政府借款費(fèi)用資本化問題研究

【摘要】? 《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》中涉及的借款費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告是政府會(huì)計(jì)核算的新增內(nèi)容，也是重點(diǎn)和難點(diǎn)，如何規(guī)范、完善政府借款費(fèi)用（資本化還是費(fèi)用化）的核算，夯實(shí)政府主體資產(chǎn)價(jià)值，解決政府主體因借款費(fèi)用主體不明確而導(dǎo)致無法資本化的問題，對(duì)落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】? 政府;借款費(fèi)用;研究

【中圖分類號(hào)】? F810? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）13-0004-03

一、政府主體借款費(fèi)用的范圍

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》（以下簡(jiǎn)稱政府負(fù)債準(zhǔn)則）的規(guī)定：借款費(fèi)用是指政府會(huì)計(jì)主體因舉借債務(wù)而發(fā)生的利息及其他相關(guān)費(fèi)用，包括借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。其中，輔助費(fèi)用是指政府會(huì)計(jì)主體在舉借債務(wù)過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金和財(cái)務(wù)顧問費(fèi)等費(fèi)用;因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額由外幣專門借款本金因匯率產(chǎn)生的匯兌差和利息產(chǎn)生的匯兌差兩部分構(gòu)成。

需要說明的是，政府發(fā)行債券本身屬于政府舉借債務(wù)，政府在收到債券發(fā)行款項(xiàng)后，再轉(zhuǎn)付給基層政府主體使用時(shí)，與之有關(guān)的債券利息費(fèi)用按新準(zhǔn)則的規(guī)定是無法資本化的。這也是政府借款費(fèi)用與企業(yè)借款費(fèi)用在核算理念上的重大差異。

二、政府主體舉借債務(wù)分類

政府舉借債務(wù)分為兩大類：一類是政府舉借的債務(wù)，包括：（1）政府發(fā)行的政府債券;（2）向外國(guó)政府、國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織等借入的款項(xiàng);（3）向上級(jí)政府借入轉(zhuǎn)貸資金形成的借入轉(zhuǎn)貸款。另一類是其他政府會(huì)計(jì)主體借入的款項(xiàng)，包括除政府以外的其他政府會(huì)計(jì)主體從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的款項(xiàng)。

三、符合資本化條件的政府會(huì)計(jì)主體范圍

政府舉借債務(wù)分類決定著符合資本化條件會(huì)計(jì)主體的范圍，借款費(fèi)用核算的難點(diǎn)在于是資本化還是費(fèi)用化，上述政府舉借債務(wù)就形成了借款費(fèi)用核算的主體，其中，第一類政府舉借的債務(wù)是不允許資本化的，只能費(fèi)用化，可以資本化的政府主體就只有第二類其他政府會(huì)計(jì)主體借入的款項(xiàng)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一設(shè)計(jì)的原因在于：第一類政府舉借的債務(wù)，會(huì)導(dǎo)致核算主體不明確，同時(shí)資本化主體也就無法確定。例如，政府舉借的債務(wù)用于建造城市道路公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，由于該道路路線長(zhǎng)，涉及多個(gè)政府管轄區(qū)，每個(gè)管轄區(qū)均只承擔(dān)自己轄區(qū)內(nèi)道路的管理維護(hù)工作（公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬目前是按“誰(shuí)承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)、由誰(shuí)入賬”的原則），這會(huì)導(dǎo)致一條道路由多個(gè)主體入賬的情況，且道路入賬會(huì)變得支離破碎，想知道一條道路的賬面價(jià)值，需要將管轄區(qū)內(nèi)所涉及的單位報(bào)表匯總在一起，才知道這條道路的賬面價(jià)值，必然會(huì)造成核算主體不明確，這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明顯不同，因此，資本化的主體也就無法確定，這必然會(huì)導(dǎo)致所建造的資產(chǎn)價(jià)值過低（利息費(fèi)用無法資本化），這是實(shí)務(wù)中所面臨的難題，要解決這一難題，就需要政府進(jìn)行行政干預(yù)，指定由哪一個(gè)主體來統(tǒng)一核算和管理，才可能進(jìn)行資本化處理，資產(chǎn)的入賬價(jià)值也才更加可靠。

綜上所述，政府負(fù)債準(zhǔn)則將符合資本化條件的政府會(huì)計(jì)主體范圍限定為其他政府會(huì)計(jì)主體，只有其發(fā)生的借款費(fèi)用，符合資本化條件的，才允許進(jìn)行資本化處理。

四、其他政府會(huì)計(jì)主體資本化的資產(chǎn)范圍

其他政府會(huì)計(jì)主體允許資本化的資產(chǎn)范圍包括：經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者制造活動(dòng)，超過1年的固定資產(chǎn)、存貨和無形資產(chǎn)。

需要說明的是，政府負(fù)債準(zhǔn)則并未明確資本化資產(chǎn)的范圍是否包括存貨和無形資產(chǎn)。從學(xué)理上來說，只要是符合資本化條件的資產(chǎn)，均應(yīng)納入借款費(fèi)用的核算范圍。如醫(yī)學(xué)研究所自行設(shè)計(jì)制造的、用于提供給醫(yī)院使用的醫(yī)療診斷用設(shè)備（醫(yī)學(xué)研究所確認(rèn)為存貨），所發(fā)生的借款費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資本化處理。

五、其他政府會(huì)計(jì)主體資本化的借款范圍

其他政府會(huì)計(jì)主體為購(gòu)建符合資本化條件資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，可以資本化，其他政府會(huì)計(jì)主體的非專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不允許資本化。專門借款和非專門借款是通過貸款合同的用途來劃分的，如合同用途是流動(dòng)資金貸款，就屬于非專門借款，所產(chǎn)生的借款費(fèi)用當(dāng)然就不能資本化，而應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化處理。

需要說明的是，在實(shí)際工作中，會(huì)出現(xiàn)所建造的資產(chǎn)占用非專門借款的情況，按政府負(fù)債準(zhǔn)則規(guī)定，無論是否占用以及占用多少，非專門借款所產(chǎn)生的借款費(fèi)用均不允許資本化。

六、其他政府會(huì)計(jì)主體資本化時(shí)點(diǎn)和期間

（一）資本化開始時(shí)點(diǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列三個(gè)時(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始，哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)最晚，就是開始資本化的時(shí)點(diǎn)。而政府負(fù)債準(zhǔn)則并沒有采用這一方法，而是以購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始作為資本化時(shí)點(diǎn)，即屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入工程成本;不屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。工程項(xiàng)目建設(shè)期間是指自工程項(xiàng)目開始建造起至交付使用時(shí)止的期間，在這一期間的專門借款所發(fā)生的費(fèi)用，才允許資本化。

例1：ABC高校黨委于2020年1月10日做出決議，決定建造一幢教學(xué)樓，為此，經(jīng)批準(zhǔn)于3月5日向銀行專門借款5 000萬元，用于教學(xué)樓建造（貸款用途明確），年利率為4.9%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入ABC高校銀行賬戶。3月15日，教學(xué)樓正式興建動(dòng)工，3月16日，ABC高校購(gòu)入教學(xué)樓用水泥和鋼材一批，價(jià)款300萬元，用銀行存款支付，3月31日計(jì)提專門借款利息。

分析：高校屬于其他政府會(huì)計(jì)主體，滿足符合資本化條件政府會(huì)計(jì)主體范圍，因此，ABC高校借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為3月15日，也就是選擇購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始的時(shí)點(diǎn)作為資本化開始的時(shí)點(diǎn)。

（二）暫停資本化

其他政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)在建造過程中，由于各種原因會(huì)導(dǎo)致建造過程中斷，按政府負(fù)債準(zhǔn)則規(guī)定：建造資產(chǎn)的購(gòu)置或建造發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月（含3個(gè)月），應(yīng)當(dāng)暫停資本化。非正常中斷指由于發(fā)生火災(zāi)、重大安全事故、勞動(dòng)糾紛、質(zhì)量糾紛和缺乏工程物資等導(dǎo)致施工中斷。

例2：ABC高校黨委會(huì)于2020年4月20日做出決議，決定在新校區(qū)建造圖書館，為此，經(jīng)批準(zhǔn)于5月5日向銀行取得專門借款8 000萬元，年利率為4.9%，款項(xiàng)已收到。5月10日，圖書館正式興建動(dòng)工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要保護(hù)而停工，10月10日恢復(fù)施工。則ABC高校借款費(fèi)用在5月20日至10月10日之間應(yīng)當(dāng)暫停資本化。

需要說明的是，在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，直至建造活動(dòng)重新開始，若中斷是使所建造的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。如工程建造到一定階段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或安全檢查，雨季或冰凍季節(jié)原因?qū)е率┕和５取?/p>

（三）停止資本化

其他政府會(huì)計(jì)主體所建造項(xiàng)目達(dá)到交付使用狀態(tài)，并交付使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止資本化，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

需要說明的是，在實(shí)際工作中，資產(chǎn)是否達(dá)到交付使用狀態(tài)，可以從以下幾個(gè)方面來判斷：一是實(shí)體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成;二是與設(shè)計(jì)或合同規(guī)定要求相符或基本相符，個(gè)別與要求不相符的，但不影響其正常使用;三是繼續(xù)發(fā)生符合資本化條件的借款支出很少或幾乎不會(huì)發(fā)生;四是按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)各部分分別完工，每部分可單獨(dú)使用的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用資本化，對(duì)各部分分別完工，但必須等到整體完工后才能使用（如醫(yī)院的手術(shù)室），在整體完工時(shí)停止資本化。

七、其他政府會(huì)計(jì)主體利息資本化金額的確定

（一）非專門借款利息資本化金額的確定原則

政府負(fù)債準(zhǔn)則規(guī)定，非專門借款利息不允許進(jìn)行資本化處理，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部進(jìn)行費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

例3：ABC高校經(jīng)省發(fā)改委批準(zhǔn)立項(xiàng)建造一幢實(shí)驗(yàn)樓，于2020年1月1日從中國(guó)銀行借入期限為5年的長(zhǎng)期借款35 000 000元（用途：流動(dòng)資金貸款），款項(xiàng)已存入銀行，該筆貸款銀行收取了財(cái)務(wù)顧問費(fèi)200 000元，借款利率為銀行同期基準(zhǔn)利率4.9%，按季度付息，本金在到期時(shí)一次償還。2020年1月12日，ABC高校在簽訂合同后，按約定預(yù)付工程款12 000 000元，2021年初，根據(jù)工程進(jìn)度支付工程進(jìn)度款20 000 000元，2021年8月31日該實(shí)驗(yàn)樓完工，經(jīng)驗(yàn)收合格后，達(dá)到交付可使用狀態(tài)。

分析：該貸款用途為流動(dòng)資金貸款，屬于非專門借款，利息費(fèi)用不允許資本化。

1.2020年1月1日，從中國(guó)銀行取得5年期長(zhǎng)期借款時(shí)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 35 000 000

貸：長(zhǎng)期借款——本金 35 000 000

借：其他費(fèi)用——財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000

貸：銀行存款 200 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存 35 000 000

貸：債務(wù)預(yù)算收入 35 000 000

借：其他支出 200 000

貸：資金結(jié)存 200 000

需要說明的是，銀行收取的財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)屬于輔助費(fèi)用，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理（符合條件的應(yīng)當(dāng)資本化）不同的是，政府會(huì)計(jì)中的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接費(fèi)用化處理。

2.2020年1月12日，按約定預(yù)付工程款時(shí)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：在建工程——建筑安裝工程投資——實(shí)驗(yàn)樓

12 000 000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 12 000 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：教育事業(yè)支出——資本性支出（基本建設(shè)）

12 000 000

貸：資金結(jié)存 12 000 000

需要說明的是，首先，預(yù)算會(huì)計(jì)的資本性支出科目有兩個(gè)，一個(gè)是基本建設(shè)，另一個(gè)是其他資本性支出，這兩個(gè)科目如何區(qū)分使用？發(fā)改委批準(zhǔn)立項(xiàng)安排的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)選擇基本建設(shè)科目，沒有發(fā)改委批準(zhǔn)立項(xiàng)的項(xiàng)目，如裝修改造，應(yīng)當(dāng)選擇其他資本性支出科目。其次，基建并入大賬后，涉及基建工程核算的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)分別采用不同的項(xiàng)目進(jìn)行核算，即：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目，按單體建筑物來核算，因?yàn)閷戆磫误w建筑形成固定資產(chǎn)入賬，而預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目，按撥款文件或資金項(xiàng)目來核算，如重大平臺(tái)建設(shè)項(xiàng)目。因此，除基建工程業(yè)務(wù)外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是同一個(gè)項(xiàng)目，這一點(diǎn)尤其需要注意。

3.2020年3月31日計(jì)算出第一季度利息費(fèi)用時(shí)。

借款利息=35 000 000×4.9%/4=428 750（元）。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他費(fèi)用 428 750

貸：應(yīng)付利息 428 750

預(yù)算會(huì)計(jì)：不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.2020年4月5日，支付借款利息時(shí)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)付利息 428 750

貸：銀行存款 428 750

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：其他支出 428 750

貸：資金結(jié)存 428 750

第二、三和四季度利息計(jì)算業(yè)務(wù)參照第一季度處理（略）。

5.2021年1月10日，支付工程款時(shí)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：在建工程——建筑安裝工程投資——實(shí)驗(yàn)樓

20 000 000

貸：銀行存款 20 000 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：教育事業(yè)支出——資本性支出（基本建設(shè)）

20 000 000

貸：資金結(jié)存 20 000 000

6.2021年8月31日，工程完工，經(jīng)驗(yàn)收，達(dá)到交付使用狀態(tài)時(shí)。剩余部分應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的利息=（35 000 000×4.9%/12）×8=1 143 333（元）。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他費(fèi)用 1 143 333

貸：應(yīng)付利息 1 143 333

借：固定資產(chǎn) 32 000 000

貸：在建工程——暫估價(jià) 32 000 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

7.2021年12月31日，年末計(jì)算出（9月至12月）利息費(fèi)用時(shí)。（35 000 000×4.9%/12）×4=571 667（元）。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他費(fèi)用 571 667

貸：應(yīng)付利息 571 667

預(yù)算會(huì)計(jì)：不需要進(jìn)行賬務(wù)處理（支付利息費(fèi)用時(shí)，參照上文）。

8.2025年1月1日，長(zhǎng)期借款到期一次還本時(shí)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：長(zhǎng)期借款 35 000 000

貸：銀行存款 35 000 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：債務(wù)還本支出 35 000 000

貸：資金結(jié)存 35 000 000

（二）專門借款利息資本化金額的確定原則

屬于專門借款的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按以下原則確定：（1）利息費(fèi)用在資本化期間都可以資本化;（2）借款支出有沒有被占用，占用多少，都可以資本化;（3）扣除的利息收入必須是在資本化期間內(nèi)閑置資金的利息收入;（4）如果存在兩筆以上專門借款的，即使有一筆專門借款一直閑置也不影響其利息費(fèi)用資本化。

專門借款利息資本化的金額=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息-尚未動(dòng)用的借款存在銀行的利息收入

例4：ABC高校2020年1月1日借入兩筆專門借款用于在建工程建設(shè)，第一筆借款1 200萬元，利率5%，期限兩年;第二筆借款1 500萬元，利率6%，期限一年;工程從2020年2月正式開工，支出800萬元;7月到9月非正常中斷，10月恢復(fù)開工工程支出1 000萬元。已知閑置資金的利息收益為每月0.5%。截至2020年12底利息資本化金額是多少？

分析：2020年2月開始資本化時(shí)點(diǎn)，利息資本化期間=11-3=8個(gè)月。

專門借款利息支出=（1 200×5%+1 500×6%）×8/12=100（萬元）。

專門借款資本化期間利息收益=（1 200+1 500-800）×0.5%×5+（1 200+1 500-800-1 000）×0.5%×3=61（萬元）。

專門借款利息資本化金額=100-61=39（萬元）。

借：在建工程 390 000

銀行存款 610 000

貸：應(yīng)付利息 1 000 000

八、發(fā)行地方政府專項(xiàng)債券利息資本化的處理

2015年4月，財(cái)政部發(fā)布了《地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行管理暫行辦法》和《財(cái)政部關(guān)于地方政府專項(xiàng)債券會(huì)計(jì)核算問題的通知》，專項(xiàng)債券核算開始進(jìn)入了政府會(huì)計(jì)主體。政府發(fā)行的專項(xiàng)債券有如下特點(diǎn)：一是專項(xiàng)債券為有一定收益的公益性項(xiàng)目發(fā)行的、約定一定期限內(nèi)以公益性項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的政府性基金或?qū)ｍ?xiàng)收入還本付息的政府債券，將來以項(xiàng)目建成后取得的收入作為保證;二是發(fā)行主體必須是省級(jí)人民政府財(cái)政部門，其他政府主體沒有發(fā)行權(quán);三是債券發(fā)行收入通過財(cái)政部門轉(zhuǎn)撥給具體政府基層單位使用，納入省財(cái)政政府性基金預(yù)算管理。

目前，其他政府主體收到地方政府發(fā)行專項(xiàng)債券款項(xiàng)時(shí)，按財(cái)政的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入了當(dāng)年的財(cái)政撥款收入科目，預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)入了當(dāng)年的財(cái)政撥款預(yù)算收入科目;支出時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入在建工程，預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)入了資本性支出（基本建設(shè)）科目;按期支付利息時(shí)，由于債券的發(fā)行方是政府，按政府負(fù)債準(zhǔn)則規(guī)定，利息費(fèi)用不允許資本化，在這種情況下，會(huì)導(dǎo)致基層政府主體的資產(chǎn)入賬價(jià)值過低，如果資本化政府會(huì)計(jì)主體是明確的，專項(xiàng)債券本身符合專門借款的要求，筆者建議利息費(fèi)用資本化的金額可參照專門借款利息資本化金額的確定原則來確定。

【主要參考文獻(xiàn)】

[ 1 ] 財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2017.

[ 2 ] 財(cái)政部.2018年政府收支分類科目[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2017.

[ 3 ] 林海云，王海濱.任偉.政府新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施探析——以云南大學(xué)為例[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018，（05）.

[ 4 ] 任偉，林海云.政府會(huì)計(jì)制度疑難問題深度解析（上）[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018，（24）.

[ 5 ] 任偉，林海云.政府會(huì)計(jì)制度疑難問題深度解析（下）[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019，（01）.

【封面人物】

任偉，男，畢業(yè)于云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，碩士生導(dǎo)師、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師、正高級(jí)會(huì)計(jì)師、云南省高級(jí)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)基地（行政事業(yè)類）特聘教師、大理州政府會(huì)計(jì)改革咨詢專家?，F(xiàn)任云南大學(xué)財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)，長(zhǎng)期從事政府會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和預(yù)算管理等方面的教學(xué)和實(shí)際工作。發(fā)表論文20余篇。工作中勇于創(chuàng)新和實(shí)踐，帶領(lǐng)云南大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)告團(tuán)隊(duì)于2006年將預(yù)算會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)“雙體系”運(yùn)行，2009年開始試編綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，2012年開始試編現(xiàn)金流量表，對(duì)政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了探索。