企業(yè)績效評價體系研究綜述

[摘 要]本文在前人研究的基礎上，總結(jié)歸納了國內(nèi)外績效評價的發(fā)展歷程，同時對平衡計分卡在我國的發(fā)展作了整理，最后指出我國績效評價存在的問題。

[關鍵詞]績效評價;平衡計分卡;發(fā)展歷程

[中圖分類號]F272 [文獻標識碼]A

1 國外績效評價發(fā)展歷程

1.1 成本控制績效評價時期

19世紀初，資本主義商品經(jīng)濟的發(fā)展、工業(yè)革命的浪潮掀起了成本會計的第一次革命，企業(yè)為滿足自身生產(chǎn)發(fā)展的需要，普遍采用簡單的產(chǎn)品成本計算方法，來降低生產(chǎn)成本和提高利潤。但是，隨著資本主義經(jīng)濟的進一步發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動越來越復雜，這對企業(yè)成本控制提出了更高的要求。1911年，在“科學管理之父”Taylor的科學管理理論基礎上，美國會計人員哈瑞設計了標準成本制度，建立了標準成本和成本差異分析制度，實現(xiàn)了成本計劃、成本計算與成本控制的結(jié)合，將重點放在了事前成本預算和事中成本控制，真正做到了對成本的管理，促使成本控制績效評價體系得到了進一步完善。

1.2 財務指標績效評價時期

到了20世紀初，資本主義的進一步發(fā)展以及所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的進一步分離，使得各利益相關者開始逐漸關注企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，而單一的成本控制績效評價已經(jīng)不能滿足各利益相關者的需求，從此進入了財務指標績效評價階段。

20世紀初，企業(yè)合并的浪潮正在大規(guī)模地推進，促使一種新型企業(yè)組織——多元化經(jīng)營型企業(yè)得到迅速發(fā)展，為創(chuàng)新企業(yè)績效評價指標體系創(chuàng)造了條件。美國杜邦公司創(chuàng)新的杜邦財務分析體系，以投資報酬率為核心指標，將其分解為銷售利潤率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，并在此基礎上進行了進一步的分解，讓企業(yè)內(nèi)部各部門理解其創(chuàng)造的業(yè)績與公司整體的效益之間的聯(lián)系，讓管理人員知道影響投資報酬率變動的因素和指標并提高管理效率，從而成為大型綜合性企業(yè)績效評價的理想選擇。杜邦財務分析體系的創(chuàng)立，完善了以財務指標為中心的績效評價體系。1928年，亞歷山大沃爾選擇了7個財務指標并賦權(quán)，然后同行業(yè)平均水平作比較，得出相對比率，最終得出總評分，據(jù)此評價企業(yè)的信用水平。20世紀50年代，美國通用電氣公司針對投資報酬率的局限性，提出了剩余收益指標。美國思騰思特咨詢公司在對剩余收益指標改造之后，于1982年提出了經(jīng)濟增加值的理念，基本含義可表示為資本收益與資本成本的差額，用來激勵管理層增加股東財富，成為當時美國資本市場的資本運作績效評價指標。

1.3 戰(zhàn)略性績效評價時期

20世紀90年代以后，經(jīng)濟全球化進入全方位發(fā)展階段，世界經(jīng)濟一體化趨勢明顯，市場瞬息萬變，使得企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境愈加復雜多變。在這種嚴峻的形勢下，企業(yè)生存和發(fā)展的根基必須以長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃為準，只有這樣才能保證企業(yè)在激烈的市場競爭中保持核心競爭力并擁有立足之地。企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)需要多方面因素的共同作用，僅含財務指標的傳統(tǒng)績效評價方法顯然遠遠達不到要求，非財務因素逐漸得到學者們和企業(yè)的高度重視，包含財務指標和非財務指標的具有戰(zhàn)略性意義的績效評價方法應運而生。

2 我國績效評價體系的發(fā)展歷程

我國績效評價體系的發(fā)展歷程與我國國情密切相關，由于我國的執(zhí)政方式和經(jīng)濟體制的特殊性，首先取得比較系統(tǒng)發(fā)展的是國有企業(yè)。隨著我國經(jīng)濟體制的改變以及國企改革的大浪潮，我國國有企業(yè)績效評價研究經(jīng)歷了以下四個階段：

2.1 實物產(chǎn)量指標績效評價階段

新中國成立至20世紀70年代期間，我國實行計劃經(jīng)濟體制，企業(yè)無自主經(jīng)營權(quán)，一切以國家的指令性生產(chǎn)計劃為依據(jù)進行生產(chǎn)和運作，因此以實物產(chǎn)量作為考核指標。這種績效評價方法只關注實物的產(chǎn)出，的確緩解了當時物資緊缺的困境，但是導致企業(yè)的生產(chǎn)成本被忽視了。

2.2 產(chǎn)值和利潤指標績效評價階段

改革開放后，我國進入市場經(jīng)濟體制時期，國有企業(yè)擁有了自主經(jīng)營權(quán)，國家以企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟效益對其進行考核評價，主要以產(chǎn)值、成本和利潤等指標進行考核。1982年，國家計委、國家經(jīng)委等部門提出以總產(chǎn)值、上繳利潤等16項經(jīng)濟效益指標為標準，對國企進行考核。雖然這種績效評價方式反映了企業(yè)的經(jīng)濟效益，但也存在諸如缺乏指標間的可比性等一系列問題。

2.3 投資報酬率指標績效評價階段

1992年，國家計委、國務院生產(chǎn)辦及國家統(tǒng)計局針對我國工業(yè)企業(yè)，制定了專門的工業(yè)企業(yè)績效評價指標，具體有成本費用利潤率、產(chǎn)品銷售率、凈資產(chǎn)增加值、資金利潤率、資金流動周轉(zhuǎn)率和全員勞動生產(chǎn)率。1993年7月，8項財務評價指標公布在財政部頒布的《企業(yè)財務通則》中，并且被劃分為償債能力指標、營運能力指標和盈利能力指標，來衡量和評價企業(yè)的績效水平。1995年，財政部在對之前的8項指標做出調(diào)整后，公布了包括10項指標的企業(yè)績效評價體系，其中增加的指標有總資產(chǎn)報酬率、資本保值率、社會貢獻率和社會積累率。這一階段的指標雖然有助于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，但是嚴重地偏重財務指標會使企業(yè)出現(xiàn)短期行為，不利于其長遠發(fā)展。

2.4 國有資本金綜合指標績效評價階段

1999年6月，財政部頒布了《中華人民共和國國有資本金績效評價操作細則》和《中華人民共和國國有資本金績效評價規(guī)則》，該績效評價體系包括基本指標、修正指標和評議指標三類，以24項定量指標和8項定性指標來評價企業(yè)的償債能力、發(fā)展能力、資本效益和資產(chǎn)運營狀況，首次將非財務指標引入我國績效考評體系中，實現(xiàn)了財務指標與非財務指標的相互結(jié)合，使得反映我國國有企業(yè)經(jīng)營狀況的結(jié)果更加全面。2002年，《企業(yè)效績評價操作細則（修訂）》將指標縮減調(diào)整為28項，使企業(yè)績效評價體系趨于合理和完善。2009年，《中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》出臺，將經(jīng)濟增加值作為評價央企的績效評價方法。2016年，《關于完善中央企業(yè)功能分類考核的實施方案》將中央企業(yè)按照競爭類、功能類和公益類進行了分類，同時實施有針對性的績效考核。

通過對我國國有企業(yè)績效評價體系的梳理和分析，可以看出其經(jīng)歷了從選擇單一指標到選擇多類型指標，從注重短期經(jīng)濟效益到關注企業(yè)長遠發(fā)展，從注重財務指標到綜合選取指標的變化過程，這些變化反映了我國政府對國有企業(yè)績效評價的高度重視，推動了我國國有企業(yè)績效評價體系的逐步完善和發(fā)展，更重要的是，對我國企業(yè)績效評價體系的發(fā)展和繁榮做出了巨大貢獻，也為我國其他企業(yè)績效評價體系的發(fā)展提供了強有力的支持。

3 國內(nèi)平衡計分卡研究現(xiàn)狀

李宏健（1998）重點介紹了三種績效評價方法，其中就包含了平衡計分卡，在文中解釋了企業(yè)管理層為何要平等重視財務指標和非財務指標，并通過圖解的形式剖析了平衡計分卡的基本內(nèi)涵。

葉盛（2000）認為在工業(yè)經(jīng)濟時期，傳統(tǒng)的財務績效評價系統(tǒng)可以適應企業(yè)發(fā)展的需要，但是在如今重視知識的信息化時期，必須存在反映企業(yè)的無形資產(chǎn)、員工的知識儲備和創(chuàng)造力等潛在因素，認為平衡計分卡很好地滿足了當代企業(yè)績效評價的要求，堪稱績效評價發(fā)展史上的一大進步。

吳金梅（2000）從企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度介紹了平衡計分卡，詳細分析了平衡計分卡在各個方面彌補傳統(tǒng)績效評價系統(tǒng)的不足，同時說明了其對企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要性，最后說明雖然在國內(nèi)推廣平衡計分卡的實施可能會遇到阻礙，但為了適應當代社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)應該砥礪前行。

4 結(jié)語

雖然有關績效評價的理論在不斷完善，但是在實際應用中，我國企業(yè)績效評價多以構(gòu)建公司整體層面的指標體系為主，未說明這些指標與各部門之間的聯(lián)系，可能導致在執(zhí)行過程中可能存在部門間互相推諉的現(xiàn)象，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實施。因此，在今后的研究中要注意厘清各指標與各部門之間的關系，注重績效評價實施的過程和結(jié)果。

[參考文獻]

[1] 李宏健.當前世界級企業(yè)之管理會計實務[J].對外經(jīng)貿(mào)財會，1998（04）.

[2] 葉盛.平衡計分卡： 業(yè)績評價系統(tǒng)的新發(fā)展[J].財會通訊，2000（10）.

[3] 吳金梅.平衡計分卡： 企業(yè)戰(zhàn)略管理的方法[J].經(jīng)濟管理，2000（08）.

[收稿日期]2019-01-04

[作者簡介]白慧（1994—），女，山西省臨汾市人，碩士研究生在讀。