【摘 要】 財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是為了欺騙報(bào)告使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或忽略。它包括：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告據(jù)以編制的會(huì)計(jì)記錄或憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或更改;對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的交易、事項(xiàng)或其余重要信息的錯(cuò)誤提供或有意忽略;與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會(huì)計(jì)原則的有意誤用。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)舞弊 造假 謊報(bào)

財(cái)務(wù)舞弊是指財(cái)務(wù)造假主體在會(huì)計(jì)信息加工處理和報(bào)告過程中，為獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，采用欺騙性手段故意謊報(bào)重要性質(zhì)和實(shí)質(zhì)性財(cái)務(wù)事實(shí)的違法、違紀(jì)行為。中國上市公司財(cái)務(wù)舞弊經(jīng)歷了從公開到隱蔽，從單一到多樣，從集中在期末的舞弊到連續(xù)、均勻、系統(tǒng)的舞弊，從真賬假作到假賬真作的過程。

一、中國上市公司財(cái)務(wù)舞弊常用手段

1.利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊。由于同一交易或事項(xiàng)往往有多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，加之中國的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有涉及到企業(yè)核算的方方面面，因此許多上市公司就利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和變更來操縱利潤(rùn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。（1）選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法。（2）選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。（3）選用不當(dāng)?shù)恼叟f方法。（4）選用不當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用確認(rèn)方法。

2.利用剝離與模擬等“會(huì)計(jì)創(chuàng)新”舞弊。剝離與模擬是與企業(yè)改制上市相伴而生的。在行政審批制下，由于實(shí)行“規(guī)模控制，限報(bào)家數(shù)”政策，股票發(fā)行額度成為十分稀缺的資源。企業(yè)通過激烈競(jìng)爭(zhēng)拿到的股票發(fā)行額度往往與其資產(chǎn)規(guī)模不相匹配，只好將一部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)剝離，或者進(jìn)行局部改制，將原本不具有獨(dú)立面向市場(chǎng)能力的生產(chǎn)線、車間或若干業(yè)務(wù)拼湊成一個(gè)上市公司，并通過模擬手段編制這些非獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?3.利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易舞弊。從理論上說，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易與財(cái)務(wù)舞弊并不存在必然的聯(lián)系，如果資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)交易確實(shí)以公允的價(jià)格定價(jià)，且在報(bào)表及附注中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求做了恰當(dāng)?shù)呐叮瑒t不會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

4.地方政府“援助”舞弊。目前，利用上市公司募集資金對(duì)推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的作用。所以在上市指標(biāo)爭(zhēng)取難度大、殼資源緊張的情況下，許多地方政府往往不忍目睹上市指標(biāo)作廢，讓已上市公司失去寶貴的籌資資格。于是有的地方政府紛紛向上市公司伸出“援助之手”，采用稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼的形式幫助上市公司實(shí)現(xiàn)一定的盈利目標(biāo)，這些補(bǔ)貼往往數(shù)額巨大且缺乏正當(dāng)理由。

5.虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舞弊。（1）虛構(gòu)銷售。虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)是性質(zhì)最為嚴(yán)重也最難以審查的舞弊方法之一。如以銀廣夏為代表的上市公司為了虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)往往從原始的銷售合同開始就全套造假;黎明股份的虛構(gòu)行為更是百密無疏，即通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票的形式，虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下虛增收入和利潤(rùn)。（2）虛構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估。虛假的資產(chǎn)評(píng)估包括未經(jīng)正規(guī)程序立項(xiàng)的資產(chǎn)評(píng)估、虛無資產(chǎn)評(píng)估和不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估。瓊民源就對(duì)未具有完全產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，確認(rèn)巨額的資本公積。

二、對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的反思

上市公司財(cái)務(wù)舞弊不僅給投資者、債權(quán)人帶來無法挽回的損失，嚴(yán)重影響了公司形象，值得我們深刻反思。

1.治理機(jī)制的缺陷削蝕了防弊糾錯(cuò)的免疫能力。健全的公司治理機(jī)制是確保高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部制度安排，通常包括董事會(huì)運(yùn)作效率和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。然而，許多上市公司用于確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和完整性的公司治理機(jī)制存在致命缺陷。在中國上市公司目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，國家股、法人股占絕對(duì)比重（國家所有者長(zhǎng)期缺位），中小投資者是證券市場(chǎng)上的弱勢(shì)群體，上市公司的投資者與管理層存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，另外，中國上市公司董事會(huì)中內(nèi)部董事占絕大多數(shù)，董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失衡。

2.獨(dú)立性和職業(yè)道德的缺失是導(dǎo)致重大審計(jì)失敗的根源。如果說內(nèi)部審計(jì)是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的第一道閘門，那么，獨(dú)立審計(jì)就是防范重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和舞弊的最后一道防線。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想避免審計(jì)失敗與法律訴訟，最基本的是要苦練內(nèi)功，注重知識(shí)更新與積累，加強(qiáng)個(gè)人職業(yè)道德與專業(yè)勝任能力修養(yǎng)。在執(zhí)業(yè)過程中，一定要全面了解被審單位的基本情況包括客戶管理層的品行、公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)人員所遭受的異常壓力，當(dāng)所審單位處于財(cái)務(wù)困難時(shí)期尤其是要被ST或PT時(shí)要予以特別關(guān)注，要有合理懷疑的思想、不迷信客戶，時(shí)刻關(guān)注所審單位的變化和外界對(duì)其的反映，尤其要注重收集關(guān)鍵客戶的信息，在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)要慎之又慎，切勿為一時(shí)一己之利斷送個(gè)人、事務(wù)所、甚至行業(yè)的前程！

3.不能只重視制度安排，而忽視全方位的誠信教育。證券市場(chǎng)是充滿機(jī)會(huì)和誘惑的博弈場(chǎng)所，需要通過制度安排對(duì)參與者和監(jiān)管者進(jìn)行制約和威懾。而制度的先天性缺陷是無法遇見到現(xiàn)實(shí)中可能出現(xiàn)的所有情況，因而不可能預(yù)先在有限的規(guī)則條文中一次性羅列所有需要遵循的條款。如果證券市場(chǎng)的參與者和監(jiān)管者不講正直誠信，制度安排將顯得蒼白無力。當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表重述制度是財(cái)務(wù)舞弊行為的“照妖鏡”，值得借鑒和推廣。美國上市公司財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)暴使財(cái)務(wù)報(bào)表重述制度開始備受關(guān)注。美國的財(cái)務(wù)報(bào)表重述制度規(guī)定，如果上市公司因舞弊、嚴(yán)重違反公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，導(dǎo)致其過去對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大誤導(dǎo)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，上市公司的管理當(dāng)局有義務(wù)予以糾正，重新編制和公布糾正后的財(cái)務(wù)報(bào)表，并詳細(xì)披露各種舞弊手法或重大差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的影響，以便讓投資者和社會(huì)公眾了解上市公司的舞弊伎倆、會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其影響，評(píng)估上市公司的內(nèi)部控制制度及其管理當(dāng)局的正直誠信。從一定意義上講，財(cái)務(wù)報(bào)表重述制度值得中國借鑒和推廣。對(duì)于上市公司的弄虛作假，投資者和社會(huì)公眾應(yīng)當(dāng)享有充分的知情權(quán)，只有賦予投資者和社會(huì)公眾充分的知情權(quán)，要求上市公司充分披露其詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息，才可以使投資者掌握更多的證據(jù)，提高對(duì)造假者指控的勝訴機(jī)率，同時(shí)讓社會(huì)公眾認(rèn)清造假者的真面目，加大造假者的社會(huì)成本。

作者簡(jiǎn)介：李思穎（1994—），女，漢族，四川巴中人，學(xué)生，會(huì)計(jì)碩士，單位：重慶理工大學(xué)，研究方向：ICPA。