王映

【摘 要】 內(nèi)控評價(jià)報(bào)告是企業(yè)內(nèi)部控制情況的載體，能夠有效反映企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行情況，隨著投資者對于內(nèi)部控制信息的重視程度越來越高，內(nèi)控評價(jià)報(bào)告的重要性程度也日益增加，企業(yè)通過披露內(nèi)控缺陷信息的方式來接受投資者的監(jiān)管，能夠有效提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)控缺陷 缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 缺陷披露情況

近年來發(fā)生的財(cái)務(wù)事件，從表象上來看發(fā)生原因各不相同，但其無一不指向企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制，如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)成了企業(yè)當(dāng)下所需要立即解決的問題。本文通過對造紙業(yè)上市公司2018年度內(nèi)控評價(jià)報(bào)告進(jìn)行搜集、整理，總結(jié)當(dāng)下我國上市公司內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定和披露過程中存在的問題，并針對相應(yīng)問題提出解決方案。

一、目前造紙業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及披露情況現(xiàn)狀

1、樣本選取

截至2018年，共有24家造紙業(yè)上市公司在滬深證券交易所進(jìn)行掛牌交易，本文以此24家上市公司作為研究樣本進(jìn)行分析，

2、內(nèi)部控制評價(jià)工作情況

截至2019年5月1日，造紙業(yè)上市公司均已披露2018年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，通過對2018年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告披露的信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、整理和分析后，得出內(nèi)部控制信息披露情況統(tǒng)計(jì)表（表1）和內(nèi)部控制缺陷存在原因情況統(tǒng)計(jì)表（表2）。

二、上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及披露存在的問題

1、內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過于形式化，操作性差

通過對2018年度各上市公司披露的內(nèi)控評價(jià)報(bào)告進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，雖然所有的企業(yè)都對內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了披露，但其披露內(nèi)容都僅僅只是根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行的形式化披露，沒能結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的具體情況制定具有企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致內(nèi)控缺陷認(rèn)定流于形式。

2、缺陷的認(rèn)定依賴于人員的判斷，具有主觀性

從披露信息的標(biāo)準(zhǔn)上來看，可以將內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩類，其中主要以定性標(biāo)準(zhǔn)為重，而定性標(biāo)準(zhǔn)的制定方式基本采用文字描述，這就很容易產(chǎn)生歧義，導(dǎo)致缺陷的認(rèn)定具有主觀性。

3、內(nèi)控缺陷披露不夠完善，且避重就輕

企業(yè)一般認(rèn)為對其內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行披露，是一種負(fù)面信息的傳遞，不利于樹立企業(yè)形象，所以在對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露時(shí)，企業(yè)一般會(huì)避重就輕，選擇影響程度較低的一般缺陷進(jìn)行披露，而對重大或者重要缺陷避口不提，或者將其降低重要等級進(jìn)行披露。

4、內(nèi)控評價(jià)報(bào)告披露形式多樣

目前，我國內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告還尚未形成像財(cái)務(wù)報(bào)告一樣的規(guī)范體系，導(dǎo)致上市公司在出具自我評價(jià)報(bào)告時(shí)，沒有統(tǒng)一的格式或者模板對披露信息進(jìn)行規(guī)范，不同企業(yè)之間的報(bào)告形式多樣，披露方式以及披露信息的詳細(xì)情況也參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)之間的信息難以進(jìn)行對比。

三、完善上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及披露的對策

1、健全相關(guān)內(nèi)控缺陷認(rèn)定及披露的有關(guān)制度

有效的體系與規(guī)范的制度是內(nèi)部控制穩(wěn)健發(fā)展的基礎(chǔ)保障，雖然目前我國頒布并實(shí)施了一些與內(nèi)部控制相關(guān)的文件，但這些文件大多數(shù)都比較籠統(tǒng)，在實(shí)際操作中還存在一定困難，這就需要進(jìn)一步健全相關(guān)制度來對具體事項(xiàng)處理進(jìn)行細(xì)化，細(xì)化內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，具體化每一標(biāo)準(zhǔn)所對應(yīng)內(nèi)容，使上市公司可以準(zhǔn)確認(rèn)定缺陷并對其進(jìn)行分類;同時(shí)，對上市公司內(nèi)控評價(jià)報(bào)告披露形式進(jìn)行規(guī)范也是必不可少的，首先從披露格式上進(jìn)行規(guī)范，統(tǒng)一企業(yè)間內(nèi)部控制信息披露格式，使企業(yè)間內(nèi)控信息更具可比性;其次對信息披露內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，內(nèi)控信息采取定性與定量信息相結(jié)合的方式進(jìn)行披露，使投資者能夠更全面的了解企業(yè)內(nèi)部控制情況;最后明確每類缺陷的所屬錯(cuò)報(bào)層級，減少由于主觀判斷所帶來的錯(cuò)報(bào)評級差異。

2、增強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露動(dòng)機(jī)

企業(yè)對內(nèi)控缺陷信息的避重就輕，主要是由于其認(rèn)為內(nèi)控缺陷屬于負(fù)面信息，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)失去現(xiàn)有或潛在投資者。此時(shí)，證券市場應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其引導(dǎo)作用，引導(dǎo)市場的參與者了解內(nèi)控信息披露的重要性，對于企業(yè)而言，內(nèi)控缺陷信息的披露起到了監(jiān)督作用，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到自身的不足并加以調(diào)整與修改，達(dá)到提升企業(yè)整體效益的作用;對于投資者而言，企業(yè)正確認(rèn)識(shí)到自身內(nèi)部控制的不足并不斷進(jìn)行自我調(diào)整，這將為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營奠定基礎(chǔ)，投資者更應(yīng)該看好企業(yè)的發(fā)展前景。

3、增強(qiáng)相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立能夠充分發(fā)揮其積極作用的內(nèi)部控制體系，而其建立的首要條件是相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極培養(yǎng)和儲(chǔ)備相關(guān)內(nèi)部控制人才，首先上市公司需要加強(qiáng)對于內(nèi)部控制人員的專業(yè)培訓(xùn)，同時(shí)在培訓(xùn)內(nèi)容中加入有關(guān)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定方面的知識(shí)，使相關(guān)人員深入了解內(nèi)部控制，其次，需要增強(qiáng)相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，使他們了解到內(nèi)部控制缺陷信息披露的重要性，使其自覺參與到相關(guān)培訓(xùn)當(dāng)中，從而從根本上實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。

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