，將長期股權投資所產生的差額，直接納入到借方的余額中，從而增加子公司所具有的凈利潤，但需要注意的是，子公司長期股權投資的差額，如果被規(guī)劃到貸款方的余額中，當期利潤就會得到縮減。

(2)新會計準則對子公司長期股權投資資本市場的影響。在進行子公司長期股權投資開展的過程中，一些非合并式子公司會直接采用公允價值計量進行子公司股權投資收益和盈虧的核算，這種核算形式能夠全面提高子公司會計信息的利用率，保證子公司在經營和統(tǒng)計的過程中能夠得到準確、真實的會計信息，從而降低傳統(tǒng)統(tǒng)計形式中會計信息不準確的問題，幫助子公司管理者作出正確的發(fā)展決策，保證子公司的市場經濟效益全面增強。長期股權投資助力我國資本市場的穩(wěn)定發(fā)展，同時在新會計準則的應用下，子公司長期股權投資處理方式發(fā)生了改變，這一改變并不會直接的影響到子公司現(xiàn)金的流量，子公司的業(yè)務流程也會得到穩(wěn)定發(fā)展，但如果子公司為了減少稅收，采用不正當的行為控制會計核算內容，新會計準則的約束力就會得到體現(xiàn)。同時，新會計準則的有效實施，對我國的證券市場也會帶一定的影響，我國眾多企業(yè)都采用交叉持股的形式，尤其是一些上市公司，其公司業(yè)績會隨著股市上漲和下跌而進行改變。

(3)新會計準則會對長期股權投資的員工管理產生影響。企業(yè)為了更好地適應新會計準則發(fā)展下的子公司長期股權投資實務處理，需要不斷完善當前子公司的財務人員獎勵機制，對一些表現(xiàn)優(yōu)異的員工要及時的給予獎勵和表揚，全面提高財務工作人員的工作熱情。同時，子公司還需要設立單獨的財務部門賦予財務工作人員子公司管理的基本權限，讓子公司的財務人員意識到自己作為企業(yè)管理過程中的主要成員，需要充分發(fā)揮出自身所具有的價值。這種管理形式，相比于傳統(tǒng)的會計準則，新會計準則的約束更為完善和真實，讓子公司的員工都能夠參與到企業(yè)的經濟發(fā)展過程中，保證資產投入的有效性，提高員工的工作熱情，樹立良好的崗位意識。同時，新會計準則還具有可靠性的特點，是促進子公司經濟發(fā)展的主要依據，保證子公司管理者能夠作出正確的發(fā)展決策，全面提高子公司的社會經濟效益，拉近我國與西方國家的長期股權投資之間的差距。

4 結語

子公司長期股權投資實務處理變化主要分為核算范圍的變化、調整方式的變化、額差處理方式的變化、后續(xù)計量方法的變化和虧損時的實務處理變化，結合這些變化規(guī)律，探討子公司長期股權投資實務處理下新會計準則應用所帶來的影響，在出現(xiàn)投資虧損時，通過實物操作對主要的投資內容進行管理，探討新會計準則對子公司長期股權投資實務處理所產生的影響，引入公允價值計量屬性，全面提高子公司的經營自主權，擴大子公司的利潤操作空間。為了更好地助力新會計準則的有效實施，政府部門還需要制定出合理的稅務政策作為支撐，為新會計準則在長期股權投資中的有效應用奠定一個良好的基礎，保證投資實務處理的有效性，全面提高子公司的經營效益。