于會(huì)波

【摘要】 ?隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度下的賬務(wù)處理感到困惑。文章結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了探討，以加快各單位對(duì)新準(zhǔn)則制度的理解，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)管理水平。

【關(guān)鍵詞】 ??財(cái)政代管資金;會(huì)計(jì)核算

【中圖分類號(hào)】 ?F810 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）12-0067-04

2019年是新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的第一年，部分行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算工作中遇到了一些問(wèn)題，特別是預(yù)算單位對(duì)財(cái)政代管資金的會(huì)計(jì)核算感覺很復(fù)雜。本文結(jié)合工作實(shí)際，提出財(cái)政代管資金的賬務(wù)處理方案，供大家探討。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金的管理模式

以筆者所在縣為例，按照開展縣級(jí)預(yù)算單位銀行賬戶清理工作的通知規(guī)定，預(yù)算單位只設(shè)立了一個(gè)零余額基本賬戶，用于單位授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付和提取現(xiàn)金。目前，縣預(yù)算單位財(cái)政代管資金具體管理原則和收支流程為：一是“四不變一變”原則，預(yù)算單位執(zhí)行主體不變、資金審批權(quán)不變、資金使用權(quán)不變、會(huì)計(jì)核算權(quán)不變，變化的只是結(jié)算人，即由原單位財(cái)務(wù)人員辦理資金結(jié)算業(yè)務(wù)改為縣財(cái)政局國(guó)庫(kù)科集中辦理資金結(jié)算業(yè)務(wù);二是單位資金統(tǒng)一管理原則，預(yù)算單位將原實(shí)有存款賬戶中的資金及以后可能流入單位的資金全部轉(zhuǎn)入縣財(cái)政局開設(shè)的“財(cái)政代管資金專戶”，實(shí)行財(cái)政統(tǒng)一代管;三是及時(shí)便利原則，由縣財(cái)政局與各相關(guān)預(yù)算單位以往來(lái)款的形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，資金支付管理方式參照財(cái)政預(yù)算資金支付模式并簡(jiǎn)化審批手續(xù)，國(guó)庫(kù)科收到預(yù)算單位代管資金后，給相關(guān)單位下達(dá)單位財(cái)政代管資金指標(biāo)，依據(jù)預(yù)算單位申請(qǐng)批復(fù)直接支付或授權(quán)支付計(jì)劃，通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)撥付資金，最后由財(cái)政專戶代理銀行負(fù)責(zé)財(cái)政代管資金的清算。

二、行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金案例解析

（一）案例

1.假設(shè)某單位2019年1月9日收到××保險(xiǎn)公司車輛出險(xiǎn)賠償款5 000元，收回單位墊付的住院押金9 000元（2018年底賬面對(duì)應(yīng)科目“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”）;收到上級(jí)主管部門專項(xiàng)工作補(bǔ)助資金30 000元（上級(jí)財(cái)政資金）;職工李四繳回1月4日超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷的差旅費(fèi)1 820元;收到出租房上月耗用的水電費(fèi)6 100元;收繳職工2013年—2018年的通訊補(bǔ)助104 000元;收到××公司項(xiàng)目質(zhì)量保證金8 000元;收到保險(xiǎn)處轉(zhuǎn)來(lái)職工王五撫恤金169 000元，以上資金均已存（匯）入財(cái)政局代管賬戶。經(jīng)批準(zhǔn)向外出租沿街房，合同租金15 000元/月（合同約定承租方每月7號(hào)前繳納房租，本案例不考慮相關(guān)稅費(fèi)），租金尚未收到。

2.2019年1月15日，收到財(cái)政代管資金授權(quán)支付額度40 000元，提取現(xiàn)金6 500元;單位繳納違反《會(huì)計(jì)法》罰款20 000元（授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付），單位負(fù)責(zé)人6 000元、財(cái)務(wù)主管2 000元（現(xiàn)金）;向?qū)W?！皾?jì)困助學(xué)”基金捐贈(zèng)1 000元;支付單位職工王五撫恤金169 000元 （直接方式）;支付辦公樓日常維修費(fèi)13 000元（直接支付10 000、授權(quán)支付3 000）;收到沿街房租金15 000元并上交財(cái)政部門;公務(wù)卡支付購(gòu)買無(wú)線藍(lán)牙耳機(jī)10 500元（300元×35個(gè)）。

3.2019年1月23日，財(cái)政部門按照規(guī)定收回單位超過(guò)兩年的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，其中：存放于財(cái)政代管戶中的項(xiàng)目結(jié)余資金33 000元、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金5 000元;在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)賬列支掛暫存的項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金88 000元（往年預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)）。

4.2019年1月25日，經(jīng)批準(zhǔn)處置臺(tái)式電腦1臺(tái)，原值5 000元、已計(jì)提折舊4 860元;處置針式打印機(jī)1臺(tái)，原值4 500元、已計(jì)提折舊4 500元;以上2臺(tái)辦公設(shè)備處置價(jià)為300元。

5.2019年1月31日，將庫(kù)存現(xiàn)金5 500元存入財(cái)政代管戶，月末結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）賬務(wù)處理

當(dāng)前，在新制度下會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)政代管資金會(huì)計(jì)核算感到困惑的主要原因是支付方式發(fā)生了變化，為此，可以先將財(cái)政代管資金賬戶視同本單位的“銀行存款”賬戶，再結(jié)合國(guó)庫(kù)集中支付方式的賬務(wù)處理來(lái)理解。

1.2019年1月9日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

（1）收到車輛保險(xiǎn)賠款5 000元，收回單位墊付的住院押金9 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：其他貨幣資金——財(cái)政代管 ??14 000

貸：其他收入 ??????????? ???????????5 000

其他應(yīng)收款——交通肇事墊付 ? ???9 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財(cái)政代管 14 000

貸：其他預(yù)算收入 5 000

非財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整9 000

（2）收到上級(jí)主管部門專項(xiàng)工作補(bǔ)助（上級(jí)財(cái)政資金）30 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：其他貨幣資金——財(cái)政代管 ?30 000

貸：非同級(jí)財(cái)政撥款收入 ?30 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財(cái)政代管 30 000

貸：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入 ?30 000

（3）職工李四繳回1月4日超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷的差旅費(fèi)1 820元;收到出租房上月耗用的水電費(fèi)6 100元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：其他貨幣資金——財(cái)政代管 ???????????????7 920

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——商品和服務(wù)支出——差旅費(fèi)

1 820

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——商品和服務(wù)支出——水電費(fèi)

6 100

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財(cái)政代管 7 920

貸：行政支出——商品和服務(wù)支出——差旅費(fèi)

1 820

行政支出——商品和服務(wù)支出——水電費(fèi)

6 100

（4）收繳單位職工2013—2018年的通訊補(bǔ)助104 000萬(wàn)元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：其他貨幣資金——財(cái)政代管 104 000

貸：以前年度盈余調(diào)整 ?104 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財(cái)政代管 104 000

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整104 000

（5）收到××公司項(xiàng)目質(zhì)量保證金8 000元，收到保險(xiǎn)處轉(zhuǎn)來(lái)職工王五撫恤金169 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：其他貨幣資金——財(cái)政代管 ?????????177 000

貸：其他應(yīng)付款——××公司項(xiàng)目保證金 ?? 8 000

其他應(yīng)付款——王五撫恤金 169 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理。

（6）經(jīng)批準(zhǔn)向外出租沿街房，合同租金15 000元/月，租金尚未收到。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)收款——房屋租金（1月份）15 000

貸：應(yīng)繳財(cái)政款 ?15 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理。

2.2019年1月15日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

（1）收到財(cái)政代管資金授權(quán)支付額度40 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管40 000

貸：其他貨幣資金——財(cái)政代管 40 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管

40 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財(cái)政代管 40 000

（2）提取現(xiàn)金6 500元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 ?????????????????????6 500

貸：零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管6 500

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：資金結(jié)存——貨幣資金——庫(kù)存現(xiàn)金 ???6 500

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

——財(cái)政代管 6 500

（3）繳納單位違反《會(huì)計(jì)法》罰款20 000元（授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付），單位負(fù)責(zé)人6 000元、財(cái)務(wù)主管2 000元（現(xiàn)金）;向?qū)W?！皾?jì)困助學(xué)”基金捐贈(zèng)1 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：其他費(fèi)用——罰沒支出 ???????? 20 000

其他費(fèi)用——現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) ?????1 000

其他應(yīng)付款——個(gè)人罰款 ???? ?8 000

貸：零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管 ????????20 000

庫(kù)存現(xiàn)金 ?????????????????? ??????9 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：其他支出——財(cái)政撥款支出

（或非財(cái)政專項(xiàng)支出或其他資金支出）21 000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

——財(cái)政代管 20 000

資金結(jié)存——貨幣資金——庫(kù)存現(xiàn)金1 000

（4）直接支付單位職工王五撫恤金169 000萬(wàn)元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)付款——王五撫恤金 ???169 000

貸：其他貨幣資金——財(cái)政代管 169 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理。

（5）支付辦公樓日常維修費(fèi)13 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——商品和服務(wù)支出——維護(hù)費(fèi)

13 000

貸：其他貨幣資金——財(cái)政代管 ? ?10 000

零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管 ??????????????3 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：行政支出——基本支出——商品和服務(wù)支出

——維護(hù)費(fèi)13 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財(cái)政代管 10 000

資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管

3 000

（6）收到沿街房租金15 000元并上交財(cái)政部門。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)繳財(cái)政款——房屋租金 ????? 15 000

貸：其他應(yīng)收款——房屋租金（1月份）15 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理。

（7）使用公務(wù)卡購(gòu)買無(wú)線藍(lán)牙耳機(jī)10 500元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)——通用設(shè)備——通信設(shè)備

——無(wú)線藍(lán)牙耳機(jī)10 500

貸：其他應(yīng)付款——公務(wù)卡 10 500

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理。

（8）授權(quán)轉(zhuǎn)賬償還公務(wù)卡時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)付款——公務(wù)卡 ??????? ?10 500

貸：零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管 ?? 10 500

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：行政支出——基本支出——資本性支出

——專用設(shè)備購(gòu)置10 500

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

——財(cái)政代管 10 500

3.2019年1月23日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：累計(jì)盈余 ???????????????126 000

貸：其他貨幣資金——財(cái)政代管 38 000

財(cái)政應(yīng)返還額度 ?? ??88 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳 ???????????????121 000

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳 ????????????????????5 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財(cái)政代管 38 000

資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 88 000

4.2019年1月25日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 （5 000-4 860+4 500-4 500） 140

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 ?????（4 860+4 500）9 360

貸：固定資產(chǎn) ??? ??9 500

借：庫(kù)存現(xiàn)金 ???????????????????????????? ??300

貸：應(yīng)繳財(cái)政款 ???? ?????300

上繳財(cái)政時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政款 ??????300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ??? ???300

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理。

5.2019年1月31日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

（1）將庫(kù)存現(xiàn)金6 000元存入財(cái)政代管戶。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：其他貨幣資金——財(cái)政代管 6 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ??? ???6 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財(cái)政代管 6 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金——庫(kù)存現(xiàn)金6 000

（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：將各類收入類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余貸方，將各類支出類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余借方。

三、行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理歸納

從前面的案例解析可以看出，行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金的賬務(wù)處理，仍然是從資金來(lái)源、資金流出和期末結(jié)轉(zhuǎn)等角度分析并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，與各單位的正常預(yù)算資金核算方法基本一致。下面按照財(cái)政代管資金流向，將單位在日常工作中可能遇到的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)賬務(wù)處理進(jìn)行歸納總結(jié)。

（一）資金流入

收到上級(jí)部門或其他來(lái)源的資金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：借記“其他貨幣資金——財(cái)政代管”科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入/其他收入/其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款”等科目。預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：借記“資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金——財(cái)政代管”科目，貸記“上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/其他預(yù)算收入”等收入類科目。

（二）資金流出

1.直接支付。根據(jù)《直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他貨幣資金——財(cái)政代管”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：借記“行政支出/事業(yè)支出”等支出類科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金——財(cái)政代管”科目。

2.授權(quán)支付。（1）收到《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知單》，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：借記“零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管”科目，貸記“其他貨幣資金——財(cái)政代管”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：借記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金——財(cái)政代管”科目。（2）發(fā)生資金支出（流出）時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管（或庫(kù)存現(xiàn)金）”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：借記“行政支出/事業(yè)支出”等支出類科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管（或資金結(jié)存——貨幣資金——庫(kù)存現(xiàn)金）”科目。（3）提取現(xiàn)金時(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：借記“資金結(jié)存——貨幣資金——庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管”科目。

（三）財(cái)政代管資金年終結(jié)轉(zhuǎn)

1.當(dāng)年已批復(fù)未用完的授權(quán)支付額度，經(jīng)對(duì)賬無(wú)誤后，由預(yù)算單位根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度，注銷的零余額賬戶用款額度余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金——財(cái)政代管”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：借記“其他貨幣資金——財(cái)政代管”科目，貸記“零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：借記“資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金——財(cái)政代管”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管”科目。

2.未批復(fù)的直接支付和授權(quán)支付計(jì)劃，由國(guó)庫(kù)科和業(yè)務(wù)科室調(diào)減計(jì)劃恢復(fù)指標(biāo)，預(yù)算單位不做賬務(wù)處理。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

1.期末，將各類收入類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余貸方，將各類支出類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余借方。

2.年末將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額;按照規(guī)定完成上述處理后，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。

綜上所述，行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金賬務(wù)處理的本質(zhì)，就是各單位首先要將存放（匯入）到財(cái)政局代管賬戶中的資金來(lái)源、用途搞清楚（如：屬于收入資金還是往來(lái)款資金;屬于財(cái)政撥款資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金還是其他資金等），只有這樣，才能正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。各行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照新政府會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，全面、準(zhǔn)確地反映單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在行政事業(yè)單位順利實(shí)施。

【主要參考文獻(xiàn)】

財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表[S].2017.