趙天杰

[提要] 近些年，有關(guān)大數(shù)據(jù)研究受到學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注。如今將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)工作上，可以降低審計(jì)抽樣技術(shù)的固有局限性，提高審計(jì)可信度以及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且還可以顯著提高審計(jì)效率。另外，大數(shù)據(jù)技術(shù)還可以將相關(guān)不同方面的數(shù)據(jù)從多個(gè)角度進(jìn)行分析，以追求相關(guān)性預(yù)測(cè)，但這也導(dǎo)致放棄了對(duì)精確性的追求，所以這又對(duì)審計(jì)工作提出新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);審計(jì);影響

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年5月6日

大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)收集、分析、處理及挖掘技術(shù)快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)開始應(yīng)用到各行各業(yè)，審計(jì)工作也不例外。大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作上的運(yùn)用可以降低審計(jì)抽樣技術(shù)的固有局限性，提高審計(jì)可信度以及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且還可以顯著提高審計(jì)效率。與此同時(shí)，大數(shù)據(jù)技術(shù)還可以將相關(guān)不同方面的數(shù)據(jù)從多個(gè)角度進(jìn)行分析，以追求相關(guān)性預(yù)測(cè)，但這也導(dǎo)致放棄了對(duì)精確性的追求，所以這又對(duì)審計(jì)工作提出了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。鑒于此，本文分析大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的影響，以期對(duì)企業(yè)與研究學(xué)者有所裨益。

一、大數(shù)據(jù)的意義

大數(shù)據(jù)技術(shù)讓人們收集、處理以及利用數(shù)據(jù)的方式和解決問(wèn)題的思維方式發(fā)生了天翻地覆的改變。如今，大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗?duì)新社會(huì)問(wèn)題、新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)，同時(shí)也改變?nèi)藗兘鉀Q問(wèn)題的方法，具體意義如下：

第一，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，人們不再對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣分析，而有能力分析所有的樣本數(shù)據(jù)，克服了收集所有信息的難題。這意味著人們可以盡量減少檢查風(fēng)險(xiǎn)。

第二，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，人們摒棄了傳統(tǒng)嚴(yán)格要求的準(zhǔn)確性，追求數(shù)據(jù)的及時(shí)性和效率。與傳統(tǒng)的采樣分析和高精度相比，大數(shù)據(jù)的高效性和及時(shí)性可以使人們更好地把握事物發(fā)展的趨勢(shì)和全面性，從而更好地了解整個(gè)過(guò)程和真相。

第三，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，人們很難找到事物之間的對(duì)應(yīng)因果關(guān)系。相反，大數(shù)據(jù)時(shí)代將幫助人們對(duì)事物和事物之間的關(guān)系有更深的理解。事物之間的關(guān)系不會(huì)像傳統(tǒng)因果關(guān)系那樣精確，但它會(huì)告訴你事件之間的關(guān)聯(lián)。這對(duì)人們分析和預(yù)測(cè)未來(lái)趨勢(shì)有很大幫助。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的影響

（一）對(duì)審計(jì)方法的影響。傳統(tǒng)審計(jì)獲取審計(jì)證據(jù)常見(jiàn)方法有：檢查文件或記錄、檢查有形資產(chǎn)、調(diào)查、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析等方法。然而，傳統(tǒng)審計(jì)方法存在著固有的局限性和不足，具體分析如下：

1、在傳統(tǒng)審計(jì)工作中，向第三方單位函證是審計(jì)工作必不可少的一部分。盡管函證信息來(lái)自于獨(dú)立的第三方單位，比被審單位內(nèi)部獲取的信息更為可靠，然而在某些特殊情況下函證，例如：被征詢者是被審單位隱蔽的關(guān)聯(lián)方、被征詢者對(duì)待詢證函的態(tài)度不端正不認(rèn)真等情況，在這種情況下收到的回函不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)，甚至這些“錯(cuò)誤”的回函還會(huì)對(duì)審計(jì)師的職業(yè)判斷造成惡劣影響，從而可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)造成審計(jì)失敗。但是，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，向第三方函證的方式就會(huì)改變，審計(jì)人員只需得到對(duì)方單位的授權(quán)和許可，就可以進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)來(lái)獲取所需要的函證信息，不再受第三方單位的約束，直接獲取審計(jì)證據(jù)信息，不僅提高了審計(jì)效率還增強(qiáng)了審計(jì)結(jié)論的可信程度。

2、在當(dāng)前審計(jì)工作的方法下大多數(shù)是以抽樣審計(jì)的方法為主，抽樣調(diào)查的局限性。除了一些銀行存款函證，現(xiàn)金盤點(diǎn)等要求全部進(jìn)行檢查，其他方面比如存貨盤點(diǎn)、相關(guān)交易檢查、應(yīng)收賬款函證等都是進(jìn)行抽樣檢查。這樣，檢查風(fēng)險(xiǎn)還是較大的，可信程度收到了質(zhì)疑。換句話來(lái)說(shuō)，現(xiàn)如今的審計(jì)方法是一種基于抽樣檢查的審計(jì)。當(dāng)一重大事項(xiàng)未能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審查，而它存在重大錯(cuò)報(bào)，由此注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，這會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)行的審計(jì)模式和方法存在固有的局限性，從而可能導(dǎo)致被審計(jì)單位內(nèi)部的個(gè)別問(wèn)題不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和被充分反映。然而，在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)所有大量審計(jì)證據(jù)信息的檢查，真正突破了傳統(tǒng)審計(jì)的抽樣審計(jì)調(diào)查的固有局限。這同時(shí)也降低了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取全面的審計(jì)證據(jù)并且高效的電子信息處理技術(shù)也保證了審計(jì)工作的全覆蓋有效開展，因此大數(shù)據(jù)審計(jì)會(huì)將如今的抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)。

（二）對(duì)審計(jì)模式的影響。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行外勤審計(jì)時(shí)的時(shí)間與被審單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)間存在著時(shí)間差。這就導(dǎo)致了審計(jì)工作只能對(duì)截至某一時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)（通常是截至出具審計(jì)報(bào)告時(shí)）。但是，一些期后事項(xiàng)（如銷售退貨、法院判決、罰款等）可能也達(dá)到了重要性水平，可是當(dāng)前審計(jì)不能很好對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的關(guān)注，即做不到實(shí)時(shí)的審計(jì)。然而，隨著“大、智、移、云”技術(shù)的發(fā)展，讓審計(jì)大數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)處理和快速分析得以實(shí)現(xiàn)。所以，大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下的審計(jì)工作，能夠真正實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)，尤其是解決了關(guān)于期后事項(xiàng)問(wèn)題的審計(jì)，實(shí)時(shí)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)得以體現(xiàn)。因此，審計(jì)模式將轉(zhuǎn)變成實(shí)時(shí)審計(jì)模式。

（三）對(duì)審計(jì)效率的影響。首先，傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)信息無(wú)法電子化、網(wǎng)絡(luò)化。有些公司還處于手工賬的階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行外勤獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，尤其是包含很多子公司的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要不斷從各個(gè)地方的子公司獲取相關(guān)紙質(zhì)憑證等。這大大降低了審計(jì)效率，同時(shí)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)的時(shí)代，所有信息都存在于互聯(lián)網(wǎng)中。審計(jì)證據(jù)信息基本都以電子化的形式存在，這將大大縮短審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的時(shí)間，從而提高了審計(jì)效率，并且從某種程度上也提高了審計(jì)結(jié)論的可信程度。

另外，傳統(tǒng)審計(jì)方法還受到時(shí)間、地點(diǎn)的約束。審計(jì)人員無(wú)論是采用查賬還是現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)等方式，都需要同被審單位相互溝通、協(xié)調(diào)，這又進(jìn)一步使得審計(jì)工作不能夠靈活高效的進(jìn)行。在大數(shù)據(jù)的時(shí)代，所有信息都存在于互聯(lián)網(wǎng)中。審計(jì)人員只需要一臺(tái)電腦和網(wǎng)絡(luò)即可開展審計(jì)工作，再也不需要在固定的時(shí)間地點(diǎn)工作，全面提高了審計(jì)效率。

（四）對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響。由于傳統(tǒng)審計(jì)模式下所獲取信息的關(guān)聯(lián)程度低，所以得出的審計(jì)結(jié)論較為片面。審計(jì)證據(jù)大體可分為兩類：一種是從內(nèi)部獲取的證據(jù)，另一種是從外部獲取的。企業(yè)的內(nèi)部證據(jù)相比較來(lái)說(shuō)，只要企業(yè)內(nèi)部控制完善，獲取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，可信程度較高且較容易獲取全部證據(jù)信息。但是，外部信息量往往很大，并且外部信息大多數(shù)存儲(chǔ)在第三方機(jī)構(gòu)中，第三方為了防止信息泄露，不會(huì)輕易提供。所以，加上外部信息量大、難以獲取、復(fù)雜程度高，傳統(tǒng)審計(jì)方式很難從外部獲取完善的信息。然而，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)人員能夠從不同角度和維度對(duì)審計(jì)證據(jù)信息進(jìn)行分析和歸納，提出業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和項(xiàng)目管理中存在的相關(guān)問(wèn)題及發(fā)展規(guī)律，并反饋給被審計(jì)單位。因此，審計(jì)結(jié)論內(nèi)容更加豐富，對(duì)被審單位的影響更加深遠(yuǎn)。

（五）對(duì)信息安全的影響。對(duì)于信息安全來(lái)說(shuō)，不管是企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)還是其他商業(yè)信息，這些信息都是與企業(yè)息息相關(guān)，甚至有些還會(huì)涉及企業(yè)的商業(yè)機(jī)密。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于審計(jì)包含的數(shù)據(jù)十分廣泛，當(dāng)大數(shù)據(jù)在給審計(jì)工作帶來(lái)諸多便利的同時(shí)也會(huì)成為一些不法分子和黑客重點(diǎn)關(guān)注、攻擊的目標(biāo)。他們通過(guò)破壞信息系統(tǒng)來(lái)盜取重要價(jià)值的信息，這會(huì)給企業(yè)的利益帶來(lái)?yè)p害。因此，數(shù)據(jù)安全應(yīng)成為大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)應(yīng)用中高度關(guān)注的問(wèn)題。

三、結(jié)論

通過(guò)上文的介紹和分析，我們可以看出大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)對(duì)審計(jì)工作的影響是深遠(yuǎn)的，主要有以下幾個(gè)方面：

首先，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用使全數(shù)據(jù)審計(jì)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)而不是當(dāng)前的抽樣審計(jì)，給審計(jì)工作帶來(lái)了新的突破。并且，在大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)的模式也發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)變，由于審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)可以獲取，使持續(xù)審計(jì)變?yōu)榭赡?，克服了?dāng)前的難題。

其次，審計(jì)的工作效率也得到了提升，在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，審計(jì)人員能夠更好、更快地獲取到所需要的審計(jì)證據(jù)信息。同樣這大大提高了審計(jì)效率，從某一程度來(lái)說(shuō)也提高了審計(jì)的可信程度。

再次，也增強(qiáng)了審計(jì)工作的結(jié)論，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員所獲取的信息更加全面、關(guān)聯(lián)程度更高、獲取方式更加直接。并且，由于審計(jì)結(jié)論是從多個(gè)維度來(lái)得出的，所以對(duì)被審單位的影響和參考價(jià)值也更高。

最后，大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了新的要求和挑戰(zhàn)，要在新時(shí)代保持競(jìng)爭(zhēng)力，必須不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)。大數(shù)據(jù)給我們生活帶來(lái)天翻地覆的改變，大數(shù)據(jù)技術(shù)也越來(lái)越成熟。大數(shù)據(jù)帶領(lǐng)我們進(jìn)入了一個(gè)全新的時(shí)代，讓我們面對(duì)一個(gè)更真實(shí)、更客觀的世界。而審計(jì)作為監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要工作，與大數(shù)據(jù)的結(jié)合是必然之事，所以審計(jì)人員更應(yīng)對(duì)此重視，期待這場(chǎng)大變革的到來(lái)。

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