■/閆麗珍

大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)共享平臺的發(fā)展就為管理會計突破性的進步提供了契機，本文通過對大數(shù)據(jù)以及“業(yè)財融合”的深入分析，對近年來推崇的“業(yè)財融合”進行客觀分析，并就我國管理會計如何在目前的大數(shù)據(jù)應(yīng)用中更好地應(yīng)用提出一些意見。

一、大數(shù)據(jù)與“業(yè)財融合”

（一）大數(shù)據(jù)處理與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)處理技術(shù)的對比

1.傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)。采用抽樣調(diào)查的方式，通過提取樣本數(shù)據(jù)，使得樣本數(shù)據(jù)代表總體數(shù)據(jù)，再通過對樣本數(shù)據(jù)進行整理與陳列，用特定的算法對整理好的數(shù)據(jù)計量估計來確認(rèn)樣本數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)之間的誤差，提高樣本數(shù)據(jù)的精確度，在樣本數(shù)據(jù)的精度提純后推出總體數(shù)據(jù)所具有一般的規(guī)律，進而進行定性分析，如圖1的①所列示。然而抽樣調(diào)查也有其缺陷：會造成信息的“失真”，且總體數(shù)據(jù)與樣本數(shù)據(jù)之間存在誤差使得企業(yè)并不能很好的使用。因此，大數(shù)據(jù)處理技術(shù)的出現(xiàn)解決了這一問題。

2.大數(shù)據(jù)處理技術(shù)。大數(shù)據(jù)時代的到來，使得搜集的數(shù)據(jù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于樣本數(shù)據(jù)的容量，大數(shù)據(jù)處理技術(shù)所能獲取的是總體數(shù)據(jù)，而且這種技術(shù)使得數(shù)據(jù)獲取更便捷、更迅速，減少了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)收集的成本；通過對總體數(shù)據(jù)的分析、處理，總結(jié)出總體數(shù)據(jù)所含的客觀規(guī)律，得出調(diào)查結(jié)論，如圖1中②所列示。大數(shù)據(jù)處理技術(shù)使得信息的搜集使用達(dá)到更為精準(zhǔn)的地步，也為企業(yè)精細(xì)化管理、精準(zhǔn)化營銷提供了極大的便利。

（二）管理會計與“業(yè)財融合”

1.2014年10月27日，中華人民共和國財政部以財會〔2014〕27號印發(fā)《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出全面推進管理會計體系建設(shè)的重要性和緊迫性。2016年《管理會計基本指引》中進一步指出，管理會計為實現(xiàn)其目標(biāo)所采用的基本手段就是在整個管理活動過程中提供有用信息。兩條法規(guī)的頒布，再一次說明管理會計的重要性。

圖1 人數(shù)據(jù)信息處理過程

然而，目前我國的管理會計仍然面臨著以下幾個問題：一是大多數(shù)企業(yè)仍然把財務(wù)的重心放在財務(wù)會計上，將管理會計視為“空中樓閣”，認(rèn)為管理會計是外資企業(yè)以及政府事業(yè)單位的專利；二是雖然在一些企業(yè)中運用到管理會計，但對于管理會計的運用僅僅是初級階段，對管理會計的認(rèn)識還不夠清晰；三是目前仍有人爭論管理會計和財務(wù)會計融合的問題，信息時代帶來了會計信息化，會計信息化一定程度上取代了傳統(tǒng)的財務(wù)工作者的工作內(nèi)容，但是財務(wù)會計還是基礎(chǔ)會計信息的提供方，其為管理會計決策分析提供了信息數(shù)據(jù)支持，沒有財務(wù)會計提供的財務(wù)信息，管理會計就是真正的“空中樓閣”，大數(shù)據(jù)時代取代了企業(yè)財務(wù)的簡單重復(fù)性勞動，因此，財務(wù)人員可以有更多的時間去探尋管理會計的發(fā)展。

2.“業(yè)財融合”的發(fā)展。隨著近些年“業(yè)財融合”的大力推崇，“業(yè)財融合”這一說法重現(xiàn)在學(xué)術(shù)界，事實上雖然“業(yè)財融合”這一說法比較新穎，但其實質(zhì)并不新。早在管理會計出現(xiàn)之初，管理會計為企業(yè)服務(wù)的同時就已經(jīng)與業(yè)務(wù)以及企業(yè)其他部門有聯(lián)系，有融合。例如：最簡單的編制記賬憑證就是“業(yè)財融合”的典型例證。

因此，本文提出的“業(yè)財融合”，是旨在通過大數(shù)據(jù)平臺如何將管理會計與企業(yè)業(yè)務(wù)活動更好的結(jié)合起來，使得“業(yè)財融合”這個包含中國特色的術(shù)語為我國實體經(jīng)濟更好地發(fā)揮效用。

二、大數(shù)據(jù)下“業(yè)財融合”的實施路徑

（一）大數(shù)據(jù)對“業(yè)財融合”的“振興”

“業(yè)財融合”是一直以來被人們遺忘的話題，在管理會計發(fā)展的最早期，由于經(jīng)濟技術(shù)的不發(fā)達(dá)，導(dǎo)致會計活動也比較簡單，例如企業(yè)最早運用管理會計進行成本管理，那么這個前提就是企業(yè)財務(wù)對企業(yè)中經(jīng)濟活動全面了解的基礎(chǔ)上才能進行的，這就是最早的“業(yè)財融合”模型。如今伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，這一概念在我國的又一次興起，說明大數(shù)據(jù)時代的到來對“業(yè)財融合”具有很大的影響。

（二）大數(shù)據(jù)對“業(yè)財融合”的現(xiàn)時影響

大數(shù)據(jù)為企業(yè)財務(wù)帶來的不是“神丹妙藥”，而是為企業(yè)財務(wù)中的“業(yè)財融合”帶來了新的技術(shù)和方法。正如吳敬璉先生說的：互聯(lián)網(wǎng)只是改變了“面包”的獲取方式，并沒有改變“面包”的本質(zhì)。隨著近年來管理會計的快速發(fā)展，使得大數(shù)據(jù)為“業(yè)財融合”提供了新的思路，也帶來了便利，突破了傳統(tǒng)管理會計理論與模型。“大數(shù)據(jù)理論實際上只是為管理會計應(yīng)用提供更加良好的基礎(chǔ)，讓管理會計能夠從大數(shù)據(jù)中客觀分析、解讀、顯化與還原，從而擴大管理會計的適用范圍。但如果在大數(shù)據(jù)處理過程中過于沉湎于傳統(tǒng)管理會計理論與模型，無意中忽略了大數(shù)據(jù)整合、應(yīng)用過程中的一些客觀結(jié)論或信息，效果也許就會南轅北轍，甚至歪曲事實?！睆V東電信財務(wù)共享服務(wù)中心綜合支撐室經(jīng)理張育強說。

（三）大數(shù)據(jù)在企業(yè)“業(yè)財融合”的具體應(yīng)用

1.財務(wù)共享平臺。財務(wù)共享中心最近幾年成為很多大公司采取的一種組織管理模式。實際上隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，財務(wù)共享中心將成為很多公司的必然選擇，它將基礎(chǔ)的會計核算職能從財務(wù)管理中抽離出來，在滿足基本會計規(guī)范需要的同時，更加注重管理會計在財務(wù)職能的發(fā)揮，這也將成為企業(yè)未來發(fā)展的趨勢。在這種組織管理模式下，管理會計的職能更加突顯，并且隨著數(shù)據(jù)規(guī)模的積累，管理會計參與業(yè)務(wù)和管理的程度越來越深，那么管理會計承擔(dān)的組織職能將越來越重要，逐漸成為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的部門，在計劃預(yù)測、戰(zhàn)略決策等方面發(fā)揮越來越重要的作用。近年來興起的“業(yè)財融合”則是通過打破原來各部門進行單一數(shù)據(jù)分析和決策的管理方式，在組織扁平化、去中心化的趨勢下，形成另外一個“中心”，通過數(shù)據(jù)共享平臺提供的信息，為企業(yè)管理會計預(yù)測與決策分析提供基礎(chǔ)信息支持。而這一平臺更為目前企業(yè)的“業(yè)財融合”提供數(shù)據(jù)支持。

2.數(shù)據(jù)庫與數(shù)據(jù)整合。由于企業(yè)采集的數(shù)據(jù)具有復(fù)雜性、多樣性等特點，要想充分利用大數(shù)據(jù)，首先要將企業(yè)搜集到的海量數(shù)據(jù)進行清洗，再將清洗完的數(shù)據(jù)導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫，然后將數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)引入企業(yè)的數(shù)據(jù)倉庫，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)將企業(yè)的數(shù)據(jù)倉庫分類管理，便于獲取信息。最后通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)將數(shù)據(jù)倉庫中整理好的數(shù)據(jù)進行有目標(biāo)的提取。根據(jù)管理會計的需要，大數(shù)據(jù)倉庫可以劃分成分布式數(shù)據(jù)庫，或者按不同模塊形成分布式存儲集群。在數(shù)據(jù)收集的基礎(chǔ)上，數(shù)據(jù)倉庫對巨量源數(shù)據(jù)進行清理、分類并建立查詢邏輯，大數(shù)據(jù)倉庫的建立，有利于企業(yè)內(nèi)的信息共享。在此基礎(chǔ)上，管理會計可以利用一些數(shù)學(xué)和統(tǒng)計類工具和方法，對存儲的數(shù)據(jù)進行進一步加工，分析有價值的數(shù)據(jù)并提供戰(zhàn)略決策。

3.數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)時代，管理會計需要從思維到組織管理等進行多方面的改變，管理會計在面對海量的數(shù)據(jù)時，要能夠為企業(yè)提供更精細(xì)化的管理支持，對企業(yè)預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、分析和考核等提供有力的數(shù)據(jù)支撐，這就需要管理會計在數(shù)據(jù)分析時提供更詳盡、更專業(yè)的方法，從而幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。如圖2企業(yè)可以通過大數(shù)定律、秩和檢驗、回歸分析、聚類分析、時間序列分析等方法對挖掘算法下的大數(shù)據(jù)給予檢驗分析。

4.業(yè)務(wù)報告與最終企業(yè)管理會計報告。企業(yè)利用數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù)發(fā)現(xiàn)并推斷未知關(guān)系，預(yù)測發(fā)展趨勢，最后依據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果并結(jié)合實際情況得出相關(guān)結(jié)論，做出業(yè)務(wù)報告。如圖2所示，管理會計在基于業(yè)務(wù)部門相關(guān)信息報告和財務(wù)部門所做的基礎(chǔ)財務(wù)信息報告的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的需要做出管理會計報告，例如：企業(yè)管理規(guī)劃報告、企業(yè)管理決策報告、企業(yè)管理控制報告以及企業(yè)管理評價報告，其中企業(yè)管理評價報告主要服務(wù)于企業(yè)的績效考核管理?；诖髷?shù)據(jù)的新管理工具和新業(yè)務(wù)模式，使得管理會計參與業(yè)務(wù)活動和預(yù)決策變得更加容易，從而實現(xiàn)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為中心的精準(zhǔn)決策、實時決策，充分發(fā)揮管理會計的價值。

三、大數(shù)據(jù)時代下“業(yè)財融合”面臨的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時代的到來，雖然為企業(yè)財務(wù)帶來了前所未有的便利，但是問題也隨之而來。并且隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，“業(yè)財融合”將要面臨的問題會更多更新。

（一）信息安全問題以及信息保護問題

大數(shù)據(jù)為會計提供便利的同時，也帶來了很多安全問題，數(shù)據(jù)的提供者擔(dān)心數(shù)據(jù)受到侵襲，篡改，將數(shù)據(jù)傳輸?shù)焦蚕砥脚_時擔(dān)心平臺的安全性以及對數(shù)據(jù)存儲的可靠性；然而數(shù)據(jù)的使用者，在共享平臺使用數(shù)據(jù)時也面臨著數(shù)據(jù)是否真實可靠，以及下載數(shù)據(jù)的過程中被黑客跟蹤訪問的問題。

（二）會計信息數(shù)據(jù)共享技術(shù)水平不足

大數(shù)據(jù)中的“大”體現(xiàn)了數(shù)據(jù)的規(guī)模龐大，據(jù)凱文凱利預(yù)測，到2050年，全球數(shù)據(jù)總量將突破100萬ZB，如此龐大的數(shù)據(jù)勢必需要巨大的存儲空間。目前網(wǎng)絡(luò)存儲的數(shù)據(jù)可分為結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，且當(dāng)前已經(jīng)存儲的僅為結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，而且占比很小，對于很多非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)來說，還是數(shù)據(jù)存儲的一大難題。傳統(tǒng)的技術(shù)處理方式不能充分挖掘非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的價值，因為通常情況下，要將非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)才能夠加以使用，對于這一轉(zhuǎn)化過程，既需要技術(shù)的不斷進步也增加了數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的時間成本，因此，共享平臺技術(shù)的不斷創(chuàng)新就顯得尤為重要。此外，由于很多企業(yè)對共享平臺缺乏信任，因此共享平臺技術(shù)的建設(shè)還不能夠完善。

（三）企業(yè)高管缺乏管理會計素養(yǎng)

企業(yè)高管如果用過去以財務(wù)會計的思維和方法思考問題，以會計立場確定企業(yè)的發(fā)展方向與路徑，那么對于“業(yè)財融合”所做的報告就不能全面理解，也不能得到有效落實。因為企業(yè)高管直接為股東負(fù)責(zé)，如果高管缺乏管理會計素養(yǎng)，那么就會導(dǎo)致企業(yè)所做的經(jīng)營規(guī)劃報告和經(jīng)營決策報告不被企業(yè)董事會和經(jīng)理層所采納，因此企業(yè)的規(guī)劃落實更顯的不切實際。

（四）企業(yè)財務(wù)人員缺乏大數(shù)據(jù)處理技術(shù)

我國大數(shù)據(jù)尚處于起步階段，大數(shù)據(jù)的挖掘和應(yīng)用主要職責(zé)通常為企業(yè)研發(fā)部門所承擔(dān)，財務(wù)部門基本隔離在外。一是企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)通常獨立于其他系統(tǒng)；二是企業(yè)管理層對財務(wù)部門的期望仍然是基本需求，財務(wù)人員的工作內(nèi)容也相對粗放；三是大數(shù)據(jù)的挖掘技術(shù)是具有技術(shù)基礎(chǔ)的工作，通常財務(wù)人員缺乏處理大量數(shù)據(jù)的專業(yè)軟件和能力。

（五）“業(yè)財融合”現(xiàn)狀：實務(wù)研究多于規(guī)范研究

“業(yè)財融合”這一名詞在國內(nèi)非常流行，由于其是我國本土生長的名詞，因此國際上鮮少有研究。目前我國關(guān)于“業(yè)財融合”主要是實務(wù)界在提倡，規(guī)范性的研究還沒有形成，“業(yè)財融合”的實施也只是摸索階段，但是要將這一做法普及，就必須建立規(guī)范的理論體系，更好的指導(dǎo)實踐。

四、基于大數(shù)據(jù)平臺的“業(yè)財融合”發(fā)展對策

大數(shù)據(jù)為財務(wù)帶來便利的同時也帶來了風(fēng)險，但是如何降低風(fēng)險，使得“業(yè)財融合”能夠健康發(fā)展就顯得格外重要。

（一）搭建共享信息安全平臺，保護共享信息安全

政府部門應(yīng)帶動企業(yè)搭建共享信息網(wǎng)絡(luò)平臺，加強網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全技術(shù)及管理。目前，我國很多企業(yè)使用云計算系統(tǒng)，那么云計算系統(tǒng)的安全性就成為企業(yè)運用的重點任務(wù)。首先，企業(yè)可以進行訪問控制，限制不同類型的信息使用者的權(quán)限，或者對用戶身份進行多重的認(rèn)證，保證合法用戶的權(quán)益，避免非法用戶進入或者利用網(wǎng)絡(luò)信息資源，并且對重要的內(nèi)部數(shù)據(jù)的保管密碼需要由企業(yè)核心人物掌控。其次，在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上進行不定期的入侵測試，入侵檢測主要是通過監(jiān)視和分析系統(tǒng)的活動來檢測網(wǎng)絡(luò)是否有存在違規(guī)行為，當(dāng)發(fā)現(xiàn)非法入侵時，可以傳輸數(shù)據(jù)給專業(yè)人員做出相應(yīng)的防范措施。此外，企業(yè)還可以進行網(wǎng)絡(luò)漏洞掃描與防火墻設(shè)置，漏洞掃描與防火墻設(shè)置相結(jié)合，可以提前為企業(yè)做好安全防護措施，從而有效的避免黑客攻擊和計算機病毒，保證會計信息的安全，減少對企業(yè)的威脅。

（二）整合數(shù)據(jù)共享平臺信息

由于財務(wù)共享平臺在我國還處于初創(chuàng)期，因此平臺內(nèi)的內(nèi)容魚龍混雜，五花八門，如何在這樣混雜而龐大的信息中找到企業(yè)自身財務(wù)規(guī)劃所需用的信息就顯得困難而且工作量龐大，且對互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)要求高。政府應(yīng)該帶動企業(yè)整合平臺信息，對平臺內(nèi)錄入的信息進行篩選，進行監(jiān)督，確保平臺的文明安全建設(shè)。挖掘數(shù)據(jù)價值，合理處理結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。事實上，共享平臺是一個信息整合的平臺，他可以克服企業(yè)間信息不對稱產(chǎn)生的問題，提高企業(yè)決策效率的同時更快捷更及時的應(yīng)對市場變化趨勢。因此，需要各大企業(yè)聯(lián)合創(chuàng)新共享平臺技術(shù)的進步。

（三）企業(yè)應(yīng)大力培養(yǎng)復(fù)合型管理會計人才

新型管理會計人才應(yīng)該具有財務(wù)會計分析能力、管理會計分析能力以及統(tǒng)計分析能力。統(tǒng)計分析能力就是整合企業(yè)數(shù)據(jù)、探索數(shù)據(jù)背后價值和制定精確行動綱領(lǐng)的能力?，F(xiàn)階段，此類復(fù)合型人才在人才市場中的缺口是比較大的，如企業(yè)缺少掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)且了解相關(guān)會計知識的綜合人才，這對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也是極為不利的。因此，作為企業(yè)管理者，需要通過以下兩種方式：一是積極地培養(yǎng)、選拔企業(yè)中熟知財務(wù)與業(yè)務(wù)的人員，對其進行大數(shù)據(jù)的培訓(xùn)，以此提高企業(yè)員工的工作能力；二是通過招聘的方式吸收人才，僅僅通過企業(yè)內(nèi)部的培養(yǎng)是不夠的，管理者通過招聘吸收外來的工作能力強的復(fù)合型人才，幫助企業(yè)培養(yǎng)人才的同時為企業(yè)發(fā)展注入新的動力，管理者通過這兩種方法幫助今后企業(yè)會計工作得以順利開展。

（四）提高高管人員的會計素養(yǎng)

隨著社會經(jīng)濟的進步，會計工作也不斷經(jīng)受大數(shù)據(jù)的影響，企業(yè)財務(wù)通過大數(shù)據(jù)技術(shù)做出的企業(yè)管理會計報告最終要得到企業(yè)所有者的認(rèn)可與支持，才能得以實現(xiàn)。高管人員作為企業(yè)的經(jīng)營者，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有很大的作用。要通過對高管人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高高管人員對與大數(shù)據(jù)分析的重視度，使得高管人員對企業(yè)管理會計報告的審閱更為謹(jǐn)慎。

（五）順應(yīng)時代變化，緊跟國家發(fā)展步伐

由于科技的瞬息萬變，國家的政策環(huán)境也不斷更新變化，企業(yè)作為社會活動中的一員，也應(yīng)該緊跟國家政策變化，積極融入社會發(fā)展，積極響應(yīng)國家政策號召。企業(yè)中的管理會計在運用大數(shù)據(jù)時要注意外部政策環(huán)境的變化，在外部環(huán)境的引導(dǎo)下使管理會計在我國發(fā)展越來越成熟，使得管理會計在我國更好的應(yīng)用與轉(zhuǎn)型。