王帆 鄒妙潔

摘 要：在我國經(jīng)濟(jì)法體系中， 稅收法定原則的落實(shí)意義重大。而納稅人意識(shí)與落實(shí)稅收法定原則之間關(guān)系密切， 因此無論是在立法、執(zhí)法還是司法活動(dòng)中， 稅收法定原則都對(duì)納稅人意識(shí)提出了更高的要求。 然而， 現(xiàn)階段我國在納稅人意識(shí)方面存有諸多問題， 這就需要有針對(duì)性地提升其權(quán)利、義務(wù)意識(shí)， 只有通過了解納稅人意識(shí)的概念，探究中國納稅人意識(shí)現(xiàn)狀及成因，最后提出解決問題的方法，我們才能真正而全面地認(rèn)識(shí)納稅人意識(shí)，做有納稅人意識(shí)的納稅人。

關(guān)鍵詞：納稅人意識(shí)；稅收法定；權(quán)利意識(shí)；義務(wù)意識(shí)

一、什么是納稅人意識(shí)

（一）納稅人意識(shí)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主法治條件下，納稅人基于對(duì)自身主體地位自身存在價(jià)值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的一種對(duì)稅法的理性認(rèn)知認(rèn)同和自覺奉行精神?；蚍Q納稅人對(duì)其自身地位、利益及其實(shí)現(xiàn)方式等的內(nèi)在要求和認(rèn)知， 包括主權(quán)、權(quán)利和義務(wù)意識(shí)。

（二）納稅人意識(shí)在社會(huì)發(fā)展中具有重要作用。納稅人意識(shí)的確立，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主政治的需要。研究并培養(yǎng)納稅人意識(shí)，對(duì)依法治稅的深入開展具有至關(guān)重要的作用。而對(duì)于在中國強(qiáng)調(diào)納稅人意識(shí)的重要性的原因，其一偷稅漏稅行為仍然存在，其二與其認(rèn)為被強(qiáng)制性繳稅，相比對(duì)稅法的尊重而真正把納稅作為責(zé)任與義務(wù)，更有利于社會(huì)的和諧發(fā)展。

二、中國納稅人意識(shí)現(xiàn)狀及其成因

（一）“減稅降費(fèi)”背景下的納稅人意識(shí)現(xiàn)狀

2018年，稅務(wù)部門堅(jiān)持依法征稅和科學(xué)統(tǒng)籌，組織稅收收入（已扣減出口退稅）137967億元，比上年增長9.5%， 2018年5月1日起實(shí)施的增值稅三項(xiàng)改革平穩(wěn)有序推進(jìn)，5-12月降低增值稅稅率減稅約2700億元，制造業(yè)減稅占35%；統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)惠及50萬戶納稅人，減稅約80億元； 10月1日起個(gè)人所得稅第一步改革施行3個(gè)月，減稅約1000億元，7000多萬個(gè)稅納稅人的工薪所得無需再繳稅；新出臺(tái)的支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策減稅約500億元。落實(shí)減稅政策認(rèn)真高效，體現(xiàn)為“兩降一升”：稅收增速逐步下降，由前4個(gè)月的16.8%回落到后8個(gè)月的5.2%，減稅效應(yīng)持續(xù)顯現(xiàn)，納稅人投訴量下降11%，納稅人獲得感進(jìn)一步提升。按照個(gè)稅法修訂決定的內(nèi)容，此次稅法落地將采取“一次修法、兩步實(shí)施”的方式，第一階段為新稅法政策實(shí)施的過渡期，將在2018年10月1日至12月31日提高基本減除費(fèi)用、優(yōu)化稅率表；第二階段將自2019年1月1日起執(zhí)行新稅法內(nèi)容。然而，現(xiàn)實(shí)情況表明，伴隨著“減稅降費(fèi)”的政策紅利，對(duì)于納稅人來講，完全理解政策意圖的僅占少數(shù)，我國納稅人意識(shí)整體不強(qiáng)。

（二）中國納稅人意識(shí)淡薄的成因

1.傳統(tǒng)因素

首先，從中國文化傳統(tǒng)對(duì)納稅人意識(shí)的影響來看，中國國民的公共理性精神十分欠缺，還難以形成對(duì)稅收的正確認(rèn)識(shí)。其次，從目前中國的政治經(jīng)濟(jì)體制及其發(fā)展水平來看，新中國建立后步入計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，現(xiàn)在雖然正不斷發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，民主政治體制改革也在進(jìn)行，但離完善的納稅人意識(shí)所要求的政治、經(jīng)濟(jì)水平還有一定的差距，現(xiàn)行的改革不斷推進(jìn)，對(duì)納稅人意識(shí)也提出了更高的要求。

2.現(xiàn)行政策

第一，稅收法制建設(shè)滯后，對(duì)提高公民的納稅人意識(shí)的外控力弱。絕大多數(shù)稅種大量由國務(wù)院的行政法規(guī)來規(guī)范，立法層次比較低，從而難以確立稅法在納稅人心目中的權(quán)威和地位，也就談不上納稅人在理解信任稅法。

第二，稅收制度設(shè)置不合理，使得納稅人對(duì)稅收制度產(chǎn)生不滿情緒，對(duì)良好的納稅人意識(shí)形成負(fù)面影響。盡管中國通過1994年的稅制改革，稅制設(shè)計(jì)規(guī)范了很多，但仍存在不合理性。

第三，稅收宣傳效果不理想。雖然每年稅務(wù)機(jī)關(guān)都要舉行稅務(wù)宣傳月活動(dòng)，但是從具體來看，仍存在以下問題：稅務(wù)部門唱獨(dú)角戲，社會(huì)輿論及納稅人不予重視；過分強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)，忽視了對(duì)納稅人權(quán)利的宣傳；手段單一，方式落后，新出臺(tái)的稅法得不到及時(shí)宣傳；重納稅人宣傳、輕稅務(wù)干部宣傳。

三、增強(qiáng)我國納稅人意識(shí)的途徑

（一）更新稅收理念

上文已經(jīng)闡述了中國納稅人意識(shí)淡薄有著深厚的歷史文化淵源，想要從根本上更新納稅理念是一項(xiàng)復(fù)雜甚至艱難的事業(yè)。從黨和政府的角度而言，就是要進(jìn)一步推進(jìn)民主政治改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，為納稅人意識(shí)的培養(yǎng)提供現(xiàn)實(shí)環(huán)境。從社會(huì)的角度而言，需要在全社會(huì)形成尊重納稅人的良好社會(huì)氛圍，需要形成尊重法律、崇尚道德的良好風(fēng)尚，為納稅人意識(shí)的培養(yǎng)提供良好的社會(huì)環(huán)境。

（二）完善稅收法律制度

一是在稅收法制建設(shè)方面，我國要提高立法層次、細(xì)化稅收法律內(nèi)容， 首要問題是要加強(qiáng)人大及其常委會(huì)這一民意立法機(jī)關(guān)的力量， 使其真正有能力因應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展適時(shí)新訂、增刪和完善稅收法律。同時(shí)， 還應(yīng)進(jìn)一步完善人大立法的程序和機(jī)制， 通過舉辦多種形式的稅收立法座談會(huì)、聽證會(huì)、公布法律草案等， 擴(kuò)大納稅人、各行各業(yè)代表、專家有序參與稅收立法的途徑， 更好地吸收和反映納稅人及全體人民的意愿和要求。

二是在稅收制度方面，應(yīng)通過進(jìn)一步完善和優(yōu)化稅制，實(shí)現(xiàn)稅收公平，以稅制的合理性促進(jìn)公民納稅人意識(shí)的提高。

三是在稅收征管模式的構(gòu)建方面，應(yīng)主要解決當(dāng)前稅收征管模式中存在的征、管、查之間的相互制約問題，發(fā)揮大數(shù)據(jù)與信息化的優(yōu)勢(shì)，消除征管盲區(qū)，通過提高稅收征管效率來減少納稅人的偷逃稅。

（三）轉(zhuǎn)變稅收宣傳方法

目前，中國對(duì)納稅人意識(shí)的宣傳較為傳統(tǒng)。應(yīng)該在進(jìn)行了一系列稅法相關(guān)方面的改革之后通過宣傳片、公益廣告、微信公眾號(hào)、微博、網(wǎng)頁等多媒體方式，向大眾普及稅法知識(shí)，了解中國稅收。

四、結(jié)語

稅收問題不僅關(guān)系著一個(gè)國家的榮辱興衰，更與每一個(gè)納稅人息息相關(guān)。中國只有充分提高納稅人意識(shí)，才能從根本上解決稅收問題，使國家獲得長足發(fā)展。因此，作為納稅人，應(yīng)當(dāng)明白納稅人消費(fèi)的公共物品或服務(wù)來源于政府部門。政府部門用于提供公共物品或服務(wù)的資金，又來源于納稅人所繳納的稅收。此時(shí)納稅人的納稅義務(wù)與其之后所擁有的消費(fèi)公共物品或服務(wù)的權(quán)利，是一種對(duì)稱關(guān)系。因此，圍繞稅收而形成的各相關(guān)行為主體關(guān)系，均表現(xiàn)為法律層面上的“權(quán)利與義務(wù)”的對(duì)稱。

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作者簡介：

王帆（1998-），男，山東煙臺(tái)人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)本科在讀，財(cái)政學(xué)專業(yè)，財(cái)稅理論與政策。

鄒妙潔（1997-），女，江蘇無錫人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)本科在讀，財(cái)政學(xué)專業(yè)，財(cái)稅理論與政策。